Decreto Legislativo Nº 1120, que modifica la Ley del Impuesto a la

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Decreto Legislativo Nº 1120, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo Nº 1120
Fecha de Publicación : 18.07.2012
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fecha de Vigencia
: 01.01.2013
1. Antecedentes
Mediante el Decreto Legislativo N° 29884
se delegó al Poder Ejecutivo la facultad para
legislar en materia tributaria por un plazo de
45 días calendarios. Dentro de este plazo el
Ejecutivo ha aprobado el Decreto Legislativo
N° 1112 (publicado el 29.06.2012) y el Decreto
Legislativo N° 1120 (publicado el 18.07.2012),
el cual modifica e incorpora artículos de la Ley
del Impuesto a la Renta -LIR, los cuales buscan
dotar de mayor neutralidad y equidad al referido impuesto, así como reducir los mecanismos
elusivos, establecer mayor control, así como
contar de mayor claridad en la normativa.
Cabe indicar que, de conformidad con lo
previsto por su Primera Disposición Complementaria Final, la presente norma entrará en vigencia el 1 de enero de 2013 (1), sin perjuicio de
las fechas de vigencia específicas siguientes:
• El acápite a.2 del inciso a) del numeral 21.1
del artículo 21º (costo computable para
la adquisición de inmuebles a título gratuito), el inciso f) del artículo 56º (tasas
del impuesto para personas jurídicas no
domiciliadas en caso de asistencia técnica) y el último párrafo del artículo 65º
(obligación de llevar Libro de Ingresos
y Gastos para sujetos del CAS) de la LIR,
modificados e incorporado por la presente
norma, respectivamente, los cuales entrarán en vigencia el 1 de agosto de 2012.
• El artículo 85º de la LIR (pagos a cuenta), modificado por la presente norma, y la Tercera
Disposición Complementaria Final (pagos a
cuenta de contribuyentes comprendidos
en leyes promocionales) de esta mismo dispositivo, los cuales serán de aplicación para
determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.
2. Artículo 2° de la LIR - Ganancia
de Capital
El D.Leg. en comentario ha modificado el
inciso a) del artículo 2° de la LIR. Como se sabe
dicho artículo prescribe que constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenación de bienes de capital; y que se
entiende por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un giro de negocio o de empresa. Así,
la citada norma ha dispuesto que la enajenación
de certificados de participación en fondos
mutuos de inversión en valores son operaciones que generan ganancias de capital, adicionando aquellos títulos a las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
3. Artículo 9° y 14°-A de la LIR Rentas de Fuente Peruana
La modificación del artículo 9° de la LIR
se da en los literales b) y d), referidos a la
renta de fuente peruana objeto de gravamen
para los no domiciliados.
i) Literal b): Si antes sólo se consideraba
renta de fuente peruana a las producidas
por bienes o derechos, cuando los bienes
están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en
el país; ahora se ha precisado que dicha
renta también se produce por la enajenación de dichos bienes y derechos.
ii) Literal d): La modificación del citado literal se debe a la exclusión de los fondos
mutuos de inversión en valores como
ente domiciliado que distribuya, pague
o acredite los dividendos, se encuentren
constituidos o establecidos en el país.
Asimismo, cabe precisar que concordante con la norma antes citada y otras modificaciones de la LIR, se ha modificado el artículo
14°-A de la LIR, excluyendo de dicho artículo
a los fondos mutuos de inversión en valores.
4. Artículo 19° de la LIR - Exoneraciones del IR hasta el 31 de
diciembre 2012
Como se sabe, el inciso b) del artículo 19°
de la LIR establece que se encuentran exonerados del IR hasta el 31 de diciembre 2012 las
rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro. Para ello se exige que:
i) El instrumento de constitución comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales y/o de vivienda.
ii) Siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país.
iii) No las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas.
iv) Que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Se observa que en el numeral iii) se ha
incorporado como una nueva condición, la
de no distribuir las rentas obtenidas directa
o indirectamente entre los asociados o sus
partes vinculadas a estos o a aquellas.
Así, se señala que el Reglamento establecerá los supuestos en que se configura la vinculación para lo cual se disponen las pautas que
debe observarse. Además, se precisa cuando se
configura una distribución indirecta de rentas
entre sus asociados o partes vinculadas.
En caso se verifique que una entidad incurre en distribución directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dará de baja en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta y dejará sin efecto la resolución que
la calificó como perceptora de donaciones.
La fundación o asociación no gozará de la
exoneración del IR en el ejercicio gravable en
que se le dio de baja en el referido registro ni
en el siguiente. Así, solo se podrá solicitar una
nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.
De otro lado, se establece como último párrafo del artículo 19° de la LIR que: “La verificación
del incumplimiento de alguno de los requisitos
para el goce de la exoneración establecidos en
los incisos a), b) y m) del presente artículo dará
lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en los referidos
incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalización, resultando de aplicación inclusive, de ser
el caso, lo previsto en el segundo párrafo del
artículo 55º de esta ley (2). En los casos anteriormente mencionados son de aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario”.
Cabe resaltar, asimismo, que la Única Disposición Derogatoria del Decreto en comentario ha
derogado, a partir del 01.01.2013, el inciso p) del
artículo en comentario referido a: “Las ganancias
de capital provenientes de la enajenación de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de
esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan
renta de fuente peruana de la segunda categoría
para una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable”.
5. Artículo 21° de la LIR y la Primera
Disposición Complementaria Transitoria - Determinación del costo
computable
Respecto del citado artículo cabe resaltar
las siguientes modificaciones:
i) Numeral 21.1 - Determinación del costo
computable para el caso de inmuebles
La modificación que se ha realizado sobre
este inciso radica en que ya no se consi-
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dera como base para el cálculo del costo
computable el importe del autoavalúo ni
que este sea ajustado por los índices de
corrección monetaria del INEI.
El nuevo numeral a.2, aplicable respecto de inmuebles adquiridos a partir del
01.08.2012, dispone que si la adquisición
es a título gratuito, el costo computable
será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el
que correspondía al transferente antes de
la transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente.
ii) Numeral 21.2 - Acciones y participaciones adquiridas a título gratuito
Respecto a la modificación de este numeral se puede apreciar que el legislador
ha realizado una división permitiendo
establecer en forma más clara las diferencias entre la determinación del costo
computable respecto a acciones y participaciones entre personas naturales y
jurídicas.
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iii) Numeral 21.3 - Costo computable de
otros valores mobiliarios
En este numeral, para determinar el costo
computable de otros valores mobiliarios
adquiridos a título gratuito aplica los mismos criterios señalados anteriormente en
los diferentes numerales del artículo 21º,
estableciendo la diferencia de adquisición
en los supuestos de personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas y personas jurídicas.
Cabe precisar que lo previsto en los numerales 21.2 y 21.3 del inciso b) del artículo 21° de la LIR, conforme lo dispone
la Primera Disposición Complementaria
Transitoria será de aplicación respecto
de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del
01.01.2013.
6. Artículo 24° de la LIR - Rentas de
Segunda Categoría
i) Literal h): Se ha quitado de dicho literal la atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendidas
en el inciso j) del artículo 28° de la LIR,
provenientes de fondos mutuos de inversión, conforme a las modificaciones
realizadas al inciso a) del artículo 2°, inciso d) del artículo 9°, el primer párrafo del
artículo 14° y el inciso l) del artículo 24°
en comentario, toda vez que con las citadas modificaciones dichas rentas constituyen ganancia de capital originada en la
enajenación de valores.
ii) Literal l): La norma en comentario ha introducido como un supuesto de rentas
producidas por la enajenación, redención
o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual, de certificados
de participación en fondos mutuos de
inversión en valores, conforme a las modificaciones realizadas al inciso a) del artículo 2°, inciso d) del artículo 9°, el primer
párrafo del artículo 14° y el inciso l) del
artículo 24° en comentario, toda vez que
con las citadas modificaciones dichas rentas constituyen ganancia de capital originada en la enajenación de valores.
7. Artículo 29°-A de la LIR - Rentas
de Fondos Mutuos de Inversión
La norma en comentario modifica el primer, segundo, tercer y cuarto párrafos del artículo 29°-A de la LIR, retirando de las citadas
normas todas las referencias a los fondos
mutuos de inversión y a los fondos de pensiones administrados por las AFPs, en la parte
que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales.
b.1. Personas naturales,
sucesiones indivisas o
sociedades conyugales
b.2. Personas
jurídicas
Que hubieran adquirido las
acciones a título gratuito,
establece que el costo de
adquisición será igual a cero
o, alternativamente, el que
correspondía al transferente antes de la transferencia,
siempre que puedan ser
acreditadas de manera fehaciente.
Se hace referencia
que el costo computable será el valor
del ingreso al patrimonio; esto es el
valor del mercado
tomando en consideración lo que
establece el artículo
32° de la LIR y el Reglamento.
Operaciones de importación
o exportación de bienes entre
partes vinculadas en las que
intervengan un intermediario
internacional que no sea destinatario de los bienes o desde,
hacia o a través de paraísos
fiscales, se considerará como
valor de mercado:
A) Valor de Mercado
B) Valor de cotización o precio
fijado
C) Bienes comprendidos
en literal A), periodo,
mercados y ajustes.
D) No se aplicará el procedimiento descrito en el
literal A), B) y C); cuando
Bienes con cotización conocida
Valor de cotización
en el mercado internacional, bolsas de
comercio o similares (commodities)
Bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado, y
concentrados minerales.
El precio fijado tomando como referencia el precio de
un commodity en
el mercado internacional, bolsas de comercio o similares, el
precio fijado como
referencia el valor
de cotización.
Cualquiera que sea el medio de transporte, será el correspondiente a:
i) El día de término del embarque
o desembarque de la mercadería; o
ii) El promedio de cotización de un
periodo comprendido entre 120
días calendario o 4 meses anteriores al término del embarque
de la mercadería hasta 120 días
calendarios o 4 meses posteriores al término del desembarque
de la mercadería; o
iii) La fecha de suscripción del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de
un periodo comprendido desde
el día siguiente de la fecha de
suscripción del contrato hasta
30 días calendarios posteriores
a dicha fecha.
Mediante decreto supremo
se señalará:
– La relación de los bienes
comprendidos en el literal A) del presente cuadro.
– A su vez, el periodo para
la determinación del valor de la cotización o el
precio fijado tomando
como referencia el valor
de cotización.
– Además, el mercado internacional, las bolsas
de comercio o similares
que se tomarán como
referencia.
– Y los ajustes que se
aceptarán para reflejar
las características del
bien y la modalidad de
opción.
a) El contribuyente haya celebrado contratos futuros
con fines de cobertura respecto de los bienes importados o exportados.
b) Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional reúne conjuntamente los siguientes requisitos
b.1) Tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta allí con un establecimiento comercial
donde sus negocios son administrados y cumple
con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de sus estados financieros.
Los activos, riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben resultar acordes
al volumen de operaciones negociadas; y,
b.2) Su actividad principal no consiste en la obtención de rentas pasivas, ni en la intermediación
en la comercialización de bienes con los miembros
del mismo grupo económico. Para estos efectos,
se entenderá por actividad principal aquélla que
durante el ejercicio gravable anterior presentó el
mayor monto de sus operaciones.
8. Artículo 32°-A de la LIR - Valor de
mercado entre partes vinculadas
Para la determinación del valor de mercado de las transacciones en la utilización del
método de precio comparable no controlado, se introduce la siguiente regulación comprendida en el presente cuadro:
MÉTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO
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9. Artículo 37° de la LIR - Gastos deducibles del Impuesto a la Renta
La norma en comentario ha modificado
el artículo 37° de la LIR, referido a los gastos
deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría. A continuación
nuestros comentarios:
i) Inciso ll: Se ha retirado del inciso ll, la
referencia a los gastos de capacitación
así como su limitación que se encontraba en el segundo párrafo de dicho inciso.
En virtud a ello, se entendería que dicho
gasto es plenamente deducible sin limitación alguna; es mas, se ha dispuesto en
la Segunda Disposición Complementaria
Final del D.Leg que a este gasto no le
será aplicable el Criterio de Generalidad
que establece el último párrafo del artículo 37° de la LIR.
ii) Inciso w: Se ha incorporado en dicho
inciso la referencia a otras categorías de
vehículos automotores: B1.3 y B1.4, asignados a la actividad de dirección, representación y administración de la empresa,
que ahora también se encuentran sujetas
a las limitaciones establecidas en dicho
numeral. Cabe indicar que se ha perdido
la oportunidad de simplificar dicho inciso,
que a todas luces resulta engorroso y antitécnico.
10.Artículo 56° de la LIR y Tercera
Disposición Complementaria Transitoria - Asistencia Técnica
Como se sabe, el inciso f) del artículo 56°
de la LIR exigía que para la aplicación de la
tasa de 15% al servicio de Asistencia Técnica prestado por no domiciliados se presente
una declaración jurada expedida de la empresa no domiciliada en la que se declare que
se prestaría el servicio en mención y un informe de una firma de auditores de prestigio
internacional que certifique la prestación del
servicio, exigencias a todas luces cuestionables dada la subjetividad que suponen.
Con la modificación del literal f) del artículo 56° de la LIR para la aplicación de la tasa
de 15% de Asistencia Técnica ahora se exige
que: El usuario local obtenga y presente a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditoria, en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente,
siempre que la contraprestación total por los
servicios de asistencia técnica comprendidos
en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaciones, supere las 140 UIT
vigentes al momento de su celebración.
Asimismo, se dispone que, el informe a
que se refiere el párrafo precedente deberá
ser emitido por:
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en
el país que al momento de emitir dicho
informe cuente con su inscripción vigente
en el Registro de Sociedades de Auditoría
en un Colegio de Contadores Públicos; o,
ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde
se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios.
Cabe señalar que la Tercera Disposición
Complementaria Transitoria ha señalado que
tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso f) del artículo 56° de la LIR, si la
obligación de retener y/o abonar el impuesto al fisco a que se refiere el artículo 76° de
la LIR, hubiese surgido antes del 01.08.2012,
fecha de entrada en vigencia de la presente
norma, las mismas continuarán rigiéndose
por las normas vigentes a dicha fecha.
11.Artículo 65° de la LIR - Libros y
Registros contables
Se exceptúa de la obligación de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores
de rentas de cuarta categoría cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contraprestación por servicios prestados bajo el régimen especial de contratación administrativa
de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria.
12.Artículo 72° de la LIR - Retenciones
de rentas de segunda categoría
El segundo párrafo del artículo 72° de la
LIR, regula respecto a la procedencia de la retención del impuesto a las rentas de segunda categoría originadas por la enajenación,
redención o rescate de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2º de esta
Ley. Al respecto, con la modificatoria se precisa que procederá cuando las rentas sean
atribuidas, pagadas o acreditadas.
entes de la obligación de retener los dividendos que establece la norma en comentario.
14. Artículo 73°-B de la LIR - Agentes
de retención de rentas de la tercera categoría
La norma en comentario ha modificado el
artículo 73°-B de la LIR. Así, se ha excluido a
las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores como ente retenedor del 30% sobre la renta neta devengada
en el ejercicio por rentas de tercera categoría.
15. Artículo 73°-C de la LIR - Retenciones de rentas por ganancia de
capital
La norma en comentario ha modificado el
numeral 1 del primer párrafo del artículo 73°C de la LIR, incluido por el Decreto Legislativo N° 1112, excluyendo de la liquidación de
la retención mensual que corresponde a cada
contribuyente, la deducción del monto exonerado a que se refiere el inciso p) del artículo
19º, correspondiente a la exoneración de las
ganancias de capital provenientes de la enajenación de bienes a que se refiere el inciso
a) del artículo 2º de LIR, toda vez que dicha
exoneración fue derogada por la Única Disposición Derogatoria de la norma en comentario
vigente a partir del 01.01.2013.
16. Artículo 76° de la LIR - Retenciones de rentas de no domiciliados
La norma en comentario ha modificado
el primer párrafo del artículo 76° de la LIR a
fin de excluir de dicho párrafo el inciso a) que
hacía referencia a la exoneración prevista en
el inciso p) del artículo 19° de la LIR, que fuera derogada por la presente norma.
13.Artículo 73°-A de la LIR - Retenciones de rentas de fuente peruana
17. Artículo 85° de la LIR, Tercera
Disposición Complementaria Final
y Cuarta Disposición Complementaria Transitoria - Pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de tercera
categoría
La norma en comentario ha modificado
el primer párrafo del artículo 73°-A de la LIR,
de conformidad a las modificaciones realizadas al inciso a) del artículo 2°, inciso d) del
artículo 9°, el primer párrafo del artículo 14° y
el inciso l) del artículo 24°, toda vez que con
las citadas modificaciones las rentas generadas de operaciones con fondos mutuos de
inversión en valores constituyen ganancia de
capital originada en la enajenación de valores; en ese sentido se ha excluido a dichos
El artículo en comentario tiene las siguientes modificaciones:
• Respecto del denominado sistema b) o de
porcentajes, se ha disminuido el porcentaje
del cálculo que se venía aplicando, pasando
este del 2% al 1.5%. Consideramos que esta
medida es favorable al deudor tributario,
toda vez que contribuye al cumplimiento de obligaciones tributarias, sobre todo
cuando se trata de incorporar a los sectores
donde el índice de evasión es alto.
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• A fin de efectuar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, estos dependerán del
monto mayor que resulte de comparar las
cuotas mensuales determinadas por los
incisos a) y b) que señala el artículo en comentario. Ello quiere decir que lo mínimo
que se debe pagar como pago a cuenta
del Impuesto a la Renta será el 1.5%.
• Otra de las modificaciones, es que si desea modificar la cuota de 1.5%, que indica
el inciso b), el cambio puede realizarse
a partir del periodo de mayo, conforme
a los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, ello
en base a dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que
resulten de dicho estado financiero. En
este caso, también se aplica el mayor coeficiente, el que se comparará con el del
ejercicio anterior; ello quiere decir que si
el coeficiente que se determina con los
Estados Financieros al 30 de abril es menor al coeficiente de la declaración jurada
anual, entonces se utilizará el coeficiente
de la declaración jurada anual; y, en caso
que no exista un impuesto calculado en
el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30
de abril, se suspenderá los pagos a cuenta, a menos que en su declaración jurada
anual se haya determinado impuesto. De
ser así, se aplicará el inciso a), que es el
coeficiente de la declaración jurada anual.
Una de las exigencias para aplicar dicha
modificación es que el contribuyente no
debe de tener deudas pendientes por los
pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio.
• Asimismo, los contribuyentes pueden
modificar sus cuotas a partir del periodo
de agosto, presentando sus Estados Financieros al 31 de Julio. En este caso, si se
determina pérdida en los Estados Financieros se suspenderá los pagos a cuenta.
Para poder aplicar este acápite el contribuyente debe presentar su declaración
jurada anual y Estados de Ganancias y
pérdidas en el plazo, forma y condiciones
que establezca el reglamento.
• Por último, la Cuarta Disposición Complementaria Transitoria de la norma en comentario, respecto a los pagos a cuenta del
periodo de agosto a diciembre del 2012,
establece que por excepción se aplicará
según los resultados del Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de Junio del 2012. En
caso el balance acumulado al 30 de junio
del 2012 se hubiese presentado antes de la
entrada en vigencia de la norma, entonces
se seguirá aplicando el coeficiente durante
el resto del ejercicio gravable del 2012.
Asimismo, cabe señalar que en la Tercera
Disposición Complementaria Final, respecto
a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
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de tercera categoría de contribuyentes comprendidos en leyes promocionales, dentro del
ámbito de aplicación de la Ley Nº 27037, Ley
de Promoción de la Inversión en la Amazonía y norma complementaria; Ley Nº 27360,
Ley que aprueba las normas de Promoción
del Sector Agrario y normas modificatorias; y,
Ley Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura y normas modificatorias,
se ha dispuesto que los mismos efectuarán
sus pagos a cuenta según el artículo 85° de
la LIR. De ese modo, el impuesto calculado
es el importe determinado aplicando la tasa
del Impuesto a la Renta prevista en cada ley
promocional. A su vez, a fin de determinar la
cuota a que se refiere el inciso b) del primer
párrafo del artículo 85° de la Ley:
a) Los contribuyentes comprendidos en la
Ley Nº 27037 afectos al Impuesto a la
Renta con la tasa del 5% ó 10%, aplicarán
el 0,3% ó el 0,5%, respectivamente, a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Los contribuyentes comprendidos en
Las Leyes N° 27360 y N° 27460, aplicarán el 0,8% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
En ese sentido, lo anterior se aplicará
mientras se encuentren vigentes los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas.
18.Artículos 105° y 105°-A de la LIR
- Reorganización de sociedades
-presunciones de distribución de
ganancias
Como se sabe, el numeral 2 del artículo
104° dispone que si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de
sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
Nº 797 no estará gravado con el Impuesto
a la Renta, siempre que no se distribuya. De
ese modo, el artículo 105° de la LIR, establecía llanamente que: “En el caso previsto en el
numeral 2 del artículo anterior, si la ganancia
es distribuida en efectivo o en especie por la
sociedad o empresa que la haya generado, se
considerará renta gravada en dicha sociedad
o empresa”.
De ese modo, la norma en comentario ha
establecido presunciones para considerar la
renta.
Así, se establecen diferentes supuestos,
como por ejemplo, cuando exista una reducción de capital como lo plantea el numeral 1, o
cuando exista una distribución de dividendos
como lo establece el numeral 2 –ambos dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes– y cuando una sociedad o empresa determine una escisión y estas acciones recibidas
por los socios o accionistas sean transferidas
en propiedad o canceladas por una posterior
reorganización, estableciendo determinadas
condiciones para su afectación con el Impuesto a la Renta.
Puede verificarse también que de acuerdo a lo establecido en esta modificatoria la
ganancia que se obtenga será imputada en
el ejercicio en que se efectuó la distribución,
además de existir también una responsabilidad de los socios o accionistas en forma solidaria a realizar el pago por la ganancia obtenida, evitando de esta forma todo tipo de
acción con el fin de evadir la responsabilidad
tributaria de los contribuyentes.
Del mismo modo, en el nuevo artículo
105º-A de la LIR se establecen presunciones para la determinación de la renta en
el supuesto previsto en el numeral 3 del
artículo 104°.
19.Artículo 106° de la LIR - Renta
gravada como consecuencia de la
reorganización
La renta gravada como consecuencia de la
revaluación voluntaria de activos en aplicación
del numeral 1 del artículo 104° de la LIR, no podrá ser compensada con las pérdidas tributarias
de la partes intervinientes en la reorganización.
20.Capítulo XIV de la LIR - Régimen de
Transparencia Fiscal Internacional
Con la finalidad de evitar el traslado de
ingresos a otras jurisdicciones, normalmente
paraísos fiscales, producto de acciones de
planificación fiscal internacional, se regula
el Régimen de Transparencia Fiscal Internacional-RTFI, cuyos orígenes se registran en
la legislación norteamericana al establecer el
Controlled Foreign Corporation-CFC.
Esta regulación busca evitar que un residente o domiciliado cree una sociedad en
un país de baja o nula imposición (sociedad
instrumental o entidad controlada), atrayendo a esta última sus ingresos; disminuyendo de este modo el pago de impuestos
que le correspondería en el país en que es
domiciliado, revelando así su fin exclusivamente fiscal.
Pues bien, dentro del marco creciente
de flujo de capitales e inversiones en nuestro país, y con el afán de combatir la elusión
fiscal internacional, se han acogido normas
de TFI, introduciendo el Capítulo XIV a la LIR,
con la regulación que pasamos a comentar.
20.1.Artículo 111° de la LIR - Ámbito de
aplicación
En el siguiente esquema, graficamos el
ámbito de aplicación:
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El RTFI se
aplica a
contribuyentes domiciliados
en el Perú
Propietario de
entidades
controladas
no domiciliadas
Sobre renta
pasivas
de
ésta. Siempre
que se encuentren sujetos al Impuesto en el Perú
por sus rentas
de fuente extranjera.
20.2.Artículo 112° de la LIR - Entidades
controladas no domiciliadas
Se entenderá por entidades controladas no domiciliadas a aquellas entidades de cualquier naturaleza no domiciliadas en el Estado Peruano, que
cumplan las siguientes condiciones:
Entidades controladas no domiciliadas
1. Para
efecto
de la LIR
tengan
personería distinta de
la de sus
socios,
asociados, participacionistas o,
en general, de las
personas
que
la
integran
2. Estén constituidas o establecidas,
o
se consideren
residentes
o
domiciliados,
de conformidad
con las normas
del Estado en
que se configuren cualquiera
de estas situaciones, en un
país o territorio:
a) De baja o
nula imposición, o
b)En el que sus
rentas pasivas no estén
sujetas a un
Impuesto
a la Renta,
cualquiera
fuese su denominación
que se le dé
a ese tributo,
o estándolo,
el impuesto
sea igual o
inferior
al
75% del Impuesto a la
Renta que
le
correspondería en
el Perú por
rentas de la
misma naturaleza.
3. Sean propiedad de contribuyentes domiciliados en
el país.
Se entenderá que la entidad
no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domiciliado en el país,
cuando, al cierre del ejercicio gravable, éste –por sí
solo o conjuntamente con
sus partes vinculadas en
el país- tengan participación, directa o indirecta, en
más del 50% del capital o
en los resultados de dicha
entidad, o de los derechos
de voto en ésta. Para estos
efectos deberá tenerse en
cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus
partes vinculadas domiciliadas en el país a que
se refiere el párrafo anterior, no incluye a aquellos que están sujetos al
Impuesto en el Perú sólo
por sus rentas de fuente
peruana, ni aquellas empresas conformantes de
la actividad empresarial
del Estado.
b)El ejercicio gravable será
el previsto en el artículo
57° de la LIR.
c) Se presume que tiene
participación en una
entidad controlada no
domiciliada cuando se
tenga, directa o indirectamente, una opción de
compra de participaciones en dicha entidad.
20.3. Artículo 113° de la LIR - Atribución
de rentas
Las rentas netas pasivas que obtengan
las entidades controladas no domiciliadas, serán atribuidas a sus propietarios
domiciliados en el país que, al cierre del
ejercicio gravable, por sí solo o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el país, tengan una participación, directa o indirecta, en más del
50% en los resultados de dicha entidad.
Para estos efectos se tomará en cuenta
lo que se detalla en el siguiente cuadro:
Determinación de la renta neta atribuible
Moneda
1. Para determinar la renta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se deberán considerar son los
generados por la entidad controlada no domiciliada durante
el ejercicio gravable, para lo cual deberá tomar en cuenta
los criterios de imputación aplicable a las rentas de fuente
extranjera en previstos en el artículo 57° de la LIR.
El ejercicio gravable es el previsto en el artículo 57° de la LIR, salvo
que la determinación del impuesto en el país o territorio en el que
la entidad esté constituida o establecida, o en el que se considere
residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de 12 meses,
no coincida con el año calendario, en cuyo caso se considerará
como ejercicio gravable el periodo de dicho país o territorio.
b) Se aplicará lo previsto en el artículo 51°-A de la LIR. Cuando los
gastos deducibles incidan en la generación de las rentas pasivas y
de otras rentas, la deducción se efectuará en forma proporcional
de acuerdo con el procedimiento que establezca el reglamento.
2. Las rentas netas pasivas serán
atribuidas, en
moneda nacional, al cierre del
ejercicio gravable, utilizando el
tipo de cambio
compra vigente
a la fecha en que
debe efectuar la
atribución y se
les aplicará lo
dispuesto por el
artículo 51° de
la LIR.
Participantes No se atribuirán
3. La atribución
de la rentas
netas pasivas
se efectuará en
proporción a la
participación,
directa o indirecta, de los
contribuyentes
domiciliados en
los resultados
de la entidad
controlada no
domiciliada.
4. Las rentas netas pasivas a los
contribuyentes
domiciliados
en el país que
estén sujetos al
impuesto en el
Perú únicamente
por sus rentas
de fuente peruana, ni a aquellas
empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
20.4. Artículo 114° de la LIR - Rentas pasivas
Se entenderá por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
No se considerará como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y
h) del artículo 24° de la LIR.
b)Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades pagadas por una entidad
controlada no domiciliada a otra.
2. Los intereses y demás rentas a que se refiere
el inciso a) del artículo 24° de la LIR, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las
genera sea una entidad bancaria o financiera.
3. Las regalías
5. Las ganancias de capital provenientes
de la enajenación de inmuebles, salvo que
éstos hubieren sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenación, redención o
rescate de valores mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de inmuebles, salvo
que la entidad controlada no domiciliada se
dedique al negocio de bienes raíces.
4. Las ganancias de capital provenientes de la 8. Las rentas provenientes de la cesión de
enajenación de los derechos a que se refiere el derechos sobre las facultades de usar o
artículo 27° de la LIR.
disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los numerales
1, 2, 3 y/o 7 del presente comentario.
Si los ingresos que califican como rentas
pasivas son iguales o mayores al 80% del total de ingresos de la entidad controlada no
domiciliada, el total de los ingresos de ésta
serán considerados como rentas pasivas. Sin
embargo, en dicho artículo se prescribe una
presunción respecto a la calificación de rentas pasivas, que admite prueba en contrario.
Además en el artículo 115º se detallan
las rentas pasivas por las cuales no se efectuará la atribución.
20.5. Artículo 116° de la LIR - Crédito por
impuesto pagado
Los contribuyentes domiciliados en el
país, a quienes se les atribuya las rentas
pasivas de una entidad controlada no
domiciliada deducirán del impuesto en
el país que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la referida entidad que grave dichas rentas, sin
exceder los límite previstos en el inciso
e) del artículo 88° de la LIR y que corresponde a la tasa media y el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
21. Segunda Disposición Complementaria Final - Criterio de Generalidad y deducción de los gastos por
capacitación del personal
9. Las renta que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como
consecuencia de operaciones realizadas con sujetos
no domiciliados en el país
siempre que:
a) Éstos y aquellas sean
partes vinculadas.
b)Tales rentas constituyan
gasto deducible para
los sujetos domiciliados para la determinación de su impuesto en
el país, y
c) Dichas rentas no constituyen renta de fuente
peruana, o estén sujetas
a la presunción prevista
en el artículo 48° de la
LIR, o siendo integrante
de fuente peruana estén
sujeta a una tasa de impuesto menor al 30%.
Respecto de la Segunda Disposición Complementaria y Final referida al Criterio de Generalidad que resulta aplicable a los gastos de
capacitación a que se refiere el inciso ll) del
artículo 37° de la LIR, con sano criterio el legislador establece que no resultará exigible
el cumplimiento del mismo, en tanto y en
cuanto obedezcan a una necesidad específica del principal para invertir en capacitación
del personal, de modo tal que incida en la
creación de la renta o el mantenimiento de
la fuente, hecho que redundará de manera positiva en las empresas al hacer de los gastos de
capacitación bajo este supuesto, un mecanismo más ágil en la generación de ingresos.
22.Cuarta Disposición Complementaria Final - Aportes voluntarios sin
fines previsionales
Las cuotas en fondos que administran
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, serán consideradas como valores mobiliarios.
23.Segunda Disposición Transitoria
Final - Certificados
Tratándose de certificados de participación
en fondos mutuos de inversión en valores y de
Informativo
Caballero Bustamante
las cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones adquiridas con aportes voluntarios sin fines
que sean objeto de adquisición, adquiridos con
anterioridad del 31.12.2012, el costo computable será el costo de adquisición o el valor cuota
al 31.12.2012, el que resulte mayor.
24.Quinta Disposición Complementaria Transitoria - Aplicación de la
Transparencia Fiscal Internacional
La regulación del TFI será de aplicación respecto a las rentas pasivas que obtengan las entidades
controlados no domiciliadas a partir del 01.01.2013.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
NotaS
(1) Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en la Única Disposición Complementaria Derogatoria, se
derogan a partir del 1 de enero de 2013 las siguientes disposiciones:
• El inciso p) del artículo 19° de la LIR (referido a la exoneración de las ganancias de capital por venta de acciones
hasta por 5 UITs).
• La Ley N° 29498, Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano.
Respecto a la derogación de la Ley N° 29498, consideramos que si bien es cierto resulta positivo que se supriman los límites para la deducción de los gastos de capacitación, así como la obligatoriedad de presentación
del Programa de Capacitación, somos de la opinión que con la finalidad de dar un mensaje normativo claro y
completo, se debió modificar la Ley N° 29498 (y no derogarla a “raja tabla”) e incorporar las definiciones de
capacitación y otras disposiciones complementarias, que establecieron las Resoluciones Ministeriales N° 3382010-TR y N° 034-2012-TR, ello con el fin de evitar cualquier incertidumbre y dudas de interpretación sobre
los alcances de los gastos de capacitación. En tal sentido, consideramos parcial la precisión que se hace en la
Segunda Disposición Complementaria y Final del D.Leg., la misma que comentamos más adelante.
(2) Cabe precisar que el segundo párrafo del artículo 55º de la LIR dispone que: “En caso de que no sea posible
determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de la renta, el impuesto deberá abonarse al
fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha
del devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se
efectuó la disposición indirecta de la renta”. n