MODULO I – PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES

MODULO I –
PRESENTACIÓN DE
ESTADOS CONTABLES
PARTES DEL MODULO I
1. Elaboración y presentación de Estados
Contables de Uso General
2. Elaboración y presentación de Estados
Contables – Casos especiales
3. Ajuste por inflación y tratamiento de la
moneda extranjera
4. Estado de origen y aplicación de fondos
2
PROF. WALTER ROSSI
Marco Conceptual para la preparación
y presentación de Estados Contables
3
PROF. WALTER ROSSI
¿Qué son los marcos conceptuales?
„ Son
la teoría contable “oficial” que respalda la
emisión de normas contables.
„ Sirven para lograr coherencia entre las
diferentes normas particulares.
„ Estructurados en general con una base de
pensamiento deductivo.
4
PROF. WALTER ROSSI
Otros marcos conceptuales
„
Marco conceptual del FASB (SFAC)
„
Marco conceptual de la ASB Accounting Standards Board –
1999.
Marco Conceptual de la FACPCE (RT 16 – 2000)
„
– SFAC 1 – 1978: Objetivos de la información contable de empresas
– SFAC 2 – 1980: Características cualitativas de la información contable
– SFAC 4 – 1980: Objetivos de la información contable de organizaciones
no empresarias
– SFAC 5 – 1984: Reconocimiento y medición en los estados contables
de las empresas
– SFAC 6 – 1985: Elementos de los estados contables
– SFAC 7 – 2000: Empleo de la información sobre flujos de fondos y el
valor actual en las mediciones contables.
5
PROF. WALTER ROSSI
Marco Conceptual para la preparación
y presentación de estados contables
del IASB
„
Emitido en 1989
„
Sin modificaciones a la fecha
„
Prioridad de normas frente al Marco
„
Decreto 162/04 lo usa como una base de
interpretación
6
PROF. WALTER ROSSI
Propósitos del Marco Conceptual
„
„
„
„
„
„
Ayudar al desarrollo y revisión de NICs.
Ayudar a promover la armonización de regulaciones para
reducir el número de tratamientos contables alternativos.
Ayudar a los organismos nacionales reguladores a desarrollar
sus propias normas.
Ayudar a los emisores de estados contables a la aplicación de
las NICs así como a integrar su contenido.
Ayudar a los auditores en el proceso de formación de una
opinión.
Ayudar a los usuarios en la interpretación.
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PROF. WALTER ROSSI
Estados Contables elaborados con
propósito de información general
EMISOR
Empresa u
Organización
MENSAJE
Estados
contables
básicos
RECEPTOR
Terceros
interesados en la
información
contable
No incluye Informes Contables para propósitos especiales
(folletos de información bursátil, declaraciones fiscales)
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PROF. WALTER ROSSI
Juego de Estados Contables
„
„
„
„
„
„
Estado de Situación Patrimonial
Estado de Resultados
Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Notas
Estados Complementarios
No incluyen: Informes de la Gerencia,
presentaciones del Presidente, discusiones o análisis
de la administración o Gerencia u otras incluidas
habitualmente en la Memoria
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PROF. WALTER ROSSI
Interesados en la información contable
„
„
„
„
„
Inversores presentes y potenciales
Acreedores financieros
Personal de la empresa
Proveedores y clientes
Administraciones Públicas y sus organismos
Todos tienen variadas necesidades de información.
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PROF. WALTER ROSSI
Responsable por la emisión de Estados
Contables y papel del Contador Público
EMISOR
MENSAJE
RECEPTOR
Empresa u
organización
Estados
Contables
Básicos
Terceros
interesados en
la información
contable
Asesor de la Dirección
•hechos registrados
•convenciones contables
•estimaciones contables
Dictaminante
Distintos alcances
•auditoría
•revisión limitada
•compilación
•procedimientos de auditoría
previamente acordados
Asesor para la
interpretación de la
información
CONTADOR PUBLICO
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PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
„ Ofrecer
información sobre la situación
patrimonial, los resultados de la gestión y las
variaciones en la situación financiera de una
empresa, que sea útil a una amplia gama de
usuarios, para la toma de decisiones
económicas.
„ No proporcionan toda la información
– Hechos del pasado
– Información no patrimonial
12
PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
„ Mostrar
los resultados de la gestión y la
responsabilidad de la Gerencia
„ Los
usuarios evalúan con el propósito de
tomar decisiones económicas
13
PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
„ Las
decisiones económicas tomadas por los
usuarios requieren una evaluación de la
capacidad de la empresa para generar
efectivo y de la oportunidad y seguridad de su
generación. Esta capacidad de evaluar se
logra a través de información centrada en la
situación patrimonial, en los resultados de la
gestión y en las variaciones de la situación
financiera de una empresa.
14
PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
Información sobre la Situación Patrimonial
„ La situación financiera de una empresa se ve
afectada:
– por los recursos económicos que controla,
– por su estructura financiera,
–por su liquidez y solvencia,
– así como por la capacidad para adaptarse a los
cambios habidos en el medio ambiente en el que
opera.
15
PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
Utilidad de la información sobre los recursos económicos
„ La información acerca de los recursos
económicos controlados por la empresa, y
de su capacidad en el pasado para
modificar tales recursos, es útil al evaluar
la posibilidad que la empresa tiene para
generar efectivo en el futuro.
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PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
Utilidad de la información sobre la estructura
financiera
„ La información acerca de la estructura financiera
es útil al predecir las necesidades futuras de
préstamos,
„ así como para entender cómo las ganancias y
flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto
entre los que tienen intereses en la empresa;
„ también es útil al predecir si la empresa tendrá
éxito
para
obtener
nuevas
fuentes
de
financiamiento.
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PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
Utilidad de la información sobre liquidez
y solvencia
„La información acerca de la liquidez y
solvencia es útil al predecir la capacidad
de la empresa para cumplir sus
compromisos financieros a su
vencimiento.
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PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
Información sobre los resultados
„ La información sobre los resultados, y en particular sobre su
rendimiento, es necesaria para evaluar cambios potenciales en
los recursos económicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro.
„ La información sobre la variabilidad de los resultados es
importante.
„ La información sobre los resultados de la gestión es útil para
pronosticar la capacidad de la misma de generar flujos de
efectivo a partir de su base de recursos existente.
„ También es útil para formarse juicios en cuanto a la efectividad
con la cual empresa podría emplear recursos adicionales.
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PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
Información sobre las variaciones en la situación
financiera
„ La información correspondiente a las variaciones
en la situación financiera de una empresa es útil a
los efectos de evaluar sus actividades inversoras,
financieras y operativas durante el período
informado.
„ Esta información es útil porque suministra al
usuario la base para evaluar la capacidad de la
empresa para generar efectivo así como las
necesidades de la empresa para utilizar tales flujos
de efectivo.
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PROF. WALTER ROSSI
Objetivo de los Estados Contables
Información sobre las variaciones en la situación
financiera
„Al construir el estado de cambios en la posición
financiera, el significado del término "fondos"
puede ser definido de varias maneras, tales como
recursos financieros, capital circulante, activos
líquidos o efectivo.
„El Marco Conceptual no contiene ningún intento
de definición específica del término "fondos".
21
PROF. WALTER ROSSI
Supuestos contables fundamentales
BASE DE LO DEVENGADO
Las políticas contables se desarrollan sobre la
base del principio de lo devengado (por
oposición al de lo percibido). Esto es que los
hechos se reconocen en los estados contables
cuando ocurren y no cuando se genera el flujo
de efectivo.
Caso particular: Contabilidad gubernamental
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PROF. WALTER ROSSI
Supuestos contables fundamentales
EMPRESA EN MARCHA
• Los Estados Contables se preparan normalmente bajo el
supuesto de que una empresa está en marcha y que seguirá en
actividad en el futuro previsible.
• Se supone que no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar
o reducir significativamente la escala de sus operaciones.
• Si existe tal necesidad o tal intención, los Estados Contables
pueden tener que ser preparados con un criterio diferente, en
cuyo caso se divulga el criterio utilizado.
¿Qué lógica tiene revaluar y amortizar si la empresa se encuentra
en un proceso de liquidación?
23
PROF. WALTER ROSSI
Características cualitativas de la
información contable
Son un listado de cualidades o requisitos mínimos
cumplir por parte de la información a considerar, los
que se espera de ella y las condiciones a reunir por la
misma.
Las cuatro características cualitativas de los EC para el
MC son:
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Confiabilidad
• Comparabilidad
24
PROF. WALTER ROSSI
Comprensibilidad
La información debe ser inteligible, fácil de
comprender y accesible a una persona
conocedora de negocios y contabilidad.
Esto no significa que asuntos complejos no se
deben informar.
25
PROF. WALTER ROSSI
Relevancia
Párrafo 26:
“La información, para que sea útil, debe ser
relevante con respecto a las necesidades de
toma de decisiones de los usuarios. La
información goza de la cualidad de relevancia
cuando influye sobre las decisiones económicas
de los usuarios al ayudarles a evaluar
acontecimientos pasados, presentes o futuros o
al confirmar o corregir evaluaciones anteriores
que hubieren hecho”.
26
PROF. WALTER ROSSI
Relevancia - materialidad
„
„
La relevancia de la información se ve afectada por su
naturaleza y materialidad.
La información es material si su omisión o exposición
errónea puede influir sobre las decisiones
económicas de los usuarios tomadas en base a los
Estados Contables. La materialidad de la información
depende del volumen del rubro o error teniendo
presente las circunstancias específicas de su omisión
o exposición errónea. En consecuencia, la
materialidad proporciona un umbral o punto de corte
y no es en sí una característica cualitativa primaria
que la información deba tener para ser de utilidad.
27
PROF. WALTER ROSSI
Confiabilidad
Una información es confiable cuando representa fielmente lo
que desea representar.
„ Cuando refleja adecuadamente la realidad y es verificable
(permite
su
comprobación
mediante
mediciones
independientes).
–
¿El valor de la empresa es una información relevante?
–
¿Su medición es confiable?
„ No siempre relevancia y confiabilidad son características
enteramente compatibles.
„ El tema de la presentación de la información contable es
entonces un “punto de equilibrio” entre la relevancia y la
confiabilidad.
„
28
PROF. WALTER ROSSI
Confiabilidad
Para que una información sea confiable debe tenerse
en cuenta las siguientes características:
• Presentación fiel
• Sustancia antes que forma
• Neutralidad
• Prudencia
• Integridad.
29
PROF. WALTER ROSSI
Presentación fiel
„ Párrafo
33: “Para ser confiable, la información
debe reflejar fielmente las transacciones y
otros acontecimientos que pretende presentar
o que razonablemente puede esperarse que
presente….”
30
PROF. WALTER ROSSI
Presentación fiel
„
Párrafo 34: ”La mayor parte de la información
contable corre un cierto riesgo de no llegar a ser una
presentación fiel de aquello que pretende
representar; ello no se debe a un vicio de parcialidad
sino más bien a dificultades inherentes, sea al
identificar las transacciones y otros acontecimientos
a medir, o al diseñar y aplicar técnicas de medición y
presentación que trasmitan mensajes que se
correspondan con esas operaciones y
acontecimientos.
31
PROF. WALTER ROSSI
Presentación fiel
„
„
Párrafo 34 (cont.): En algunos casos, la medición de
los efectos contables de los ítems, podría ser tan
incierta que las empresas generalmente no los
reconocerían en los Estados Contables; …. Ejemplo:
Valor llave.
En otros casos, sin embargo, puede ser pertinente
reconocer ítems y exponer el riesgo de error que
rodea el reconocimiento y la medición de los
mismos.
32
PROF. WALTER ROSSI
Declaración del AICPA
„ En
1936 el Colegio de Contadores Públicos
norteamericano estableció:
Los Estados Contables son una combinación
de:
a) hechos registrados
b) convenciones contables
c) juicio personal de quien presenta los
Estados Contables.
33
PROF. WALTER ROSSI
Sustancia antes que forma
Los hechos se deben registrar por su realidad
económica más allá de su realidad jurídica.
El tema sustancial será ver quien corre con los
riesgos y beneficios de los hechos.
34
PROF. WALTER ROSSI
Prudencia
La información debe expresarse con cautela y precaución
“Sin embargo, el actuar con prudencia no permite, por
ejemplo, crear reservas ocultas ni previsiones excesivas,...”
La idea es manejar la función de probabilidad:
• ante dos situaciones equiprobables, elijo la más
prudente;
• pero si una situación es más probable que otra, elijo
la más probable.
35
PROF. WALTER ROSSI
„ Neutralidad
La información incluida en los estados contables
debe ser neutral, es decir, ser imparcial.
„ Integridad
La información de los estados contables debe ser
íntegra dentro de los límites de su materialidad y
costo.
36
PROF. WALTER ROSSI
Comparabilidad
Los usuarios deben poder comparar los estados
contables de una empresa a través del tiempo,
deben poder comparar también los estados
contables de distintas empresas a fin de evaluar
sus relativas situaciones patrimoniales,
resultados de la gestión y variaciones en las
situaciones patrimoniales.
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PROF. WALTER ROSSI
Limitaciones a una información
relevante y confiable
„ Oportunidad
– Si hay una demora indebida en la presentación de
la información, esta puede perder relevancia
„ Equilibrio entre beneficio y costo
– Los beneficios emergentes de la información
deben superar el costo que implica ofrecerla.
38
PROF. WALTER ROSSI
Elementos de los Estados Contables
Uno de los aspectos sustanciales en el desarrollo de un
cuerpo de teoría contable es la definición de los elementos
básicos, o dicho de otra forma, la definición de los elementos
a incluir en una estructura determinada.
Son las grandes divisiones de los Estados contables.
De acuerdo con el MC del IASC estos elementos son:
„
„
„
„
„
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
39
PROF. WALTER ROSSI
Activo
Un activo es:
„ un recurso
„ controlado por la empresa
„ como resultado de acontecimientos pasados
„ del cual se espera
„ que la empresa reciba beneficios económicos
futuros.
40
PROF. WALTER ROSSI
Activo
RECURSO ECONÓMICO (El Marco no maneja el término
económico, sí lo hacen los SFAC americanos)
„ CONTROLADO POR LA EMPRESA
Implica que la empresa tiene la posibilidad de acceder
a los beneficios económicos que el activo va a proporcionar,
así como de impedir que los otros accedan a ellos.
Primacía de la realidad económica sobre la realidad
jurídica.
„
Ejemplos:
Leasing financiero
– Se construye un Hotel 5 estrellas frente a una playa y ponemos en ella
sombrillas y reposeras
– Fondos de las AFAPS o de los FONDOS de inversión.
–
41
PROF. WALTER ROSSI
Activo
„ RESULTADO DE ACONTECIMIENTOS PASADOS
La transacción u otro evento que le dio el derecho
a los beneficios a la empresa ocurrió en el pasado.
Ejemplos:
La fábula de la lechera
42
PROF. WALTER ROSSI
Activo
„
DEL CUAL SE ESPERA
Los activos tienen asociados una función de probabilidad y la contabilidad se
encarga de reflejar el valor más probable.
„
BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
Es el potencial de contribuir directa o indirectamente al flujo de caja.
La potencialidad de generar beneficios económicos futuros es el elemento
sustancial en la definición de activos y se encuentra subyacente en todos los
conceptos antes manejados.
„
OTROS ELEMENTOS A TENER EN CUENTA
La forma física no es esencial para que exista un activo
Hay una gran vinculación entre incurrir en desembolsos y generar activos, pero
ambas acciones no necesariamente coinciden.
–
–
43
PROF. WALTER ROSSI
Definición y reconocimiento
EXISTEN DOS ETAPAS DIFERENTES:
„ DEFINICIÓN DEL ELEMENTO
„ RECONOCIMIENTO DEL ELEMENTO
Esto quiere decir, que pueden existir acontecimientos que
verifiquen la definición de activos pero que los mismos no
cumplan con las condiciones para su reconocimiento en los
estados contables (y por consiguiente no se incluyan en los
estados contables).
44
PROF. WALTER ROSSI
Reconocimiento del elemento
Es el proceso de incorporar en el ESP un ítem que cumpla con la
definición de activo.
Un ítem que cumple con la definición de activo debe ser reconocido
si:
a) es probable que algún beneficio económico futuro asociado con
el ítem fluirá hacia la empresa; y
b) el ítem tiene un costo o valor que se puede medir
confiablemente.
Ejemplos:
•
Valor llave autogenerado.
•
Contrato de exclusividad por tres años (por el cual no se pagó)
•
Capital humano (cursos de capacitación). Derecho de
explotación de una banda de FM (si se pagó y si no se pagó).
45
PROF. WALTER ROSSI
Pasivo
Un pasivo es:
„ una obligación actual de la empresa
„ que surge a raíz de acontecimientos
pasados
„ cuya liquidación se espera
„ que resulte en un egreso de la empresa
de recursos que pueden proveer
beneficios económicos.
46
PROF. WALTER ROSSI
Pasivo
OBLIGACION ACTUAL
– Una obligación es un deber o una responsabilidad de actuar o
hacer algo de una manera determinada.
– Dicha obligación puede nacer como consecuencia de un contrato
o por disposiciones legales que lo obligan (obligación legal), o
por la práctica normal de los negocios, la costumbre o el deseo
de actuar en forma equitativa (obligación asumida).
– Debe ser una obligación actual no una obligación que voy a
tener en el futuro:
„
Ejemplos:
Reclamaciones contra la empresa.
Plan de comprador frecuente)
47
PROF. WALTER ROSSI
Pasivo
„
CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS
Debe hacerse una distinción entre una obligación actual y un
compromiso futuro.
Ejemplos:
– Descuentos por cantidad.
– Solicitud de presupuesto.
– Garantías en productos.
„
CUYA LIQUIDACION SE ESPERA
Función de probabilidad. Debe registrarse lo más probable.
„
RESULTE EN UN EGRESO DE RECURSOS
Si no hay egreso de recursos, no hay pasivo.
48
PROF. WALTER ROSSI
Pasivo
Un pasivo se reconoce en los EC cuando:
a)
b)
es probable una salida de recursos como consecuencia de
una obligación presente.
El monto puede ser medido confiablemente.
No es lo mismo dificultades de estimación con que
pueda ser medido confiablemente.
Ejemplos:
•
Resultado de una reclamación .
•
El programa “pasajero frecuente” de una compañía aérea
•
Pasivo por reclamaciones de bienes defectuosos.
49
PROF. WALTER ROSSI
Patrimonio
El patrimonio es el interés residual en los activos de
una empresa luego de deducir todos los pasivos.
Párrafo 67: “El monto con que aparece el patrimonio en el
estado de situación patrimonial depende de la medición de
activos y pasivos. Comúnmente, el monto total del patrimonio
solo se corresponde por casualidad con el valor total de
mercado de las acciones de la empresa o la suma que podría
lograrse con la enajenación, de los activos netos en forma
parcial o de la empresa en conjunto como negocio en marcha”
El MC hace una definición matemática y residual del
patrimonio ya que lo que nos está diciendo es que
PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO.
50
PROF. WALTER ROSSI
Patrimonio
Si bien el patrimonio se define en el párrafo 49 como
un remanente, se sub-clasifica en el Estado de
Situación Patrimonial.
„ Por ejemplo en una sociedad anónima:
„
–Fondos aportados por los accionistas
–Reservas que representan asignaciones de utilidades
–Reservas que representan ajustes del mantenimiento del
capital
–Utilidades no distribuidas
Dichas clasificaciones pueden indicar limitaciones
legales o de otra índole sobre la capacidad para
distribuir el patrimonio.
„
51
PROF. WALTER ROSSI
Ganancias
“Ganancias ("Income") son los aumentos en beneficios económicos
durante el período contable, que aparecen como entradas o aumentos de
activos o como reducciones de pasivos, y que resultan en incrementos en
el patrimonio. Se exceptúan aquellos relacionados con aportes por parte
de propietarios y accionistas y semejantes.”
En esta definición encontramos las siguientes características:
– Aumento de patrimonio
– Relación al período contable
– Como resultados de aumentos de activos o disminución de pasivos
– Excepto las derivadas de aportes de propietarios o similares
52
PROF. WALTER ROSSI
Ganancias
Se maneja un concepto residual de ganancias. Es decir, son
ganancias todos los aumentos de patrimonio excepto los que
deriven de aportes de propietarios o similares.
„
El concepto de ganancia tiene una estrecha vinculación con el
concepto de capital a mantener (financiero u operativo) que se
plantea más adelante en el marco.
„
„
Este concepto (ganancia – income) incluye dos conceptos:
a)
ingresos (revenues)
b)
otras ganancias (Gains)
53
PROF. WALTER ROSSI
Ganancias
a) Ingreso ( revenues)
Los ingresos surgen de las actividades normales de una empresa y reciben
distintos nombres como ser ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y
alquileres.
b) Otras ganancias (gains)
Las otras ganancias incluyen, por ejemplo, las que surgen de la enajenación de
activos no corrientes. La definición de otras ganancias también incluye las
ganancias no realizadas; por ejemplo, los que surgen de la revaluación de valores
negociables y los que resultan de aumentos en los montos de activos a largo plazo.
Cuando las otras ganancias se reconocen en los estados de resultados,
generalmente se presentan por separado, dado que el conocerlas es útil a fin de
tomar decisiones económicas. A menudo se presentan netos de los gastos
relacionados con los mismos.
A menudo se presentan netos de los gastos relacionados con los mismos.
Esta clasificación pone en consideración la vinculación con la generación de
efectivo y la condición de predictibilidad de los resultados de la gestión.
54
PROF. WALTER ROSSI
Reconocimiento de ganancias
„ Las ganancias son reconocidas en forma simultánea con
el aumento de activo o la disminución de pasivo.
„ Nótese que la discusión relevante es la definición y
reconocimiento de los elementos 1 y 2 (activo y pasivo) y
en forma residual o como cierre se produce una variación
patrimonial, la cual constituye un resultado (salvo que
derive de aportes o retiros).
55
PROF. WALTER ROSSI
Pérdidas
Pérdidas ("Expenses") son:
„ las reducciones en los beneficios económicos
„ durante el período contable
„ que aparecen como salidas o agotamiento de
activos o la contracción de pasivos, y que
resultan en reducciones en el patrimonio.
„ Se exceptúan los relacionados con
distribuciones a los propietarios, accionistas y
semejantes. “
56
PROF. WALTER ROSSI
Pérdidas
Este concepto (pérdidas – expenses) comprende los
siguientes conceptos:
a) egresos o gastos (expenses)
b) otras pérdidas (loses)
a) egresos o gastos (expenses)
Son todos aquellos egresos que surgen de las actividades
normales de la empresa. Los egresos que surgen de las
actividades normales de la empresa incluyen, por ejemplo,
costo de ventas, salarios y depreciación. Generalmente
aparecen en forma de una salida o agotamiento de activos tales
como efectivo y equivalentes de efectivo, mercaderías,
inmuebles, planta y equipos
57
PROF. WALTER ROSSI
Pérdidas
b) otras pérdidas (loses)
Otras pérdidas incluyen, por ejemplo, las que resultan de
desastres como un incendio o una inundación, así como las que
surgen de la enajenación de activos no corrientes.. Cuando las
otras pérdidas se reconocen en el estado de resultados,
generalmente se presentan por separado porque el conocerlas
es útil para la toma de decisiones económicas. Las otras
pérdidas generalmente se presentan como netas de los ingresos
relacionados con ellas.
58
PROF. WALTER ROSSI
Reconocimiento de las pérdidas
Párrafo 94: El reconocimiento de una pérdida se
produce cuando haya surgido una disminución
en los beneficios económicos futuros
relacionada con una disminución de un activo o
un aumento de un pasivo que se pueda medir
en forma confiable. Esto significa, en efecto,
que el reconocimiento de una pérdida se
produce simultáneamente con el reconocimiento
de un aumento de los pasivos o una
disminución de activos
59
PROF. WALTER ROSSI
EMPRESA
Transacciones
MERCADO
INSUMOS
$
A
C
T
I
V
O
S
BIENES Y SERVICIOS
BIENES Y SERVICIOS
PROVEEDORES
DE BIENES Y
SERVICIOS
CLIENTES DE
BIENES Y
SERVICIOS
$
PRODUCTOS
60
PROF. WALTER ROSSI
Correlación de costos e ingresos
Párrafo 95. El criterio de correlación de
costos e ingresos a períodos es un
principio válido, pero no permite generar
activos que no cumplen con la definición
y/o las reglas de reconocimientos de los
mismos.
61
PROF. WALTER ROSSI
Asignación sistemática y racional
Párrafo 96. Cuando se espera que surjan beneficios
económicos durante varios períodos contables y la asociación
con los ingresos sólo se puede determinar en forma amplia o
indirecta, los egresos se reconocen en el estado de resultados en
base a procedimientos de distribución sistemática y racional. Esto
es a menudo necesario para reconocer los gastos asociados con
la utilización de activos tales como inmuebles, planta, equipo,
llave, patentes y marcas; en tales casos se hace referencia a la
pérdida como depreciación o amortización. Estos procedimientos
de distribución pretenden reconocer pérdidas en los períodos
contables en los que los beneficios económicos asociados con
esos items se consumen o expiran.
62
PROF. WALTER ROSSI
Reconocimiento inmediato
Párrafo 97. Un egreso se reconoce inmediatamente en el
estado de resultados, cuando un desembolso no produce ningún
beneficio económico futuro o cuando y en la medida en que, los
beneficios económicos no llenan o dejan de llenar los requisitos
necesarios para ser reconocidos en el estado de situación
patrimonial como un activo.
Párrafo 98. Una pérdida se reconoce igualmente en el estado
de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo
sin el reconocimiento de un activo, como cuando surge un
pasivo bajo una garantía de un producto.
Ejemplos:
Gastos de Puesta en marcha
Publicidad diferida
63
PROF. WALTER ROSSI
Modelos Contables
„ Un
modelo es una representación simplificada
de la realidad.
„ Un Estado Contable es un modelo que se
define a través de los siguientes elementos
– Unidad de medida
– Capital a mantener
– Criterios de valuación de activos y pasivos
– Criterios de realización (o de reconocimiento) de
la ganancia
64
PROF. WALTER ROSSI
Unidad de medida
„
„
„
„
Es aquella en la cual se miden y se reflejan los
hechos económicos en los Estados Contables.
Normalmente se toma aquella en la cual la empresa
genera y emplea sus recursos.
Usualmente se utiliza como unidad de medida en un
país, la de curso legal en el mismo.
En caso de existir procesos inflacionarios la moneda
nominal no logra reflejar la realidad económica de la
empresa e imposibilita la comparación con ejercicios
anteriores, por lo que se usa una moneda de poder
adquisitivo definido.
65
PROF. WALTER ROSSI
Capital a mantener
„
Normalmente se manejan dos opciones:
a) Capital financiero o monetario
b) Capital físico o capacidad operativa
„
En la primera opción el capital se define como la
cantidad de dinero invertida en la empresa. En la
medida que al final del período la diferencia de los
activos y pasivos de la empresa sea mayor que las
unidades monetarias invertidas se ganó. En caso
contrario se perdió.
66
PROF. WALTER ROSSI
Capital a mantener
„
En el capital como capacidad operativa, la inversión
se define como el importe de dinero necesario para
mantener los activos operativos netos que
determinan la capacidad o potencialidad de
producción. Si al final del período la empresa posee
un excedente por encima de la cantidad de dinero en
que se valúan esos activos operativos netos, que
determinan la capacidad o potencialidad de
producción, se ganó. En caso contrario se perdió.
67
PROF. WALTER ROSSI
Criterios de valuación de activos y
pasivos
„ Es
la forma en que se miden los elementos de
los Estados Contables de la empresa.
„ Conmúnmente
se manejan:
– Valuación al costo
– Valuación a valores corrientes
68
PROF. WALTER ROSSI
Criterios de realización de las
ganancias
„
„
„
Es la determinación del momento en que una
ganancia debe ser reconocida en los Estados
Contables.
Tradicionalmente se ha utilizado como criterio la
asociación de la ganancia a la existencia de una
transacción (por ej. venta de un bien).
Este concepto ha ido cambiando incorporando el
reconocimiento de ganancia como consecuencia de
la existencia de una transacción o del cambio en los
valores de activos o pasivos.
69
PROF. WALTER ROSSI
Valuación de los Estados Contables
„ Según
el Marco Conceptual (numeral 99):
– La medición (o valuación) es el proceso de
determinar los montos monetarios a los cuales se
deben reconocer y registrar los elementos de los
Estados Contables en el Estado de Situación
Patrimonial y en el Estado de Resultados. Esto
implica la selección de la base particular de
medición.
70
PROF. WALTER ROSSI
Valuación de los Estados Contables
„
En el párrafo 100 dice que se emplea un
número de diferentes bases de medición en
diferentes grados y en variadas
combinaciones en los Estados Contables. Las
mismas incluyen lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
Costo histórico
Costo corriente
Valor de realización
Valor actual
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Valuación – Párrafo 101
„ La
base de medición más comúnmente
adoptada por las empresas al preparar sus
estados contables es el costo histórico.
„ Esto se combina generalmente con otras
bases de medición. Por ejemplo, las
mercaderías se registran por lo general al
menor de costo y valor realizable neto, los
títulos/valores negociables se pueden registrar
al valor de mercado y los pasivos de
pensiones se registran a su valor actual.
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Concepto de capital
„
„
„
El Marco Conceptual acepta la posibilidad del uso de
los dos conceptos de capital: financiero o como
capacidad productiva.
No obstante, reconoce que la mayor parte de las
empresas adopta un concepto financiero de capital.
La selección del concepto adecuado de capital por
parte de una empresa, debe basarse en las
necesidades de los usuarios de sus Estados
Contables.
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Selección del modelo contable
„
„
El Marco Conceptual establece que la selección de
las bases de medición y el concepto de
mantenimiento del capital, determinarán el modelo
contable utilizado en la preparación de los Estados
Contables.
También establece que en la actualidad (1989) no es
la intención de la Junta del IASC prescribir un
modelo especial, salvo en circunstancias
excepcionales, tales como economías
hiperinflacionarias.
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