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Cambio de tasas de Impuesto de Primera Categoría en los años
comerciales 2011 y 2012.
La Ley de Financiamiento para la Reconstrucción del país, Ley Nº 20.455,
publicada el 31.07.2010, expone una serie de medidas post terremoto, modificando
diversos cuerpos legales, entre ellos, la Ley de Impuesto a la Renta, con el objetivo de
reunir fondos necesarios para reconstruir Chile.
En el contexto anterior existen medidas de carácter transitorias y permanentes.
Dentro de las medidas “transitorias”, la Circular N°63 del SII, de fecha 30.09.2010, da
cuenta de ésta y otras modificaciones según se indica a continuación:
A. Aumento transitorio de la tasa del Impuesto de Primera Categoría establecida en el
artículo 20, de la LIR.
De acuerdo con dicho aumento transitorio, se eleva la referida tasa de 17% a 20% para
las rentas que se perciban o devenguen durante el año calendario 2011 (año tributario
2012); y a 18,5% para las rentas que se perciban o devenguen durante el año calendario
2012 (año tributario 2013).
Según previene el inciso final de esta disposición, el aumento transitorio de la tasa del
citado tributo, tendrá aplicación también en todos aquellos casos en que la LIR haga
referencia al Impuesto de Primera Categoría, como ocurre por ejemplo, con el Impuesto
Único de Primera Categoría establecido en el inciso 3°, del N° 8, del artículo 17, de dicho
texto legal.
Teniendo presente el carácter transitorio del aumento de tasa por los períodos indicados,
a contar del año calendario 2013 (año tributario 2014), se retorna a la tasa del Impuesto
de Primera Categoría de 17% que en forma permanente establece el artículo 20, de la LIR,
aplicándose por tanto dicha tasa a los ingresos percibidos o devengados a partir del 1° de
enero del año calendario 2013.
En consecuencia, la tasa del Impuesto de Primera Categoría que corresponde aplicar
durante los años calendarios 2011, 2012 y 2013 y siguientes, sobre las rentas que se
señalan, es la que se indica a continuación:
RENTAS
Año calendario Tasa de
percepción o impuesto
devengo de la
renta
Rentas afectas al Impuesto General de Primera Categoría
2010
17%
establecidas en los números 1 al 5 del artículo 20 de la LIR, ya
2011
20%
sea que se determinen sobre la base de la renta efectiva
2012
18,5%
determinada según contabilidad completa, simplificada,
planillas o contratos, o bien sobre la base de un régimen de 2013 y siguientes
17%
presunción de rentas.
Mayor valor determinado en las operaciones señaladas en el
2010
17%
N°8, del artículo 17 de la LIR, afecto al Impuesto de Primera
2011
20%
Categoría en carácter de Único, establecido en el inciso 3°
2012
18,5%
de esa disposición.
Adriana Undurraga 206, Santiago / Tel: (56 2) 715 72 00 / e-mail: [email protected] / website: www.transtecnia.cl
N°8, del artículo 17 de la LIR, afecto al Impuesto de Primera
Categoría en carácter de Único, establecido en el inciso 3°
de esa disposición.
2013 y siguientes
17%
2010
17%
2011
20%
2012
18,5%
2013 y siguientes
17%
2010
17%
2011
20%
2012
18,5%
2013 y siguientes
17%
Remesa de rentas al exterior de cantidades provenientes de
2010
las operaciones señaladas en las letras a), c), d), e), h) y j) del
2011
N° 8 del artículo 17 de la LIR, cuando pueda determinarse el
2012
valor afecto a dicho impuesto (Impuesto de retención
establecido en el inciso 2°, del N°4, del artículo 74 de la LIR). 2013 y siguientes
17%
Retiros o distribuciones efectuados conforme a lo dispuesto
por el inciso 1° del artículo 14 bis de la LIR.
Rentas acogidas al régimen simplificado de tributación
establecido en el artículo 14 ter de la LIR.
20%
18,5%
17%
Tenga en cuenta, que los sistemas de RENTA Y FUT, se verán impactados por estas
modificaciones legales. Por lo anterior, en las opciones de Parámetros, se incorpora por
defecto la nueva tasa del 20%, impactado todos los procesos relacionados e informes
emitidos por los sistemas respectivamente.
Se recuerda que actualmente ya están a disposición de clientes, las versiones
tributarias de proyección AT 2012, que incluyen estas modificaciones, permitiendo a usted
adelantar el ingreso de información, pero no la generación de información para el SII
(Form.22 o Declaraciones Juradas). Esto último se habilitará, una vez que concluyan los
procesos de certificación que se efectúan en Marzo de cada año para tal efecto.
Además considere que, de forma externa a los sistemas, los cambios anteriores, traen 2
efectos inmediatos:
•
•
Modificación de la forma de calcular la tasa de P.P.M (pagos provisionales
mensuales) en Abril de cada año.
Modificación (reajuste) de tasa de P.P.M a aplicar en Enero-Febrero- Marzo de
cada año.
1) Modificación de la forma de calcular la tasa de P.P.M en Abril de cada año:
En la fórmula de cálculo conocida, se deberá determinar el Impuesto de Primera
Categoría, utilizando la tasa de Impuesto que corresponda al año calendario. Por ejemplo
cuando usted determine en Abril 2011, la tasa de PPM (como lo hace todos los años),
SÓLO para obtener el dato de Impuesto de primera categoría a aplicar en la fórmula
siguiente:
P.P.M reajustados- Impto 1º Categoría *100
P.P.M reajustados
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Tendrá que recalcular aplicando el 20% (tasa impuesto para año calendario 2011) a la RLI
determinada al 31.12.2010 y no el 17%, dato que se declarará en el Form.22
correspondiente.
2) Modificación (reajuste por un factor de aumento determinado) de tasa de P.P.M
aplicar .
a
Para los meses de Enero, Febrero y Marzo de cada año (años calendarios 2011, 2012 y
2013) deberá aplicar a la tasa de PPM de Diciembre, un reajuste del 1,176; 0,925 y 0.919
respectivamente. Como resultado AUMENTARÁ su tasa de P.P.M a partir de Enero 2011,
con la finalidad de hacer frente a mayores impuestos (tasas de Impuesto del 20%, 18.5%,
17%, para los años calendarios 2011,2012,2013 respectivamente)
En resumen Atención con:
* En el próximo proceso Tributario AT 2012: el Impuesto de primera categoría deja de ser
17%, pasando a un 20%, afectando de manera importante los cálculos que realiza su
sistema de Renta y FUT.
* En Enero 2011: La tasa de P.P.M que corresponde aplicar en Diciembre 2010, deberá ser
reajustada reajustarla por el Factor 1.176 y la nueva tasa (%) ser aplicada en el periodo
Enero 2011. No olvide modificar este % en su sistema de Contabilidad o Form.29
* En Abril 2011: Al aplicar la fórmula para determinar nueva tasa variable de P.P.M
(incrementada o disminuida) deberá considerar que la parte que corresponde a
“Impuesto” no es el que se determinó en el Form.22 con tasa del 17%(presentado en Abril
2011) sino que será el Impuesto “recalculado sólo para estos efectos” que resullte de
aplicar un 20% a la renta Líquida Imponible al 31.12.2010.
Fuente: Circular 63 SII, del 30.09.2010.
Julio 2011
Documento preparado por Paula Cantillana Martínez
Jefe Departamento de Estudios
Adriana Undurraga 206, Santiago / Tel: (56 2) 715 72 00 / e-mail: [email protected] / website: www.transtecnia.cl