Otro Enfoque de los Costos - Colegio de Contadores Públicos de

18 de abril del 2005
Núm. 5
Vicepresidencia de Desarrollo y
Capacitación Profesional
Comisión de Análisis y Difusión de las Normas
de Información Financiera
“OTRO ENFOQUE DE LOS COSTOS”
Directorio
C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García
Presidente
C.P.C. José Besil Bardawil
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
Comisión de Difusión e Investigación Contable
C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez
Presidente
C.P.C. José Manuel Jardón Serrano
Vicepresidente
L.C. Miguel Ángel Bouzas Sañudo
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez
C.P.C. Óscar Badillo Guerrero
C.P.C. José Luis Bañuelos Méndez
C.P.C. Javier Humberto Cajal Bañuelos
C.P.C. Francisco Calleja Bernal
C.P.C. Claudia Hebe Cantellano Cruz
C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga
C.P.C. Ma. Del Pilar Castillo Moctezuma
C.P.C. Francisco A. Castro y del Valle
C.P.C. Alfonso Compean Gallardo
C.P.C. Luis A. Cortés Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
C.P.C. Emilio Huicochea Alsina
C.P.C. Roberto Iberri Ramírez
C.P.C. Leticia Martínez García
C.P. Francisco J. Montes de Oca Ortiz
C.P.C. Felipe R. Munguía Rossete
C.P.C. Sergio Quezada Quezada
C.P.C. Mario Alberto Rodríguez Rosales
C.P.C. Víctor Manuel Torres Carranza
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Hablar
de métodos1 de costeo, es algo que esta implícito en la forma de
organización y control de los recursos de las empresas, sean estas ultimas
multinacionales, grandes, medianas o pequeñas. Entre los métodos tradicionales
de la contabilidad de costos existen, solo por mencionar algunos ejemplos de
métodos de costeo tenemos a los costos estándar, el costeo por procesos, los
costos conjuntos, etc., pero difícilmente en áreas contables de empresas de
manufactura, se habla o se conocen los métodos y técnicas de costeo no
tradicionales por ejemplo la Administración de la Calidad Total (TQM por sus
siglas en Ingles: Total Quality Management), Justo a Tiempo (JIT por sus siglas
en Ingles Just in Time), las cuales son mas que metodologías y técnicas que
tienen repercusiones en los sistemas de producción, estas son filosofías que han
sido generadas, probadas y adoptadas a lo largo de su existencia.
Por eso al hablar del entorno industrial y económico actual en el que se
desenvuelven las empresas de manufactura, considerando la velocidad en la que
se dan los cambios y las exigencias del mercado, las empresas requieren producir
productos de calidad y que sean puestos en el mercado de la manera mas rápida
posible, se requiere el uso hábil de principios y técnicas de producción que
permitan a las empresas de manufactura, el poder competir controlando los
costos de producción a beneficio del consumidor y de la empresa misma.
Una de esos métodos de producción es el conocido como Justo a Tiempo, en los
sucesivo JIT, pero DE DONDE VIENE ESTA METODOLOGIA?
JIT puede considerarse como una parte de "manufactura esbelta". La Manufactura
esbelta, puede considerarse como un conjunto de disciplinas que han contribuido
al denominado "Milagro Japonés", esta nació en Japón inspirada en los principios
de William Edwards Deming, y las áreas que integra son:
‰ Justo a tiempo.
‰ 5sS
‰ Kanban
‰ Kaizen
Por lo que el Justo a Tiempo es solo un componente.
La Manufactura esbelta fue concebida como una filosofía de excelencia basada
en: la eliminación planeada de todo tipo de desperdicio, el respeto al trabajador y
la mejora consistente de la calidad y productividad. Este pensamiento esta
basado en 5 principios:
1.- Definir el Valor desde el punto de vista del cliente:
La mayoría de los clientes quieren comprar una solución, no un producto o
servicio.
2. Identificar la corriente de Valor:
Elimina desperdicios encontrando pasos que no agregan valor a la actividad
realizada.
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Un sistema de costos industriales es un conjunto de normas, procedimientos o métodos y técnicas.
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3. Crear Flujo:
Hacer que todo el proceso fluya suave y directamente de un paso que agregue
valor a otro, desde la materia prima hasta el consumidor.
4. Producir el “Jale” del Cliente:
Una vez hecho el flujo, la empresa será capaz de producir por órdenes de los
clientes en vez de producir basado en pronósticos de ventas a largo plazo.
5. Perseguir la perfección:
Una vez que una empresa consigue los primeros cuatro pasos, se vuelve claro
para aquellos involucrados, que añadir eficiencia siempre es posible.
El principal objetivo de la Manufactura Esbelta es implementar una filosofía de
Mejora Continua que le permita a las compañías reducir sus costos, mejorar
sus procesos y eliminar desperdicios para aumentar la satisfacción de sus
clientes, proporcionando así, herramientas para sobrevivir en un mercado global
que exige mayor calidad, menor precio, y tiempos de entrega más cortos.
Basado en lo anterior, podemos asegurar que tanto esta filosofía como la
contabilidad de costos persiguen como objetivo el control y reducción de costos
de manufactura, y a partir de este enfoque se crea la necesidad de conocer,
implantar y valuar este tipo de filosofías en los sistemas de costos tradicionales.
La puesta en práctica de principios y técnicas que sostienen los sistemas de
producción como JIT requieren del entendimiento y compromiso del personal
administrativo y operativo en las empresas.
El costo del producto en el Justo a Tiempo
Las empresas que dedican la mayor parte de su tiempo de producción en elaborar
un único producto no tienen un problema mayor en la determinación de sus
costos por que estos son asignados directamente asignados al producto, esta es
la ventaja que ofrece la aplicación de la metodología del justo a tiempo ya que al
tener especializada la producción por producto o por grupos de productos es más
fácil ASIGNAR los costos a los artículos. Según los lineamientos del JIT al
establecerse actividades descentralizadas, la asignación de costos es mucho más
sencilla, ya que los costos son asignados únicamente al artículo que se esta
produciendo en la línea.
Lo anterior tiene explicación en que en un modelo de producción Justo a Tiempo
muchos de los costos que antiguamente se consideraban como indirectos, pasan
a ser directos frente a la línea productiva por la relación directa que toman en el
proceso.
A continuación se presenta el claro cambio que se da en la asignación de los
diferentes elementos del costos para una empresa en la cual se utilizaba el
sistema tradicional de producción con una que aplica el Justo a tiempo.
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ELEMENTOS DEL
COSTO DE PRODUCCIÓN
Materia prima directa
Mano de obra directa
Reparación y mantenimiento
Energía
Supervisión
Seguros e impuestos
TRADICIONAL
Directo
Directo
Indirecto
Indirecto
Indirecto
Indirecto
JUSTO A TIEMPO
Directo
Directo
Directo
Directo
Directo
Directo
Una empresa que implante JIT tendrá inventarios de productos en proceso y
terminados mínimos, teniendo así una ventaja para distinguir los costos del
producto ya que al no existir costos relacionados con el almacenaje, los costos
incurridos serán reconocidos solo en el periodo productivo.
JIT y el mantenimiento del inventario
En la producción tradicional los inventarios
se mantienen para que una empresa pueda
tomar ventaja de descuentos de cantidad.
La metodología del JIT puede conseguir que
se cumplan los anteriores planteamientos sin
necesidad de mantener una gran cantidad de
inventarios en poder de la empresa, cumpliendo con:
‰ Negociar contratos de largo plazo con proveedores locales.
‰ Seleccionar proveedores que estén lo más cercano posible a la planta de
producción.
‰ Comprar a empresas que garanticen la calidad de las materias
suministradas.
‰ Evitar al máximo el desperdicio.
Recuerde que atribuir los costos que son y que no son de producción a las líneas
de producto, produce unos costos del producto más precisos y una mejor
información para el control y la toma de decisiones
Una de las perspectivas de esta metodología, es que se empieza estableciendo
una mejora continua de los elementos que entran en el proceso productivo y el
establecimiento de inventarios mínimos o nulos, que la empresa al cambiar la
producción de un modelo tradicional a uno JIT puede presentar muchos
inconvenientes con las medidas utilizadas en la evaluación del rendimiento, ya
que las antiguas no se acomodan al nuevo sistema. Por ejemplo los cambios que
pretende realizar el JIT en el nuevo sistema productivo frente al costo estándar es
el de evitar:
□ Que las personas encargadas de compras de materiales adquieran
materia prima de baja calidad con el fin de obtener índices de precios
favorables.
□ Para la mano de obra, las desviaciones en eficiencia puede animar a los
trabajadores a producir más de lo necesario para conseguir los niveles
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de eficiencia presupuestados o para evitar una desviación favorable en
volumen.
□ Las desviaciones en los costos generales de producción también son
perjudiciales para la empresa, ya que evitar el mantenimiento preventivo
para asegurar una desviación presupuestaria positiva, puede resultar en
un equipo no confiable para la producción.
Las empresas que adoptan un sistema de producción JIT, alteran el papel del
costo estándar como una herramienta de gestión, ya que se debe tener en
cuenta que los estándares cambian, ahora son utilizados para la identificación de
los niveles de eficiencia, determinación de actividades que no agregan valor a los
procesos de producción y para evaluar el éxito de la empresa en la baja de estos
niveles.
El sistema contable de la empresa debe hacer una distinción entre los costos
que añaden y los que no añaden valor, para así tomar las medidas de control
necesarias para eliminar las disfunciones halladas, esto para buscar un estándar
de valor añadido que tengan un costo nulo. Por lo que al pensar en la eliminación
absoluta de los costos improductivos, deberemos tener en cuenta los siguientes
puntos:
‰ La mejora del rendimiento tendrá sentido sólo cuando vaya ligado a la
reducción de costos. Para conseguirlo, debemos empezar produciendo
únicamente lo necesario con la mano de obra mínima.
‰ Observemos el rendimiento de cada operario y de cada línea. Después
analicemos a los operarios como un grupo, y el rendimiento de la planta en
su totalidad (todas las líneas).
El paso preliminar para la aplicación del sistema de producción JIT es el de
identificar completamente los costos improductivos tales como: Costos
improductivos por exceso de producción, costos improductivos en el tiempo de
los trabajadores (parados), costos improductivos por el transporte, costos
improductivos de stock disponibles (inventarios).
Así bien, eliminando estos costos improductivos completamente podremos
mejorar el rendimiento operativo con un amplio margen.
Por lo tanto no deseche la oportunidad de conocer un enfoque diferente de los
costos como es JIT o algún otro método no tradicional, que le permita no solo
mejorar los márgenes operativos de su empresa, o mejorar ciertas áreas del
negocio bajo su responsabilidad, sino que le motive a tener un enfoque de
negocios proactivo.2
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es
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El enfoque proactivo consiste en la búsqueda de problemas antes de que sus consecuencias se manifiesten
espontáneamente.
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