Estudio de caso del Impacto del IETU en las empresas del

Retos de las ciencias administrativas desde las economías emergentes: Evolución
de sociedades
Estudio de caso del impacto del IETU en las empresas del sector de
autotransporte de carga en Altamira, Tamaulipas, México.
Jorge A. Ramirez Graciano*, Ofelia Santos Torres*, María Eugenia Castillo Torres*
*Universidad Autónoma de Tamaulipas.
Campus Tampico.
Facultad de Comercio y Administración.
Tampico, Tamaulipas. México.
Email: [email protected]
Teléfono: 8332412008
Resumen:
La actual crisis económica que se vive en el mundo, la cual nació a partir de los
excesos en las hipotecas de los Estados Unidos de América, es una de las principales
variables que ha puesto en jaque las economías mundiales; enfocándonos a la
economía Mexicana, es posible afirmar que es una de las más afectadas. Ante ésta
situación, durante el gobierno de Felipe Calderón Hinojosa, ha originado una de las
más importantes reformas fiscales de la historia, teniendo en 2008 como parte integral
de la misma, la introducción de dos nuevos gravámenes, por un lado el Impuesto a los
Depósitos en Efectivo (IDE) y por otro lado tenemos el Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU), la cual en sus inicios pretendía ampliar la recaudación y la base
tributaria, reducir las distorsiones para la economía mexicana mediante la generación
de ingresos adicionales, y a la vez, buscar la simplificación fiscal en todos los
regímenes fiscales existentes. El Impuesto Empresarial a Tasa Única es importante,
pero aún más importante para efectos de esta investigación es la aplicación e impacto
que este ha tenido sobre las empresas del Sector de Autotransporte de Carga Federal
y de Carga de Materiales, por tanto la investigación busca adentrarse en estas
empresas en particular. La investigación se enfoca en la ciudad Altamira Tamaulipas ya
que esta se caracteriza por tener un gran número de empresas transportistas. El
presente trabajo buscara por qué la carga fiscal de las empresas transportistas ha sido
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menor comparada con otros contribuyentes al obtener estas facilidades administrativas
para la simplificación tributaria del sector.
Palabras clave: Impuesto Empresarial a Tasa Única, sector Autotransporte, carga
fiscal.
I.
Introducción
La actual crisis económica que se vive en el mundo, la cual nació a partir de los
excesos en las hipotecas subprime en los Estados Unidos de América, es una de las
principales variables que ha puesto en jaque las economías mundiales; enfocándonos
a la economía Mexicana que al ser en su mayoría dependiente de las acciones y
medidas de los EUA, es posible afirmar que es una de las más afectadas globalmente y
una de las peormente administradas (Najar, 2009).
En cuanto a las finanzas públicas Mexicanas, en los últimos 2 años se ha tenido un
déficit en los ingresos obtenidos, primeramente por la disminución de las entradas
petroleras, los cuales durante mucho tiempo fueron la principal fuente que permitió la
subsistencia del país, pero que a mediano y a largo plazo ya no revestirán una gran
importancia (Cartens, 2008) ; por otra parte tenemos las deficiencias en la recaudación
tributaria, las cuales en los 4 últimos años han formado en promedio, solo un 9.4% del
Producto Interno Bruto (PIB) nacional, siendo ésta, una de las más bajas de América
Latina (Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, 2011)
Ante ésta situación, el gobierno mexicano ha implementado diversas medidas
tributarias enfrentándonos, durante la segunda mitad del gobierno de Felipe Calderón
Hinojosa, a una de las más importantes reformas fiscales la historia, teniendo en 2008
como parte integral de la misma, la introducción de dos nuevos gravámenes, por un
lado el Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) afectando los depósitos en las
cuentas bancarias de los contribuyentes; por otro lado tenemos el Impuesto
Empresarial a Tasa Única (IETU), la cual en sus inicios pretendía ampliar la
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recaudación y la base tributaria, reducir las distorsiones para la economía mexicana
mediante la generación de ingresos adicionales, y a la vez, buscar la simplificación
fiscal en todos los regímenes fiscales existentes, estando actualmente en el 5o. año
después de su implementación, podemos decir que el IETU no resultó un éxito para
aumentar la recaudación.
El Impuesto Empresarial a Tasa Única es importante, pero aún más importante para
efectos de esta investigación es la aplicación e impacto que este ha tenido sobre las
empresas del Sector de Autotransporte de Carga Federal y de Carga de Materiales, por
tanto la investigación busca adentrarse en estas empresas en particular. La
investigación se enfoca en la ciudad Altamira Tamaulipas ya que esta se caracteriza
por tener un gran número de empresas transportistas, las cuales se vieron beneficiadas
al publicar los artículos transitorios 2008 el 1º de Octubre del 2007 y al publicar el 5 de
noviembre del 2007 los artículos segundo y tercero del decreto presidencial que les
otorgó beneficios fiscales en materia del IETU.
El presente trabajo de investigación buscara por qué la carga fiscal de las empresas
transportistas ha sido menor comparada con otros contribuyentes al obtener estas
diversas facilidades administrativas para la simplificación tributaria del sector, así como
también el impacto que la implantación de dicho gravamen ha tenido sobre las
utilidades, los flujos de efectivo, la inversión en activos fijos y el sector laboral de las
empresas de este ramo en la ciudad de Altamira, Tamaulipas durante el periodo 20082011.
II.
El IETU (Impuesto empresarial a Tasa Única) en México
Partiendo del mandato constitucional de que todos contribuyen de forma equitativa y
proporcional a financiar el gasto público, se sustituyó el impuesto de control vigente, el
Impuesto al Activo (IMPAC) por uno que funcionara como elemento de control del ISR y
mantuviera un mínimo de contribución. De los regímenes especiales, de las facilidades
administrativas y de los diversos estímulos fiscales. Es así que surge el IETU. Visto el
IETU como impuesto de control, habría que destacar primero sus diferencias con el
IMPAC al que sustituyó. El IMPAC gravaba el activo bruto a una tasa de 1.25%. El
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IETU, por su parte, grava la diferencia entre los ingresos por venta y los gastos de
adquisición de mercancías incluyendo inversión, el IETU trabaja sobre la base de flujos
de efectivo de acuerdo con la información proporcionado con el entonces Secretario de
Ingresos de México José Antonio Meade, en el 2008.
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única fue aprobada por el Congreso de la
Unión el 1° de Junio de 2007, como parte del paquete de Reforma Fiscal propuesto por
el Ejecutivo encabezado por el Presidente Felipe de Jesús Calderón Hinojosa. Dicha
Ley entró en vigor el 1 de Enero del 2008. El Impuesto Empresarial a Tasa Única, se
considera un impuesto mínimo, sin embargo en la realidad está resultando ser un
impuesto máximo, al ser adicional o complementario del Impuesto Sobre la Renta
(ISR). Para la mayoría de las empresas este impuesto es inflacionario y deteriora la
rentabilidad de los negocios. Cabe destacar que en algunas prestadoras de servicio
(outsoursin) han repercutido en sus precios el impacto del IETU significado para las
empresas un gasto administrativo adicional. De cierta forma este gravamen obliga a las
empresas implementar mayores controles en sus registros contables, sobre las bases
de devengado (ISR) y de flujo de efectivo (IETU) teniendo que utilizar para ello, mayor
tiempo administrativo.
Este impuesto tiene la finalidad de evitar la elusión fiscal en materia de ISR52
(Impuesto Sobre la Renta) el cual sustituirá al impuesto al activo, el IETU es un
impuesto con efectos financieros graves, que trae consigo una planeación fiscal
empresarial adecuada. Dos problemas que históricamente ha tenido el estado
mexicano es el bajo porcentaje recaudatorio con que cuenta y la demanda de mayores
recursos, por ello el Ejecutivo Federal presentó una iniciativa que creaba una nueva
contribución que permitirá obtener ingresos públicos, pese a que los contribuyentes
utilizaron practicas para eludir el pago de otros impuestos .
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El IETU permite que se deduzca el 100% de la inversión al momento de realizarla; no
grava, en consecuencia, al capital. Es decir, mientras que el anterior sistema de control
penalizaba la inversión, el actual la alienta.
El IETU complementando al ISR rescata tres elementos que debieran ser centrales en
cualquier esquema moderno de tributación:
• Fija un mínimo de contribución para el financiamiento del gasto;
• Preserva un principio general de simetría entre ingresos acumulables y gastos
deducibles.
• Grava a la misma tasa los ingresos con independencia de quién los recibe.
La combinación de estos tres elementos fomenta las actividades económicas formales,
como un objetivo central de la política tributaria. En 2008, el IETU alcanzó una
recaudación de 46.6 miles de millones de pesos. La recaudación conjunta del ISR,
IMPAC, IETU e IDE creció 11.4%, muy por encima del aumento real de la actividad
económica (1.3%), lo que revela que la reforma fue eficaz para cerrar avenidas de
evasión y elusión fiscales ( Meade, 2008).
Están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única, las personas físicas
(Con actividad empresarial o régimen intermedio) y las morales residentes en territorio
nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se
generen, por la realización de las siguientes actividades:
Enajenación de bienes.
Prestación de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios.
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La tasa del IETU en el 2008 fue del 16.5%, para el 2009 del 17% y en el 2010 es del
17.5%. En resumen, lo que se pagará será la cantidad que de los ingresos obtenidos
(ganancia por venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente
requisitadas, y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicara por
0.17. Dando así el impuesto a proporcionar al gobierno mexicano.
El impuesto trabaja de la siguiente manera: A la totalidad del ingresos acumulables
para efectos de esta ley, que perciba el contribuyente en un año calendario (flujo de
ingresos), se le podrá restar el total de deducciones autorizadas por esta ley, como son
las adquisiciones de activos fijos al 100% (maquinaria, edificios, terrenos, mobiliario,
etcétera), la adquisición de materiales, materia primas, productos terminados también
al 100% y la adquisición de servicios independientes total de flujos de egreso.
Al tratar de aplicar el IETU a las Micro y Pequeñas empresa, empujo una escalada
inflacionaria, canceló la generación de empleos y violó el principio de no cobrar más
allá de la capacidad del contribuyente, provocando insolencia y mayor evasión fiscal en
las micros y pequeñas empresas; de tal forma que el IETU está afectando a las
siguientes empresas: empresas con pérdidas fiscales, empresas con crédito al salario,
empresas con altos inventarios, empresas muy apalancadas, empresas que tienen
planes de previsión social, empresas con esquemas de planeación fiscal para ISR,
escuelas particulares (no donatarias), club deportivos, agricultores, ganaderos,
pescadores, silvicultores, transportistas, arrendadores personas físicas, sociedades
cooperativas, en nombre colectivo o en comandita simple y inmobiliarias que pagan
intereses. Por último la desventaja de este gravamen es la base gravable, ya que no es
indicador de capacidad económica, no acredita las prestaciones y su pago no genera
retiros de dividendos libres de impuesto (Sánchez, 2009).
La empresas trasportistas, “Al igual que los demás sectores productivos del país, debe
participar en el esfuerzo de incrementar los ingresos fiscales para atender las
necesidades de la nación.” (Carstens, 2008)
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III.
Objetivos de la Investigación
Teniendo como parte primordial de este caso de estudios el Identificar el impacto que
ocasionó el Impuesto Empresarial de Tasa Única en las empresas del sector de
autotransporte de carga federal y carga de materiales de Altamira, Tamaulipas durante
el periodo del 2008 al 2011, se analizar el impacto en materia laboral y financiera
dentro de las empresas dedicadas al autotransporte, además de verificar las facilidades
administrativas que otorgan el gobierno federal en materia de créditos fiscales por
IETU, y saber el porqué se les otorgo un beneficio a las empresas del sector
transportista para así poder formular y recomendar
posibles alternativas para la
correcta aplicación del IETU en las empresas de autotransporte.
Se tomaran en cuenta las siguientes variables:
Dependiente:
IETU
Independientes:
Créditos y deducciones
Control financiero
DEFINICIÓN CONCEPTUAL
DEFINICIÓN OPERACIONAL
IETU.Según la Exposición de Motivos Presidencial, El
Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un
impuesto directo a la retribución a los factores de
la producción de la empresa entendiéndose como
factores de producción el trabajo y capital145.
Para medir el monto del IETU, realizaremos un
análisis de la facturación efectivamente cobrada y
pagada del periodo de cálculo.
Mediante la realización de encuestas a los
contribuyentes con mayores y menores cargas
fiscales y la aplicación de cedulas de revisión que
muestren el flujo efectivo mensual.
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CREDITOS Y DEDUCCIONES
Crédito que se puede aplicar contra futuros pagos
del IETU. El crédito es calculado multiplicando el
exceso de las deducciones autorizadas por la tasa
del IETU de ese periodo.
Los créditos y las deducciones autorizadas, las
descontaremos de la base gravable de IETU que
resulte en el periodo.
Lo anterior se realizara mediante el cálculo de los
ingresos menos las deducciones y el resultado le
aplicaremos la tasa fija del 17.5%, obteniendo los
datos por medio de aplicación de encuestas a los
contribuyentes de la zona.
DEFINICIÓN CONCEPTUAL
DEFINICIÓN OPERACIONAL
Control Financiero
Proceso de determinar lo que se está llevando a
cabo, a fin de establecer las medidas correctivas
necesarias y así evitar desviaciones en la
ejecución de los planes.
Se efectúan pruebas selectivas en las cedulas de
cálculo de IETU y dentro del sistema contableadministrativo a los contribuyentes con la mayor
carga tributaria de la zona, mediante la ejecución
de una entrevista y encuestas a los empleados
encargados del departamento de impuestos.
Este trabajo de investigación es un estudio de corte cualitativo y utiliza como método el
estudio de caso y como técnica un enfoque Documental-exploratorio, (Hernández, et al
2006) esto servirá para alcanzar los objetivos planteados en la investigación, los cuales
se establecieron como punto de partida.
Se elige el Estudio de casos como método de investigación (Yin & Campbell, 2003)
porque en primer lugar, se trata de de un estudio cualitativo dirigido a explorar un
fenómeno único en un contexto determinado, esperando que el investigador obtenga
datos sobre los acontecimientos que pueden modificar las variables estudiadas, siendo
que estas competen a una situación real.
Se seleccionaron las empresas por motivos prácticos y con el fin de contrastar la teoría
del trabajo documental previo, con la realidad que viven las empresas transportistas
cuya único requisito fue que estuvieran establecidas en Altamira Tamaulipas, México y
que fueran del ámbito de carga Federal.
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IV.
Las empresas de autotransporte terrestre de carga federal en México
El sector de autotransporte de carga federal empezó a crecer a la par de la
globalización ya que el comercio fue aumentando y nació la necesidad de trasportar
materia prima y productos en México, teniendo en él un progreso en cuanto a su
economía (Bonasewicz, 2004).
Hoy en día las empresas de este sector son muy solicitadas para cubrir servicio a
diversas e importantes empresas y se convierte en uno de los más importantes
sectores (Guidobono, 2009). Pero con la reforma fiscal del 2008 en cuanto al impuesto
IETU ha afectado a este sector y ha tenido consecuencias en cuanto al flujo de efectivo
y en cuestión laboral. Y esto se puede ver aun en los medios de comunicación ya que
existe una gran controversia por el impacto de este impuesto. Por tal motivo primero
haremos una referencia sobre la definición de sus actividades empresariales, su
clasificación, el régimen fiscal y sus obligaciones para de ahí pasar a la forma en que
determinan el IETU, esto con la finalidad de poner los conceptos bajo un mismo
contexto y facilitar el estudio de caso presentado.
a) Definición de sus Actividades Empresariales.
Son aquellas empresas cuyas características principales satisfacen las necesidades de
transporte de carga, de una entidad federativa a otra ciudad o región y a la vez, crea
una fuente de trabajo para los elementos humanos que las operan, dirigen y poseen
(Esquivel et al. 2009).
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b) Clasificación.
Servicio público de carga regular: Presta el servicio en rutas fijas y se autoriza la
transportación de cualquier tipo de de mercancía.
Servicio público de carga especializada: Faculta a la persona física o moral para
que sus unidades circulen por los caminos de la jurisdicción federal sin ruta
alguna. (Reglamento de autotransportes federales y servicios auxiliares. Art. 40
y 41).
c) Régimen Fiscal y Obligaciones.
Las empresas de autotransporte de carga federal son sujetos del régimen simplificado
(art. 79 de la Ley de ISR). También son contribuyentes excluidos, pues no podrán
tributar conforme lo dispuesto en la ley.
Obligaciones fiscales de las empresas de autotransporte de carga federal:
1. Inscribirse en el registro federal de contribuyentes; (RFC) se refiere a una clave que
tiene, toda persona física en México para realizar alguna actividad licita que este
obligada a pagar impuestos a toda persona moral sin excepción. A estas personas se
les llama contribuyentes.
2. Llevar contabilidad general y conservarla.
3. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al 31
de diciembre de cada año.
4. Expedir y conservar comprobantes fiscales por las actividades que realice.
5. Realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
6. Expedir constancias. Si tiene trabajadores deberá entregarles constancia de las
percepciones que les pague y las retenciones que les efectúe, a más tardar en el mes
de enero de cada año.
7. Efectuar retenciones. Se deberá efectuar la retención del impuesto sobre la renta
cuando se paguen sueldos o salarios a trabajadores, y en su caso, entregarles en
efectivo las cantidades que resulten a su favor por concepto de crédito al salario.
8. Presentar una declaración anual.
9. Presentar declaraciones informativas.
➢ Declaración de clientes y proveedores.
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➢ Declaración de sueldos y salarios.
d) Forma de Cálculo del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Para calcular el impuesto empresarial a tasa única, en las empresas de autotransporte
de carga federal, el importe de las erogaciones por inversiones se deduce en su
totalidad sin aplicar los porcentajes de depreciación en la declaración que corresponda
al periodo en que se hayan realizado dichas erogaciones.
Para gastos comunes los integrantes de las personas morales que se agrupen con el
propósito de realizar en forma conjunta gastos necesarios para el desarrollo de las
actividades, pueden deducir la parte proporcional del gasto en forma individual, aun
cuando los comprobantes correspondientes estén a nombre de alguno de los
integrantes, siempre y cuando dichos comprobantes reúnan los requisitos fiscales
establecidos en la ley.
“Los gastos fiscales focalizados al sector de autotransportes ascienden a 4 mil 942.2
mdp según el presupuesto de gastos fiscales 2009. Para este sector, los gastos
fiscales focalizados se asocian solamente al ISR de personas morales. El 43.5 por
ciento corresponde a los tratamientos especiales y 56.5 por ciento a las facilidades
administrativas” (González, 2009)
Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, pueden deducir, con documentación que no reúna los requisitos fiscales, los
gastos por conceptos de maniobras, viáticos de la tripulación, refacciones y
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reparaciones menores, hasta por las cantidades aplicables, dependiendo del número
de toneladas, días y kilómetros recorridos.
Entre los sectores que presentan dificultades a la hora de determinar y pagar una tasa
del IETU destacan las empresas de autotransporte ya que está bajo un régimen
especial. En Altamira Tamaulipas, hay varias empresas del sector de autotransporte de
carga federal, las cuales son de mucha utilidad para la región ya que sustituyen la
importación. El resultado de este proceso de sustitución de importaciones ha sido que,
de conformidad con estudios recientes el autotransporte de carga federal es
internacionalmente competitivo y tiene un crecimiento, pero a partir del 2008 que el
impuesto Empresarial a Tasa Única no se lo permite, ya que afecta a las empresas
teniendo impacto de diferentes maneras, las cuales se explicaran a continuación.
El impacto que se mencionará ha ocasionado muchas complicaciones para este sector,
mas a parte empezó a ver mucho desempleo a causa también de este impuesto
(Duarte, 2009) Desde 1990, la SHCP secretaría de hacienda y crédito público con
fundamento en las facultades otorgadas por el congreso de la unión y con base en la
problemática expuesta por los diferentes sectores de contribuyentes del régimen
simplificado, ha concedido a los mismos, diversas facilidades administrativas a fin de
que cumplan adecuadamente con sus obligaciones fiscales. (DOF: 02/02/2011)
De acuerdo a las resoluciones de facilidades administrativas de años anteriores, nos
podremos dar cuenta que año con año disminuye el importe que se permite a las
personas físicas y morales del régimen simplificado del sector de autotransporte
terrestre de carga federal, de las personas morales para deducir ciertos gastos por
conceptos de maniobras, viáticos de la tripulación, refacciones y reparaciones menores
con documentos que no reúnan los requisitos fiscales. (DOF: 02/02/2011)
Las facilidades de comprobación de los cuales tienen estos contribuyentes, podrán
deducir con documentación que no reúna los requisitos fiscales hasta el equivalente de
un 15 por ciento del total de sus ingresos propios, los gastos por concepto de pagos a
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trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehículo,
personal de tripulación y macheteros gastos por maniobras, refacciones de medio uso y
reparaciones menores, siempre que cumplan con los requisitos correspondientes.
(DOF: 02/02/2011)
Como parte de los requisitos de deducciones, para efectos de esta ley (IETU) se
considera que cumplen con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del
ISR, las siguientes erogaciones por las cuales apliquen las facilidades de
comprobación:
Cuentas maestra: Las personas físicas permisionarias del autotransporte terrestre de
carga federal que constituyan empresas de autotransporte, podrán abrir y utilizar para
realizar las erogaciones correspondientes a las actividades de dichas empresas,
cuentas maestras dinámicas o empresariales a nombre de cualquiera de las personas
físicas permisionarias integrantes de la persona moral de que se trate, siempre que los
movimientos efectuados en dichas cuentas coincidan con los registros realizados en la
contabilidad de la empresa y con la liquidación que al efecto se emita a las
permisionarias personas físicas.
Carta de porte: Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre
de carga federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título
II, Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, podrán
comprobar sus ingresos por los servicios prestados con la carta de porte que al efecto
expidan, siempre que la misma reúna los requisitos que establecen las disposiciones
fiscales. Por la enajenación que realicen de su activo fijo, no obstante de tratarse de un
acto diferente a su actividad propia, podrán utilizar como documento comprobatorio de
los ingresos que perciban la carta de porte, siempre que en la misma se aclare
expresamente que se trata de una operación de venta de activos fijos. Asimismo,
considerando que el artículo 74 del Reglamento de Autotransporte Federal y Servicios
Auxiliares establece la obligación a los autotransportistas de emitir por cada embarque,
una carta de porte debidamente documentada que reúna requisitos fiscales, además de
los contenidos en las disposiciones del citado Reglamento, se entiende que dichas
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cartas de porte son expedidas antes de la fecha de cobro de los servicios prestados,
por lo que deberá efectuarse la acumulación correspondiente en el mes o ejercicio
fiscal en el que efectivamente se realice el cobro, aún cuando las cartas de porte hayan
sido expedidas en fecha distinta a la de su cobro.
Los donativos a fideicomisos constituidos con organismos públicos descentralizados
del Gobierno Federal, los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte
terrestre de carga federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos
del Título II, Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR,
podrán considerar como deducibles para efectos de dicho impuesto, los donativos que
realicen a fideicomisos que se constituyan con organismos públicos descentralizados
del Gobierno Federal en instituciones de crédito del país, siempre que se trate de
proyectos que se destinen exclusivamente a inversiones productivas y creación de
infraestructura, para operar en la actividad de autotransporte de carga federal.
La adquisición de combustible los contribuyentes dedicados a la actividad de
autotransporte terrestre de carga federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales en
los términos del Título II, Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la
Ley del ISR, considerarán cumplida la obligación a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 31, fracción III de la Ley del ISR, cuando los pagos por consumos de
combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monederos electrónicos, siempre que éstos
no excedan del 27 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de
combustible para realizar su actividad. (DOF: 02/02/2011)
De acuerdo a la muestra tomada del Sistema de Información Empresarial Mexicano
(2009) las empresas transportistas en Altamira, Tamaulipas representaban 15
empresas que tenían gran presencia en la zona mencionada, sin embargo existen
empresas que por sus mismas características requieren de servicios de transporte de
carga las cuales corren por cuenta propia sin estar registradas bajo este tipo de
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actividad, por tanto solo se consideraron 10 empresas a las cuales se pudo tener
acceso a la información sobre sus actividades.
Dentro de este apartado el 59% de la muestra nos indica que las empresas del sector
de autotransporte de la ciudad de Altamira, Tamaulipas se ven estimulada fiscalmente
con la adquisición de combustibles. A partir del 2011 será deducible siempre y cuando
el pago de estos recursos se realicen efectivo y no rebasen el 27% del total de los
pagos efectuados por este concepto ahora bien serán deducibles al 100% si los pagos
son efectuados con cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o
monederos electrónicos, siempre y cuando no excedan en un 30% el total de los
pagos. (Según encuestas y entrevistas de elaboración propia tomando en cuenta).
Tabla 1. Índices de participación del Autotransporte de carga en México
Índices de participación del autotransporte de carga
Participación en el movimiento de carga terrestre
84%
Participación en el movimiento del total de la carga
54%
Toneladas de carga total (por todas sus ramas)
787 millones
Toneladas de carga por autotransporte
426 millones
Ramas de la actividad económica que atiende
71
Empleos directos que genera
1,300,000
Empleos indirectos que genera
2,600,000
Participación en el P.I.B. (2003)
3.40 %
Fuente: Cámara Nacional del Autotransporte de Carga 2010
e) Crédito por salarios gravados efectivamente pagados
Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II,
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Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, podrán
considerar el monto del salario base de cotización conforme al cual paguen las cuotas
obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, en los términos del convenio
que tengan celebrado con dicho instituto respecto de sus operadores, macheteros y
maniobristas, para determinar el crédito a que se refiere el penúltimo párrafo de los
artículos 8 y 10 de la Ley del IETU. Lo anterior en virtud de que los pagos por salarios
se encuentran debidamente identificados a través del convenio que estos
contribuyentes celebran con el Instituto Mexicano del Seguro Social, para calcular las
aportaciones de seguridad social que deben pagar. (DOF: 02/02/2011)
Este estimulo no es usado comúnmente por las empresa transportistas de la ciudad de
Altamira, Tamaulipas, por lo que los resultados solo arrojo 1 de los 10 entrevistados
(Según encuestas y entrevistas de elaboración propia).
f) Acreditamiento del ISR efectivamente pagado.
Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II,
Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, de deducir
hasta el equivalente a un 9 por ciento de los ingresos propios de su actividad, sin
documentación que reúna requisitos fiscales, podrán considerar para efectos de los
artículos 8 y 10 de la Ley del IETU como acreditable el ISR que efectivamente paguen
por dicho concepto. (DOF: 02/02/2011)
El 25 % de los contribuyentes de las empresas transportistas de Altamira, Tamaulipas
utiliza el acreditamiento de ISR ya que estiman paralelamente el IETU e ISR para así
pagar el gravamen que resulte más alto.
g) Responsabilidad solidaria de personas morales para efectos del IETU.
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Las personas morales que para efectos del IETU opten por aplicar las facilidades a que
se refieren las reglas anteriores, en el caso de que sus integrantes opten por tributar en
lo individual, serán responsables solidarias únicamente por los ingresos, deducciones e
impuestos, que hayan consignado en la liquidación emitida al integrante de que se
trate. (DOF: 02/02/2011)
En cuanto a las facilidades administrativas que proporciona la SHCP a este sector para
la simplificación de dicho impuesto, el 53% de la las empresas transportistas de
Altamira Tamaulipas considera que son suficientes para disminuir el impacto financiero
que ha causado en su administración. Y un 43% refleja que no son suficientes. Las
empresas que no creen que estos estímulos sean suficientes son porque son empresas
chicas, que aun no están bien estabilizadas o muy organizadas.
h) Impacto del IETU en El Flujo De Efectivo.
Todas las empresas transportistas de carga federal no tienen capacidad de pago, pues
en muchos casos carecen de ingresos debido a que se han convertido en los “bancos"
de los industriales, quienes pagan hasta tres o cuatro meses después, aunque para la
Secretaría de Hacienda el servicio ya se efectuó y se debe pagar el IETU. Por tanto es
aquí donde hay un impacto en el flujo de efectivo, ya que aunque no tengan el dinero
por el pago de su servicio, el impuesto se tiene que pagar y afecta en el flujo de
efectivo que maneja la empresa, de acuerdo a información proporcionada por
el
presidente de la Cámara Nacional Transportistas Mexicanos, Elías Dip Ramé, 2008.
El IETU castiga el hecho de tener demasiada liquidez. Este efecto negativo se debe a
que la base gravable se determina en función del flujo de efectivo-ingresos y no de las
utilidades, por lo que las empresas mejor organizadas que tienen un buen esquema de
recuperación de su cartera, se enfrentan a la paradoja de que al cobrar más rápido sus
ventas, y al diferenciar sus pagos o tomar crédito de los proveedores, tienen mayor
ingreso gravable, se refiere a mas flujo de efectivo. (Gómez et al, 2009)
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Capítulo 18.Contabilidad y Estudios Fiscales
En esta época de crisis el poco flujo de efectivo con que cuentan las empresas, que
insistimos no es en sí mismo utilidad, tienen que destinarlo a cubrir ese impuesto en
lugar de enfocarlo a su operación cotidiana, estrangulándolas en sus operaciones y
actividades productivas.
En 35% de la población de las encuestas coincide con los comentarios anteriores ya
que se refleja que el mayor impacto de este impuesto ha sido en el flujo de efectivo de
las empresas transportistas lo cual ha causado una disminución de los ingresos para
estas. Así como también se refleja que el impacto que ocasiono el IETU de dicho sector
es del 25 al 50 %.
i) Impacto del IETU en la Utilidad Neta.
Empresas como ICA, Asur y OMA a nivel nacional y como otras de la ciudad de
Altamira Tamaulipas observaron que en 2007 afectación en su utilidad neta como
consecuencia de los efectos que tuvo el impuesto empresarial a tasa única en sus
previsiones como los recursos predestinados al pago de obligaciones fiscales, para el
pago de impuestos, y en casos como Kimberly Clark y Gissa provocó una disminución
en ventas por el daño previsto por los clientes ante la acumulación de inventarios
(Duarte, 2009).
Se establece que el objeto del IETU son los ingresos brutos recibidos. Este hecho
deriva en un importante sinsentido jurídico pues un impuesto directo que grava los
ingresos brutos debe considerar la concepción del ingreso que la propia corte ha
establecido (como todo cambio positivo en el patrimonio de las personas), situación
que no en todos los casos de entradas de efectivo que grava la Ley del IETU es
considerada.
La aplicación de una tasa en los niveles que se encuentra el IETU es elevada para los
bajos márgenes de utilidad de la mayoría de las pequeñas y medianas empresas, cuyo
margen de utilidad oscila en 3%. Los márgenes de utilidad de éstas no permiten pagar
bajo una base gravable tan amplia como la que tiene el IETU.
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Retos de las ciencias administrativas desde las economías emergentes: Evolución
de sociedades
Los contribuyentes deberán estimar paralelamente el IETU y el ISR, y pagar el
gravamen que resulte más alto, pero la aplicación de la tasa es elevada para los
márgenes de utilidad de las pequeñas y medianas empresas, principalmente de
aquellas como las dedicadas a la manufactura, transporte, constructoras y a empresas
transnacionales que operan en México entre otras, las cuales no podrán acreditar este
impuesto. Ahora bien, las empresas grandes que pagan impuestos no tendrán
problemas porque la tasa de ISR que pagan está por encima del IETU, que a la hora de
acreditar quedaría sin efecto.
La aplicación de los factores de utilidad de presunción en materia del IETU afecta al
patrimonio de los pequeños contribuyentes, ya que se aplica sobre una utilidad no
existente, convirtiendo al IETU en una medida confiscatoria. Este impuesto se está
recaudando de manera presuntiva y no estimativa, ya que debe ser estimado en base a
las ganancias que se generen y no al total de ingresos. Si se toma en cuenta, que la
mayoría de los establecimientos inscritos en este régimen apenas subsisten y son
atendidos por sus propietarios y sus hijos, muchos no deberían pagar nada de IETU.
Ante la falta de carga para transportar tampoco hay ingresos suficientes y mucho
menos utilidades para pagar el IETU. Esto se agrava con la devaluación sufrida en los
últimos meses, ya que las unidades y equipos con los que se mueve esta industria se
cotizan y financian en dólares, de tal forma que las deudas de los transportistas
crecieron al menos 35 % de acuerdo con entrevista proporcionada por el presidente de
la Cámara Nacional de Autotransporte de Carga, Jorge Cárdenas RomoPosada, en
Febrero del 2009.
En el caso de las empresas que tienen utilidades, son muy mínimas y habrá otras
empresas que tienen operación con pérdidas; la crisis de finales de 2008 y todo el
2009, ha orillado a que muchas empresas del sector de autotransporte de carga federal
de Altamira Tamaulipas sigan operando con pérdidas y hay insumos que han
aumentado hasta 160 por ciento, el que menos ha aumentado es como 48%, y el flete
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Capítulo 18.Contabilidad y Estudios Fiscales
ha aumentado como 15% en los últimos 10 años”, información proporcionada por
Oscar Ortiz, consejero de la Cámara Nacional de Transportistas, 2011.
En la actualidad las compañías del transporte de carga pesada trabajan entre el 80 y
85% de su capacidad, esto porque la globalización que ha hecho que tengan más
trabajo. Pero aun así sus utilidades no son del todo favorables, pues gran parte de ellas
se canalizan a la compra del diesel y del pago del Impuesto Empresarial de Tasa
Única, motivo por el que no han crecido mucho en el último año de referencia por el
gerente de la Cámara Nacional del Autotransporte de Carga en Monclova, César
Ramos Villarreal.
Las empresas de autotransporte de carga federal de la ciudad de Altamira Tamaulipas
ya no se les permiten el crecimiento, ya que no pueden deducir los gastos que realizan
en carreteras; por ejemplo el pago del pasaje o de la compra de refacciones. Antes de
que se implementara el IETU, se podía deducir casi todos los gastos que hacían en el
camino con tan sólo presentar una nota de remisión, pero ahora no lo pueden hacer, lo
que ha disparado los gastos de operación de estas empresas y ha hecho que estas
tengan pocas utilidades.
En Altamira Tamaulipas el 23% de las empresas de autotransporte de carga federal de
Altamira Tamaulipas, les ha impactado el IETU en las utilidades netas algunas creen
que en un rango menor al 25% y otra parte nos indica que les ha afectado en un rango
del 25 al 50%.
j)
Impacto del IETU al Empleo
Otro aspecto del IETU que pone en peligro la estabilidad económica del contribuyente
promedio es que su impacto podría afectar a los trabajadores. El acuerdo nacional a
favor de la economía familiar y el empleo excluyó al autotransporte de carga dentro de
las áreas que serán apoyadas, lo cual resulta inexplicable por tratarse de un sector
prioritario y estratégico para la economía, pues es el encargado de transportar 82 % de
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de sociedades
la carga nacional e internacional, y de él dependen de forma directa e indirecta
alrededor de 4 millones de familias según el presidente de la Cámara Nacional de
Autotransporte de Carga, Jorge Cárdenas RomoPosada, en Febrero del 2009.
El 71% de la muestra reflejo que, desde la reforma fiscal en la cual se dio origen al
IETU afecto significativamente al sector de autotransporte de carga federal, por los cual
muchas empresas se vieron en la necesidad de recortar su personal, ocasionando
desempleo durante el 2010, y otras definitivamente dejaron de funcionar. Así como
también se muestra que el impacto fue de un 25% al 50% en la generación de empleos
de las empresas transportistas de Altamira, Tamaulipas debido a que la utilidad de las
empresas se ve disminuida por la alta suma de impuestos que se paga, por lo que los
empresarios han optado por disminuir sus gastos, siendo la disminución de su personal
el más factible.
k) Impacto En Materia De Activos Fijos.
La implementación del IETU en la compra de activos fijos por parte de las empresas
transportistas ha impactado de un 25% al 50% ya que los empresarios han tomado las
medidas necesarias para la disminución de sus gastos y la compra de activos fijos se
ha visto en decadencia. Por el impacto mencionado anterior es que según analistas
existen aproximadamente 31 mil amparos de empresas y personas físicas ante este
impuesto tan controversial.
V.
Hallazgos relevantes
Puntos en los que impacto el Impuesto Empresarial a Tasa Única en las
empresas del sector de autotransporte de carga federal de Altamira
Tamaulipas.
Reducción de utilidades.
Desempleo y por consecuente baja de empleados del Seguro Social.
Deducción en los intereses de contratos de préstamos.
Las inversiones de las empresas transnacionales en el país fueron
sobregravadas.
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Capítulo 18.Contabilidad y Estudios Fiscales
Disminución del flujo de efectivo.
Se han eliminado prestaciones como seguros de vida y de gastos médicos
mayores.
Las deudas de los transportistas crecieron al menos 35 %.
Ventajas
•Obligó a las empresas implementar mayores controles en sus registros
contables.
•Mayor control sobre las bases de devengado (ISR).
•Aumento el control sobre flujo de efectivo (IETU).
Desventajas
•Empujo una escalada inflacionaria.
•Canceló la generación de empleos.
•Violó el principio de no cobrar más allá de la capacidad del contribuyente.
•Provocó insolencia y mayor evasión fiscal en las micros y pequeñas empresas.
•No acredita las prestaciones.
•Su pago no genera retiros de dividendos libres de impuesto.
•Invertir mayor tiempo administrativo.
•Las utilidades que se pagan a los accionistas pagan IETU e ISR.
Elaboración Propia
VI.
Conclusiones
En conclusión a esta investigación es posible afirmar que el Impuesto a Tasa Única, sin
duda ha venido afectando de diversas maneras a las empresas dedicadas al
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de sociedades
Autotransporte Terrestre de Carga Federal de Altamira, Tamaulipas desde su
implementación en 2008 hasta el 2o trimestre del 2011.
En cuanto a las áreas dentro de las empresas que el IETU más ha afectado son al flujo
de efectivo, las utilidades netas, la compra de activos fijos, y al empleo. Refiriéndose al
flujo de efectivo este se ve afectado tras la implementación del gravamen debido a que
al ser como tal un gasto para la empresa, este genera una disminución directa del
efectivo manejado por la empresa a momento del pago, o en todo caso al momento de
ser diferido.
Las utilidades netas de las empresas mencionadas han venido disminuyendo desde la
imposición del IETU, desde el punto de vista directo por que este impuesto desde un
esquema de resultados obtenidos se resta de la utilidad, es decir, es un gasto, y de
manera indirecta por que las empresas en el mediano plazo han ido aumentando sus
precios de venta lo cual aumenta los costos de servicios y por lo tanto las utilidades
mencionadas.
La compra de activos fijos es una controversia dependiendo del tamaño de las
empresas, esto por el hecho que si una empresa tiene exceso de efectivo en ocasiones
por disminuir la base del IETU pueden realizar grandes inversiones en activos fijos ya
que estos son deducibles al 100% al momento del pago, en cambio empresas
pequeñas y medianas con poco efectivo al aparecer el IETU no han podido aumentar
sus inversiones por su bajo flujo de efectivo, que como ya ha sido comentado fue un
área afectada tras la aparición del gravamen.
Podemos ver además como se ha afectado la calidad de vida de la clase trabajadora,
en ese punto debido a que los sueldos y salarios y los conceptos relacionados por
seguridad social no son deducibles en su totalidad para efectos del IETU, y ante estos
las empresas han decidido mantener los salarios a los niveles mínimos ya que para
ellos no representan una deducción total del impuesto mencionado, esto sin importarles
a muchas empresas, la situación económica del país, y como esta afecta la calidad de
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Capítulo 18.Contabilidad y Estudios Fiscales
vida de sus trabajadores. Como prueba de esto podemos apreciar cómo se han
realizado en forma indirecta, después de la implementación del IETU, diversas huelgas
de empleados que pertenecen a este sector debido a que los sueldos no han
aumentado lo suficiente como en años anteriores, sin embargo, los precios si han ido
elevándose. A grandes rasgos uno de los puntos más preocupantes es el desempleo
que ha procreado, ya que las empresas, no pueden o no quieren ofrecer prestaciones a
sus empleados, o se ven en la necesidad de recortar nómina y dejándole la carga fiscal
a sus empleados.
Por último resulta importante mencionar que el gobierno Mexicano debería trabajar en
buscar una balanza de los impuestos, no solo comenzar la implementación de
gravámenes nuevos que no han sido del todo estudiados, y que pueden llegar a afectar
de manera significativa la situación económica del país. Aunque tal vez la estrategia de
la Secretaria de Hacienda en 2008 fue que el IETU dejara más ingresos, debe de
percatarse de la inconformidad que existe por parte de las empresas, ya que es muy
importante que contribuyan y que estén constantemente estimulando inversión en el
país. La confirmación de que el IETU continúe en aplicación, solo provoca que las
empresas busquen una forma de evadir al fisco, lo que no beneficia al país, y debido a
que se necesita en estos momentos que se mejore la economía del país para
estabilizar mercados, inversiones, exportaciones e importaciones, resulta un factor
recesivo en esta época de crisis.
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