05 Abr Traslado Acred pagos y anual

Extracción de Resoluciones Favorables a los Contribuyentes
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A
LOS CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y
CONCRETAS
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio de
Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo cumplir
con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme a la regla 2.1.15. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, los extractos publicados, no generan derechos para
los contribuyentes.
FECHA
27 - Abril - 2005
TEMA
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA
Traslado, acreditamiento, pagos e impuesto anual
ANTECEDENTES:
Que la actividad a la que se dedica su representada es al arrendamiento de lotes de
terrenos urbanizados y prestación de servicios turísticos. Que su representada
celebró contrato de arrendamiento respecto de un predio ubicado en el Municipio
de Los Cabos, B. C. S., el arrendador traslada a su representada el impuesto al
valor agregado a la tasa del 10% sobre el monto que por concepto de
arrendamiento se le paga, de conformidad con el artículos 2o y 19 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Que una vez arrendado el inmueble antes citado, su
representada procedió a lotificarlo y urbanizarlo con la intención de ofrecerlo en
arrendamiento a largo plazo a personas que deseen construir su casa habitación.
Que incluido en el precio pactado como contraprestación por el arrendamiento de
los lotes urbanizados, su representada presta a los arrendatarios los servicios e
instalaciones turísticas, como son, entre otras: vialidades, estacionamiento,
iluminación urbana, tratamiento de aguas residuales, drenaje, vigilancia, alberca,
gimnasio, limpieza de calles, recolección de basura y redes de agua potable,
electricidad y teléfono. Que por lo anterior y al encuadrarse dentro de lo señalado
por el artículo 19 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en especial lo que
mencionan los párrafos segundo y tercero de dicho artículo, su representada le
traslada a los inquilinos el impuesto al valor agregado a la tasa del 10%, por el total
de las prestaciones pactadas. Que las razones que motivan su promoción, son la
resistencia a pagar el impuesto al valor agregado, por parte de algunos
arrendatarios, argumentando que por tratarse de inmuebles dedicados a casa
habitación, están exentos del pago de dicho impuesto. Que su representada ha
venido trasladando el impuesto de referencia a la tasa del 10% desde la firma del
primer contrato de arrendamiento y lo sigue haciendo hasta la fecha, por estimar
que es lo correcto y se ajusta a la Ley, sin embargo, dadas las resistencias de sus
arrendatarios a pagar el impuesto mencionado solicita se manifieste esta autoridad
ratificando o rectificando el criterio que ha estado aplicando.
CONSIDERANDOS:
Al celebrar la promovente en calidad de arrendador contrato con personas que
deseen construir su casa habitación en los lotes urbanizados en el terreno que a su
vez tiene arrendado, según lo manifestado en su escrito de consulta, se perfecciona
el acto de arrendamiento en virtud de que las partes contratantes se obligan
recíprocamente, una a conceder el uso y goce temporal (en este caso concreto, un
lote urbanizado), y la otra a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Para los
efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el artículo 19 define lo que se
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debe entender por uso o goce temporal de bienes, disposición que es del tenor
literal siguiente: “Artículo 19.- Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o
goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,
independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una
persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de
una prestación. Se dará el tratamiento que esta Ley establece para el uso o goce
temporal de bienes, a la prestación del servicio de tiempo compartido. Se considera
prestación de servicio de tiempo compartido, independientemente del nombre o de
la forma que se dé, al acto jurídico correspondiente, consistente en poner a
disposición de una persona o grupo de personas, directamente o a través de un
tercero, el uso, goce o demás derechos que se convengan sobre un bien o parte del
mismo, en una unidad variable dentro de una clase determinada, por periodos
previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la adquisición de
acciones o partes sociales de una persona moral, sin que en este último caso se
transmitan los activos de la persona moral de que se trate.” El objeto del impuesto
lo constituye la realización de actividades como la enajenación de bienes, la
prestación de servicios independientes, la importación de bienes y servicios y el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes; siendo los sujetos del impuesto
las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen los actos o
actividades antes referidos. Lo anterior se establece en el artículo 1o de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, la base será el valor de los actos o
actividades gravadas por dicho impuesto y la tasa aplicable será del 15%, excepto
cuando los actos o actividades por los que se debe pagar el impuesto se realicen
por residentes en la región fronteriza, en cuyo caso la tasa aplicable será del 10%,
siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de servicios se lleve a
cabo en la citada región fronteriza, sin que ésta última tasa sea aplicable en la
enajenación de bienes inmuebles en la pluricitada región, debiéndose aplicar la
tasa primeramente mencionada, tal y como lo dispone el artículo 2o de la Ley de la
materia. De igual forma, el artículo 22 de la legislación en análisis, establece la
obligación de pagar el tributo en cuestión cuando se otorgue el uso o goce
temporal de un bien tangible en el momento en el que quien efectúa dicho
otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto
de cada una de ellas. Finalmente, tratándose del otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, el tercer párrafo del artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, establece lo relativo a la obligación de los contribuyentes de trasladar
dicho impuesto; así es, la citada disposición estipula lo siguiente: “Artículo 1o.Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes: ... El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma
expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el
cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto
equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los
términos de los artículos 1o.-A ó 3o., tercer párrafo de la misma. En ese orden de
ideas, la consultante, por otorgar el uso o goce temporal de los lotes urbanizados,
trasladará a las personas con quienes ha celebrado dicho acto jurídico, el impuesto
al valor agregado a la tasa del 10% sobre el monto total pactado contractualmente,
de conformidad con el artículo 2o, en correlación con el artículo 19, ambos de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que dichos lotes se encuentran
ubicados en región fronteriza.
RESOLUTIVO:
-Se confirma el criterio sustentado por la contribuyente, en materia de traslación del
impuesto al valor agregado a la tasa del 10% a sus arrendatarios, al permitirles el
uso o goce temporal de lotes urbanizados, mediante la modalidad de tiempo
compartido a que hace referencia el último párrafo del artículo 19 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, se confirma la traslación a la tasa del 10%
del impuesto al valor agregado que la promovente está haciendo a sus
arrendatarios, de conformidad con el artículo 2o de la Ley de la materia. Lo anterior,
en base a las consideraciones que detalladas quedaron en la presente resolución.
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