UNIVERSIDAD DE BELGRANO

UNIVERSIDAD DE BELGRANO
Curso de Ingreso
Contabilidad
Teoría y práctica
Profesora:
Estela Acevedo
003069
+
CONTABILIDAD
TEORIA
CURSOS DE INGRESO
FASCICULO 1
Dra. Estela Acevedo
Dra. Liliana Simoes
Dra. Cecilia Rodríguez Múgica
1
INTRODUCCIÓN
Una de las primeras manifestaciones económicas del hombre fue el
trueque. Este surgía ante la dificultad de contar con bienes
suficientes para poder satisfacer las necesidades de las
organizaciones, que eran cada vez mayores.
El cambio era el medio que ponía de manifiesto el valor de las
cosas, por que mediante él se apreciaba el valor de los productos,
pero esta actividad económica resultaba muy difícil de llevar a cabo
y quedó superada, cuando el intercambio deja de hacerse entre
bienes y comienza a hacerse entre bienes y moneda. Desde que
esto último existe, el valor de las cosas expresado en moneda se lo
denomina “precio”. Este precio lo pagan con sus sueldos u otros
ingresos quienes consumen bienes y servicios. Si luego les queda
algún sobrante, el mismo se lo puede destinar como inversión u
ahorro. Esta inversión le permite al hombre obtener una renta o
interés y de esta manera incrementar sus ingresos.
A su vez la inversión es utilizada por los empresarios como fuente
de financiamiento, empleada en la utilización de bienes y servicios.
LA EMPRESA
BASES DE SU FUNCIONAMIENTO
Desde tiempos antiquísimos el hombre intentó agruparse con la
intención de lograr objetivos, dejando sus intereses particulares en
función del interés grupal, los cuales desde luego tienen los mismos
objetivos.
Debido a este tipo de agrupaciones de personas, han nacido
distintos tipos de organizaciones. En este trabajo nos dedicaremos a
estudiar un tipo de organización: LA EMPRESA.
Podríamos decir que la empresa es una organización con la
intención de obtener utilidades y por ello puede utilizar una o varias
actividades a la vez (comercial, industrial, agropecuaria, etc.)
La secuencia de las actividades que realiza una empresa son las
siguientes entre otras:
2
•
•
•
•
Comprar bienes para destinarlos a la venta
Realizar ventas
Pagar deudas asumidas
Cobrar los créditos otorgados
El origen de los recursos de una empresa son:
•
•
•
•
Aporte de los Socios: como por ejemplo al constituirse una
los integrantes de la misma hacen un aporte en dinero o
especies
(Capital)
Créditos otorgados por terceros: es decir el caso de un
préstamo
Bancario.
Créditos otorgados por la compra de bienes: este caso se
da
cuando se adquieren bienes, los cuales no se abonan.
Reinversión de las utilidades de la Empresa: es cuando se
Obtienen utilidades por la venta de bienes a un precio
superior al
de adquisición, esa diferencia se reinvierte en la empresa.
Las organizaciones son unidades sociales para lograr diferentes
objetivos. Para alcanzar sus objetivos es necesarios que las mismas
se encuentren adecuadamente administradas.
Se debe distinguir entre organizaciones con fines de lucro y sin fines
de lucro. Como así también debemos tener muy en claro los
conceptos de ente y empresa.
El concepto de ente es distinto al de persona, ya que una misma
persona (tanto física como jurídica) puede producir varios estados
contables de distintos “entes” de su propiedad.
El sentido amplio del vocablo ente comprende el de empresa. Por lo
tanto empresa, es un ente que se dedica a actividades económicas
con el objeto fundamental de obtener lucro, si bien no este éste su
único objetivo, dado que también puede perseguir un objetivo
social.
Administrar una empresa es combinar sus recursos con el fin de
alcanzar los objetivos propuestos. Para lograr sus propósitos los
administradores,
propietarios,
etc.,
necesitan
información,
3
entendiéndose por información, a todo elemento que disminuya la
incertidumbre del administrador.
Administrar implica tres actividades básicas:
ADMINISTRAR
Actuar
Controlar
Tomar decisiones
Para poder llevar a cabo dichas actividades, es fundamental contar
con información, adecuada, oportuna y suficiente.
Decidir es optar por una alternativa entre dos o más.
Cotidianamente todos tomamos decisiones para lograr que estas
sean buenas se debe contar con un excelente sistema de
información. Formando parte de este sistema de información se
encuentra la CONTABILIDAD.
SOCIEDADES COMERCIALES
Las Sociedades Comerciales se encuentran regidas por la Ley 19550
y sus modificaciones, estableciendo su articulo 1°: “Habrá Sociedad
Comercial cuando dos o más personas en forma organizada y de
acuerdo a uno de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a
realizar aportes o servicios participando de los beneficios y
soportando las pérdidas”.
La ley prevé distintos tipos de sociedades entre otras podemos
mencionar:
4
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Sociedad Colectiva
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad de Capital e Industria
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Anónima
Sociedad Anónima con participación Estatal
Sociedad en Comandita por Acciones
Sociedad Accidental o en participación
De agrupaciones de colaboración
Unión Transitoria de Empresas
La Sociedad Anónima, la cual forma parte de las llamadas
sociedades de capital, en donde existe una preponderancia de los
bienes aportados o comprometidos a aportar por los socios (Capital
de la Sociedad) por sobre las personas que la integran.
El Capital de las Sociedades Anónimas esta representado por
acciones las cuales serán entregadas a los socios en función de los
aportes o comprometido a aportar. La acción es una lámina de papel
que tiene un valor impreso llamado “valor nominal”, el cual esta
expresado en moneda de curso legal y son de igual valor.
A los socios de las Sociedades Anónimas se los denomina
Accionistas.
Dentro de los requisitos a cumplir para la constitución de una
Sociedad Anónima encontramos en primera instancia la confección
de un contrato (acuerdo entre personas) que en las Sociedades
Anónimas se denomina Estatuto Social, donde constaran entre otros
los siguientes datos:
•
•
•
•
•
Nombre de los Socios y sus datos personales
Denominación de la sociedad y su domicilio
Descripción del objeto social (actividad que va a
desarrollar)
Capital expresado en moneda de curso legal indicando el
aporte a realizar por cada socio
Plazo de duración de la sociedad. El plazo máximo
establecido por la Ley es de 99 años.
5
El Estatuto Social debe ser inscripto en la I.G.J. (Inspección General
de Justicia) que es el organismo de contralor de las sociedades
comerciales.
A partir de este momento nace una persona jurídica (creada por la
Ley) la cual es totalmente independiente de las personas físicas que
la componen.
La contabilidad se encarga de registrar los hechos económicos que
realiza dicha persona jurídica.
6
+
CONTABILIDAD
TEORIA
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FASCICULO 2
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CONTABILIDAD
CONCEPTO
Enrique Fowler Newton define a la contabilidad de la siguiente
manera: “La contabilidad, parte integrante del sistema de
información de un ente, es la técnica de procesamiento de datos
que permite obtener información sobre la composición y evolución
del Patrimonio Neto del ente, y los bienes de terceros en su poder.
Dicha información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones
de los administradores del ente y de los terceros que interactuarán
o pueden interactuar con él, así como permitir una vigilancia sobre
los recursos del ente.”
La Resolución Técnica N° 10 (RT 10) define el concepto de
Contabilidad de la siguiente manera:
“Es una disciplina técnica consistente en: a) un sistema de
operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y
controlar. b) cierta materia: información relativa al valor o
cuantificación de los patrimonios. c) con vistas a un fin: constituir
una base importante para la toma de decisiones y el control de la
gestión”.
La información contable para ser válida debe reunir una serie de
condiciones, que se encuentran en las normas contables, entre otras
podemos mencionar:
•
•
•
•
•
•
Que sea útil
Que sea confiable
Que represente lo más posible una aproximación a la
realidad
Que resulte imparcial y objetiva
Que sea verificable y comprensible
Que resulte oportuna, es decir que este disponible en
tiempo para quienes deben tomar decisiones
El producto final de la contabilidad son los informes, que en
términos amplios, el objetivo de los informes contables es brindar
información, principalmente cuantitativamente, sobre el ente
emisor, utilizable por los usuarios más comunes par a la toma de
decisiones económicas y financieras. Entre los informes contables,
los de uso mas general por la comunidad son los denominados
8
Estados Contables, que se refieren a la presentación del patrimonio
de un ente, a la conformación del resultado producido en un periodo
y a algunas actividades financieras.
9
+
CONTABILIDAD
TEORIA
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FASCICULO 3
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PATRIMONIO DEL ENTE
ELEMENTOS
La contabilidad se fundamenta en la denominada ecuación contable
básica, donde:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO: Representa todo lo que tengo más lo que me deben, en
otras palabras, bienes más derechos.
PASIVOS: Representa todos lo que debo, es decir, las obligaciones
que la Sociedad contrajo con terceros.
PATRIMONIO NETO: Es el exceso del Activo sobre el Pasivo, que
representa
la
participación
de
los
propietarios en la sociedad.
PASIVO
(derechos de terceros
S/ el Activo)
ACTIVO
(Recursos Económicos)
PATRIMONIO NETO
(participación de los
propietarios)
La ecuación contable básica, se puede expresar también de la
siguiente manera:
11
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
Se denominan bienes económicos a todos aquellos que están en
condiciones de otorgar beneficios futuros a la empresa.
MOVILIDAD PATRIMONIAL
Tanto las operaciones y hechos económicos producen efectos
instantáneos sobre la situación patrimonial y los resultados de la
empresa, modificándolos constantemente. Estos efectos se
denominan VARIACIONES PATRIMONIALES.
Estas variaciones patrimoniales pueden ser de distintos tipos a
saber:
•
•
•
PERMUTATIVAS : no modifican cuantitativamente el
patrimonio neto, aunque producen cambios cualitativos.
modifican
cuantitativamente
el
MODIFICATIVAS:
patrimonio neto, a causa de un resultado negativo o
positivo.
MIXTAS: producen variaciones modificativas y permutativas
en forma simultanea.
Como bien recordarán la Ecuación Contable está representada por la
siguiente igualdad:
ACTIVO = PASIVO - PATRIMONIO NETO
ECUACIÓN PATRIMONIAL ESTATICA
12
En términos abreviados se expresa de la siguiente manera:
A
=
Pa +
PN
Las operaciones de la empresa, los aportes y retiros de los
propietarios van modificando constantemente los términos de esta
ecuación, sin alterar la igualdad.
Los resultados (ganancias o pérdidas) de las operaciones, originan
aperturas adicionales de esta ecuación estática para transformarlas
en los que se denomina ECUACIÓN PATRIMONIAL DINAMICA.
Partiendo desde la Ecuación Patrimonial Estática
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Podemos abrir este ultimo término en dos partidas componentes:
Aportes de los Propietarios (A.P.)
Resultados Acumulados (R.A.)
Por lo tanto:
ACTIVO = PASIVO + APORTE PROPIETARIO + RESULTADOS ACUMULADOS
A su vez los resultados acumulados los podemos dividir en:
Ganancias (G) o Resultado Positivo
Perdidas (P) o Resultado Negativo
Produciendo una apertura adicional:
13
ACTIVO=PASIVO+APORTE PROPIETARIO+PERDIDAS+GANANCIAS
ECUACIÓN PATRIMONIAL DINAMICA
Ejemplos:
Se inicio la actividad de una empresa con el aporte de $ 1.000.- en
maquinarias por parte de los propietarios, no existiendo deudas.
Veamos, como ubicamos esta información en la ecuación contable
básica.
¿Qué es una maquinaria? Es un activo? Es un Pasivo? Es Patrimonio
Neto?.
Para contestar estas preguntas recordaremos los siguientes
conceptos:
ACTIVO: es los que tiene la empresa mas lo que nos deben (bienes
y derechos)
PASIVO: representa lo que la empresa debe (obligaciones)
PATRIMONIO NETO: es el exceso entre el Activo y el Pasivo, es la
participación de los propietarios.
Analizando los tres conceptos anteriores notamos que una máquina
es un bien, por consiguiente es un Activo, con lo cual tenemos
definida la primer parte de la ecuación, vayamos ahora al segundo
término de la misma.
¿Quién aportó la máquina? ¿Quién tiene derecho sobre ese activo,
terceros? No, ya que una maquinaria no es una deuda (no existe
pasivo), la misma fue aporte de Capital, con lo cual la ecuación.
Quedará expresada de la siguiente forma:
14
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
1.000.- =
0
+
1.000.-
ACTIVO
Maquinaria
.......
PATRIMONIO NETO
1.000
Capital ...................1.000
Partiendo del ejemplo anterior, realizamos una nueva operación:
Compramos mercaderías por $ 500.- la que se adeuda en su
totalidad. ¿Qué es la mercadería?
Recordando las definiciones anteriores, observamos que es un bien,
por consiguiente un Activo.
¿Quién tiene derecho sobre ese Activo? Si un tercero, ya que la
mercadería no se abonó, por lo que existe un Pasivo.
La ecuación contable entonces será la siguiente:
ACTIVO
=
PASIVO + PATRIMONIO NETO
1.500.- =
500.-
+
1.000.-
ACTIVO
Maquinarias
1.000.-
Mercaderías
500.-
PASIVO
Deudas
500.-
PATRIMONIO NETO
Capital
TOTAL
1.500.-
TOTAL
15
1.000.1.500.-
En la ecuación se refleja un aumento en el activo por el ingreso de
la mercadería y un aumento del pasivo puesto que no la abonamos.
Esta operación se la denomina PERMUTATIVA, por que solo produjo
cambios en la composición de la empresa.
Se venden la mitad de las mercaderías recargando un 20% de
utilidad, nos la pagan al contado en efectivo.
ACTIVO
=
PASIVO
+
1.550.-
=
500.-
+
PATRIMONIO NETO
1.050.-
ACTIVO
Efectivo
Maquinarias
Mercaderías
PASIVO
300
1.000
250
TOTAL
1.550
Deudas
500
PATRIMONIO NETO
Capital
Ganancia
(utilidad por la vta)
TOTAL
1.000
50
1.550
En la ecuación se refleja una disminución en el activo por la venta
de mercaderías, a su valor de compra $ 250.-, un aumento en el
activo por el cobro de la mercadería vendida en efectivo $ 300.- y
un aumento de las ganancias de $ 50.-Esta es una operación MIXTA
por que se modificó la composición del patrimonio neto y permutas
dentro del activo.
Continuando con nuestro ejemplo:
Se paga el alquiler de la oficina $ 100.- en efectivo.
ACTIVO
=
PASIVO
+
PATRIMONIO NETO
1450.-
=
500.-
+
950.-
16
Efectivo
Maquinarias
Mercaderías
ACTIVO
TOTAL
300
1000
250
Deudas
PASIVO
500
PATRIMONIO NETO
Capital
1000
Ganancia
50
Pérdidas
(100)
1450
TOTAL
1.450
En la ecuación se refleja una disminución en el activo por la salida
de efectivo y una disminución por igual monto del patrimonio neto
al aumentar las pérdidas. Esta es una operación MODIFICATIVA por
que se modificó la composición del Patrimonio Neto.
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TEORIA
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FASCICULO 4
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18
LAS CUENTAS
Para realizar las registraciones contables se utilizan, “cuentas” las
cuales las podemos definir como: “Un conjunto de anotaciones
referidas a un mismo objeto, o también como el elemento básico de
la registración contable”. El nombre de la cuenta debe demostrar
claramente su contenido, así por ejemplo, al dinero en efectivo que
tiene la empresa se los denomina Caja, aquellos a quienes se le
debe se los denomina Acreedores.
Las cuentas constan de una parte gráfica, una parte literal y una
numérica.
Parte Gráfica: existen cuentas de una, dos, tres o más secciones,
dentro de la misma se registra la parte numérica, la sección de la
izquierda se la denomina DEBE y la sección de la derecha HABER.
Parte literal; consiste en el nombre de la cuenta, por ejemplo en la
cuenta Caja registraremos todos los movimientos de dinero en
efectivo.
Parte numérica: consiste en los distintos importe que se anotan en
las cuentas.
PARTE LITERAL
DEBE
CAJA
10
HABER
5
PARTE GRAFICA
SECCIONES
19
TERMINOLOGÍA CONTABLE CON RELACION A LA CUENTA
•
•
•
•
Abrir una cuenta: Significa escribir por primera vez la
denominación de la cuenta.
Debitar una cuenta: significa anotar un importe en el debe
(sección de la izquierda)
Acreditar una cuenta: significa anotar un importe en el
haber (sección de la derecha)
Saldo de una cuenta es la diferencia entre el debe y el
haber. El saldo de una cuenta surge de constantes
movimientos entre débitos (importes anotados en el debe)
y créditos (importes anotados en el haber). Cuando dicha
diferencia es cero se dice que la cuenta esta saldada.
Ejemplos:
DEBE
10
7
17
14
HABER
DEBE
3
2
1
3
3
SALDO DEUDOR
HABER
DEBE
HABER
5
14
6
6
12
19
16
12
12
SALDO ACREEDOR
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
1. CUENTAS PATRIMONIALES
1.2. Del Activo
1.3. Del Pasivo
1.4. Del Patrimonio Neto
2. CUENTAS DE RESULTADO
2.1. De Resultado Positivo – Ganancias
2.2. De Resultado Negativo – Pérdidas
20
SALDADA
3 OTRAS CUENTAS
3.1 Cuentas Regularizadoras del Patrimonio
3.2 Cuentas de Movimiento o Control
3.3 Cuentas de Orden
CUENTAS PATRIMONIALES DEL ACTIVO:
Son aquellas que representan elementos del Activo (bienes y
derechos). Los aumentos se registran en el debe y las disminuciones
en el haber, normalmente tienen saldo deudor
DEBE
HABER
Aumentos
Disminuciones
CUENTAS PATRIMONIALES DEL PASIVO
Son aquellas que representan elementos del Pasivo (obligaciones).
Los aumentos del Pasivo se registran en el haber y las
disminuciones en el debe. Normalmente tienen saldo acreedor.
DEBE
HABER
Disminuciones
Aumentos
21
CUENTAS PATRIMONIALES DEL PATRIMONIO NETO
Son las que representan los elementos del Patrimonio Neto, o sea,
los derechos que tienen los socios sobre el Activo. Los aumentos se
registran en el haber y las disminuciones en el debe. Las cuentas
patrimoniales del Patrimonio Neto deben tener saldo acreedor. Salvo
el caso eventual que el total del Pasivo exceda al total del Activo,
esta situación se podría dar si existieran pérdidas acumuladas que
excedieran el Capital aportado por los propietarios de la empresa.
Debemos recordar que el Patrimonio Neto incluye también los
Resultados Acumulados que se dividen en Ganancias y Pérdidas,
que en última instancia son los aumentos y disminuciones del
Patrimonio Neto.
DEBE
HABER
Disminuciones
Aumentos
CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO O PERDIDAS
Son aquellas que representan disminuciones en el Patrimonio Neto.
Los movimientos que reflejan una pérdida se registran en el Debe,
por lo tanto deben tener un saldo Deudor
DEBE
HABER
Aumentos
Disminuciones
22
CUENTAS DE RESULTADOS POSITIVOS O GANANCIAS
Son aquellos que representan un aumento en el Patrimonio Neto.
Los movimientos que reflejan ganancias se registran en el Haber,
por lo tanto deben tener saldo Acreedor.
DEBE
HABER
Disminuciones
Aumentos
Como ya dijimos, en oportunidad de definir la Contabilidad, esta es
una técnica y por lo tanto existen reglas preestablecidas, de aquí
que el creador de la Contabilidad diera una denominación a las
partes de las cuentas, debe a la izquierda, haber a la derecha,
nombre a los que no debemos buscarle el porque.
Resumiendo, partiendo de la ecuación patrimonial dinámica donde:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL - PERDIDAS + GANANCIAS
Pasando de términos las Pérdidas tendremos:
DEBE
ACTIVO +
HABER
PERDIDAS
=
SALDO DEDUDOR
PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS
SALDO ACREEDOR
23
CUENTAS REGULARIZADORAS DEL PATRIMONIO
CUENTAS REGULALRIZADORAS DEL ACTIVO:
Son aquellas cuentas que se crean para llevar los valores de ciertos
bienes a sus niveles más cercanos con la realidad económica.
También siempre tienen saldo acreedor y se ubican restando de la
cuenta correspondiente del Activo. Por ejemplo Previsión para
Deudores Incobrables o Amortizaciones Acumuladas entre otros.
CUENTAS REGULALRIZADORAS DEL PASIVO:
Son aquellas cuentas que se crean para llevar los valores de ciertas
obligaciones a los niveles más cercanos con la realidad económica.
Tienen siempre saldo deudor se exponen restando de la cuenta
correspondiente del Pasivo. Por ejemplo: Intereses Negativos a
Devengar.
CUENTAS REGULARIZADORAS DEL PATRIMONIO NETO:
Tienen saldo Deudor y se exponen en el Patrimonio Neto restando
de la cuenta respectiva. Ejemplo: Descuentos de Emisión, dicha
cuenta es utilizada cuando ciertas empresas emiten acciones bajo la
par (por debajo de su valor nominal), por lo tanto sus suscriptores
deben abonar un importe menor, la diferencia entre el valor nominal
y el valor efectivamente abonado es el Descuento de Emisión que
figura restando de la Cuenta Acciones en Circulación o Capital
CUENTAS DE CONTROL O MOVIMIENTO
Son aquellas que se utilizan durante el desarrollo de la actividad
económica del ente y que al final del ejercicio se refunden
(cancelan) en la cuenta general. Es decir, que acumulan con fines
estadísticos o informativos y reciben débitos y créditos, quedando al
final del ejercicio siempre saldada, el ejemplo clásico es Compras.
24
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas utilizadas para representar situaciones especiales, que
pueden generar un compromiso o responsabilidad de empresa con
terceros. el ejemplo típico es Documentos Descontados
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CONTABILIDAD
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REGISTRACIONES CONTABLES
LIBROS CONTABLES
Las operaciones contables se registran en libros contables, los
cuales según reza en la Ley de Sociedades se dividen en dos
grandes grupos:
1.- OBLIGATORIOS
2.- AUXILIARES
Dentro de los libros obligatorios podemos mencionar al libro Diario,
el Inventario y Balances.
En el
libro Diario se registran cronológicamente los hechos
económicos que afectan a la empresa, haciéndose mención, no
solamente a las cuentas que intervienen y sus importes, sino
también la fecha de la operación y detalle de la documentación
respaldatoria.
Gráficamente:
N°
Del
Asiento
Fecha
Debe
Haber
Cuentas Intervinientes
.
IMPORTES
Cabe hacer notar, que si bien la palabra diario indica que las
operaciones deben registrarse diariamente, en la actualidad y desde
hace algún tiempo, debido al volumen de las operaciones de las
27
empresas se permite hacer registraciones
resúmenes globales mensuales (subdiarios)
que
representan
En el libro Inventarios y Balances se vuelca la estructura patrimonial
de la empresa, describiéndose bienes que posee, derechos,
obligaciones y el Patrimonio Neto, además de otras informaciones
complementarias.
Ambos libros al ser obligatorios deben reunir ciertos requisitos
legales a saber:
•
Deben estar rubricados,
competente IGJ
firmados
por
la
autoridad
•
Deben estar foliados, es decir, todas sus hojas numeradas
•
No deben dejar espacios en blanco
•
No deben haber enmiendas, tachaduras o raspaduras.
Los libros auxiliares, como su nombre lo indica no son obligatorios,
los mismos son utilizados para brindar información mas detallada de
las operaciones realizadas, entre otros podemos mencionar:
•
Libro Mayor: normalemente consiste en hojas sueltas o
fichas que resumen los movimientos de cada una de las
cuentas.
•
Libro Caja Ingresos: en este se registran todos los ingresos
de dinero en efectivo, cheques, etc.
•
Libro Caja Egresos: en él se registran las salidas de los
elementos mencionados anteriormente.
•
Subdiario de Compras: se anotarán todas las compras
realizadas por la empresa relacionadas con el objeto
principal de la misma, como así también los gastos con
I.V.A. si la empresa es responsable inscripto en el
Impuesto al Valor Agregado. Este libro es obligatorio para
los contribuyentes del mencionado impuesto.
28
•
Subdiario de Ventas: se registrarán todas las ventas en
mercaderías, si la empresa es Responsable Inscripto en el
Impuesto al Valor Agregado, es de uso obligatorio.
•
Otros libros: Proveedores, Clientes, etc. etc.
Cabe aclarar que la información suministrada por los subdiarios,
generalmente en forma mensual es volcada en libro diario, en los
denominados asientos resúmenes globales mensuales.
REGISTRACIONES EN EL LIBRO DIARIO
A los efectos de una mejor compresión veremos un simple ejemplo:
•
Compramos mercadería por $ 100.- en cuenta corriente.
1.- Como ingresa mercadería (A+) debo anotarlo en el debe del
asiento.
2.- Debido a que no la pagamos, contraemos una deuda (P+)
debemos anotarlo en el haber.
Por lo tanto el asiento seria:
DEBE
Mercaderías
HABER
100.-
A Proveedores
100.-
REGISTRACION EN EL LIBRO MAYOR
Partiendo del ejemplo anterior veremos como del libro Diario
pasamos a registrar en el libro Mayor.
29
Libro Diario
DEBE
Mercaderías
HABER
100.-
A Proveedores
100.-
Libro Mayor
D
MERCADERIAS
H
D
100
SD = 100
PROVEEDORES
H
100
100 = SA
Como podemos observar los saldos deudores y acreedores son
iguales ($ 100), recordando que dichas condiciones son necesarias
pero no suficiente.
Decimos que no es suficiente, pues si hubiéramos hecho el asiento
al revés, comprobaríamos que los saldos coincidirían, pero
estaríamos registrando un aumento del Activo en el haber y un
aumento en el Pasivo en el debe, lo cual es erróneo, debido a que
como vimos oportunamente los Activos solamente aumentan por el
debe y los Pasivos por el haber.
30
CONTABILIDAD
TEORIA
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FASCICULO 6
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31
ESTADOS CONTABLES
Los Estados Contables constituyen el medio por el cual se brinda a
terceros, ajenos al ente información principalmente cuantitativa,
sobre el patrimonio del ente y su evolución.
Estos Estados permiten obtener datos necesarios para tomar
decisiones, como ser:
•
Evaluar la gestión de la empresa.
•
Conceder o no créditos.
•
Analizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y
previsionales
•
Servir de guía para los interesados en invertir en la
empresa etc.
La información contable presentada en los Estados Contables debe
tener, entre otras las siguientes cualidades:
Verdadera
Objetiva
Actual
Verificable
Útil
Oportuna
Clara
ESTADOS CONTABLES BÁSICOS
Para exponer esta información las Resoluciones Técnicas 8 y 9
establecen los siguientes Estados Contables Básicos a presentar:
A ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
Destinado a presentar la estructura patrimonial de la empresa
con una descripción de los bienes y derechos (Activo),
obligaciones (Pasivos) y derechos de los propietarios
(Patrimonio Neto). Además este estado debe permitir obtener
ciertas conclusiones financieras.
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En la confección de dicho estado debemos tener en cuenta, la
clasificación de Activos y Pasivos en corrientes y no corrientes.
Son corrientes todos aquellos Activos y Pasivos cuya
conversión en dinero o equivalente se espera producirán en un
plazo de 1 año (12 meses) a partir de la fecha de cierre del
periodo al que se refieren los Estados Contables. Es no
corrientes aquellos cuya conversión en dinero o equivalente se
producirá pasados los 12 meses contados desde la fecha de
cierre del ejercicio económico.
Debido a que se espera que el balance además brinde
información sobre la situación financiera del ente, es necesario
mostrar: Obligaciones Vencidas y a vencer dentro de un
periodo determinado y bienes y derechos cuya conversión en
dinero permita la cancelación de dichos pasivos.
B ESTADO DE RESULTADOS
Dicho estado suministra información sobre las causas que
generaron el resultado (ganancia y/o pérdida) del periodo.
C ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Informa la composición del Patrimonio Neto y las causas de
los cambios producidos durante el ejercicio económico en los
distintos rubros.
D ESTADO DE VARIACIÓN DEL CAPITAL CORIENTE O DE ORIGEN Y
APLICACIÓN DE FONDOS
Resume la actividad de financiación e inversión del ente
(aumento y disminución de fondos)
Los Estados Contables deben estar acompañados de notas y anexos
que forman parte integrante de los mismos
33
ESTADOS CONTABLES – RELACION ENTRE ELLOS
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
DETALLE
APORTE DE PROPIETARIOS
CAPIPTAL
AJUSTE CAP.
GCIAS RESERVADAS
LEGAL
RTADOS
ESTAT. VOLUN.
NO ASIGN.
TOTAL
P.N.
SDO INICIAL
MODIF. SDO
SUSC. ACC.
DIST. UTIL.
RES. LEGAL
DIV. EFEC.
DIV. ACC.
(2)
RTADO EJERC.
(1)
SALDO FINAL
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL – BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
Activo Corriente
Caja-Bancos (Anexo G)
Inversiones (Anexos C/D/G)
Créditos por Ventas
Otros Créditos
Bienes de Cambio
Otros Activos
Cuentas a Pagar
Préstamos
Deudas Sociales
Deudas Fiscales
Dividendos
Anticipo de Clientes
Otros Pasivos
Activo No Corriente
Bienes de Uso (Anexo A)
Bienes Intangibles (Anexo B)
TOTAL PASIVO
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL PASIVO + P.N.
TOTAL PAT. NETO
34
(1)
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
Menos
C.M.V.
UTILIDAD BRUTA
Menos
Gastos de Administración
Gastos de Comercialización
Gastos Financieros
Impuesto a las Ganancias
RESULTADO DEL EJERCICIO
(2)
(1) = (1) y (2) = (2)
ANEXOS
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
BIENES DE USO
BIENES INTANGIBLES
INVERSIONES
OTRAS DEUDAS
PREVISIONES Y RESERVAS
COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS
ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA
35
CONTABILIDAD
TEORIA
CURSOS DE INGRESO
FASCICULO 7
Dra. Estela Acevedo
Dra. Liliana Simoes
Dra. Cecilia Rodríguez Múgica
36
NORMAS MINIMAS PARA LA CONFECCION DE
ESTADOS CONTABLES
La VI Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas
estableció las Normas Mínimas para la Confección de Estados
Contables
llamados
“PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS “ (P.C.G.A.) los mismos son:
ENTE
Los Estados Contables se refieren siempre a una empresa, sea esta
una empresa de producción, o no, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como un tercero. El concepto de “Ente”,
es entonces, distinto al de persona, ya que una misma persona
puede producir Estados Contables de varios entes de su propiedad.
BIENES ECONOMICOS
Los Estados Contables se refieren siempre a bienes económicos
tenidos en propiedad y que pueden ser intercambiados. Los demás
bienes, que no son susceptibles de ser valuados o intercambiados,
no son considerados en los Estados Contables.
MONEDA DE CUENTA
Los Estados Contables reflejan el Patrimonio de un Ente mediante
un recurso que se emplea para reducir todos los componentes
heterogéneos a un denominador, que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
“precio” a cada elemento. Los Estados contables deben indicar
claramente la moneda de cuenta utilizada (pesos, dólares, liras,
pesetas, etc.)
37
EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación en contrario, se presume que los Estados Contables
pertenecen a una empresa en funcionamiento y con proyección al
futuro.
VALUACIÓN AL COSTO
Este principio dice que los elementos patrimoniales se registraran
por el importe pagado por los mismos en dinero. Generalmente se
decía “COSTO O PLAZA EL MENOR”, esto ha sido modificado por la
Resolución Técnica N°6 (Ajuste por Inflación) y Resolución Técnica
N° 10(Valuación a Valores Corrientes.
EJERCICIO
Los Estados Contables deben indicar claramente el período que
abarcan, generalmente es de doce meses, ya que es una condición
indispensable que los ejercicios sean iguales, para que los
resultados de distintos períodos sean comparables entre sí.
OBJETIVIDAD
Este principio general se refiere a la oportunidad de la revelación
contable. Significa que los cambios en los Activos, Pasivos y
Patrimonio Neto deben registrarse contablemente cuando sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda.
38
REALIZACIÓN
En términos generales se entiende que los ingresos corresponden al
ejercicio en el cual fueron realizados. Hay realización cuando las
mercaderías o servicios fueron entregados a un tercero, es decir,
cuando se cumplieron con las condiciones económicas y jurídicas de
la venta.
PRUDENCIA
Este principio dice: “contabilizar las pérdidas cuando se conocen y
las ganancias solamente cuanto estén realizadas”. La última parte
de este principio fue modificado por la Resolución Técnica N° 10
REVELACIÓN O EXPOSICIÓN
Los Estados Contables deben contener TODA la información que sea
necesaria para que puedan ser correctamente interpretados. En este
momento en lo relativo a la exposición rige la Resolución Técnica N°
9
UNIFORMIDAD
Los procedimientos, criterios y principios contables, utilizados para
realizar los hechos de un ente, deben ser aplicados uniforme o
consistentemente de un ejercicio a otro.
MATERIALIDAD (Importancia Relativa)
Este principio indica que se debe actuar con sentido práctico y
desechar los que se considere, razonablemente insignificante.
39
DEVENGADO
LAS VARIACIONES PATRIMONIALES QUE DEBEN
CONSIDERARSE PARA ESTABLECER EL RESULTADO
ECONOMICO SON LAS QUE COMPETEN A UN
EJERCICIO SIN ENTRAR A CONSIDERAR SI SE HAN
COBRADO O PAGADO EN DINERO.
Esto significa que las variaciones patrimoniales que deben asentarse
en el libro Diario son TODAS corresponden al período de tiempo
denominado Ejercicio, sin importar si las pagué o las cobré.
Las cuentas Intereses Negativos a Devengar funciona como cuenta
regularizadora del Pasivo en el caso QUE tuviere que regularizar,
por ejemplo Obligaciones a Pagar.
Las cuentas Intereses Positivos a Devengar funciona como cuenta
regularizadora de Activo en el caso que tuviere QUE regularizar,
como por ejemplo Documentos a Cobrar.
Es decir que la cuenta Regularizadora del Activo o del Pasivo
aparece en tanto y en cuanto haya un Activo o Pasivo para
regularizar.
40
Todo lo que se debita debe ser equivalente a lo que se acredita
Todo valor que se debita por una cuenta debe acreditarse por la misma
cuenta o viceversa
Las cuentas que representan un aumento del activo se debitan
Las cuentas que representan una disminución del activo se acreditan
Las cuentas que representan un aumento del pasivo se acreditan
Las cuentas que representan una disminución del patrimonio neto
(pérdidas), se debitan
Las cuentas que representan un aumento del patrimonio neto (ganancias),
se acreditan
RECUERDE
D
En del DEBE se anota
En el HABER se anota
+ Activo
- Activo
- Pasivo
+Pasivo
- Patrimonio Neto
+ Patrimonio Neto
+ Pérdidas
- Pérdidas
41
H
CONTABILIDAD
TEORIA
CURSOS DE INGRESO
FASCICULO 8
Dra. Estela Acevedo
Dra. Liliana Simoes
Dra. Cecilia Rodríguez Múgica
42
LAS CUENTAS
PLANES DE CUENTAS
Es la nómina completa y detallada de las cuentas que integran el
sistema contable de un ente, es una herramienta imprescindible
para su organización, análisis y control, su uso prefija criterios de
imputación.
MANUALES DE CUENTAS
Es la compilación de las cuentas que incluye el respectivo Plan de
Cuentas de cada ente, detallando para cada una de ellas las
operaciones que registran, por que conceptos se debitan y por
cuales se acreditan, que significan sus saldos, que personas está
autorizadas a imputar partidas a las mismas etc.
ANALISIS DE CUENTAS
Ahora efectuaremos el análisis de algunas de las cuentas utilizadas
por la empresa
CAJA:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, aumenta por
el debe, disminuye por el haber y su saldo indica el dinero en
efectivo que posee la empresa.
Se debita cuando ingresa dinero en efectivo ya sea por venta
de mercaderías o servicios, cobros de alquileres, intereses etc.
Se acredita cuando por algún concepto se efectúan pagos en
efectivo, o depósitos en efectivo, etc.
43
MONEDA EXTRANJERA:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, aumenta por
el debe, disminuye por el haber y su saldo nos indica la
cantidad de dinero en distintas divisas (dólares, pesetas,
libras, etc.
Se debita cuando ingresa dinero en divisas ya sea por venta
de mercaderías o servicios, etc.
Se acredita al efectuar pagos o depósitos en divisas.
VALORES A DEPOSITAR:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, aumenta por
el debe disminuye por el haber y su saldo nos indica el
importe en cheques de terceros que se encuentran en cartera.
Se debita al recibir cheques como instrumento de pago por
distintas operaciones.
Se acredita al efectuar el depósito de los cheques en el banco,
al endosarlos o entregarlos como pago a proveedores.
BANCO XX CUENTA CORRIENTE:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, aumenta por
el debe, disminuye por el haber y su saldo nos indica la
cantidad de dinero disponible depositado en el banco.
Se debita cuando se depositan fondos en la cuenta corriente o
bien cuando el banco efectúa algún crédito interno.
Se acredita cuando se emiten cheques contra esa cuenta
corriente o bien cuando el banco efectúa algún débito interno.
BANCO XX CAJA DE AHORROS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, aumenta por
el debe, disminuye por el haber, su saldo nos indica la
cantidad de dinero disponible depositado en ese Banco en caja
de ahorro.
Se debita cuando se depositan fondos en esa cuenta de
ahorros o el banco efectúa algún crédito interno.
Se acredita cuando se efectúan extracciones de fondos de la
cuenta de ahorro o el banco efectúa algún debito interno.
44
FONDO FIJO:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, su saldo
nos indica los distintos fondos que la empresa destina para
atender erogaciones de menor cuantía. Como por ejemplo:
franqueo, artículos de limpieza, viáticos, franqueo, etc.
Se debita al constituir el fondo fijo y al reponer el saldo del
mismo.
Sé acredita al registrar los pagos efectuados con el fondo fijo,
si ese fuera el criterio de registraron de la empresa.
PREVISION POR DIFERENCIA DE COTIZACION DE MONEDA
EXTRANJERA:
Cuenta regularizadora del Activo, representa la estimación que
hace la empresa sobre la posible pérdida de valor que sufren
los activos en moneda extranjera en el momento de cierre del
ejercicio al efectuar la comparación con la cotización en el
mercado financiero.
Se acredita al crearse la previsión o al incrementar su saldo.
La creación o incremento puede producirse cuando al
comparar con el valor de mercado, éste fuera menor al valor
de origen del activo.
Se debita al estar constituida la previsión, en el momento de
la venta o del egreso del activo.
ACCIONES CON COTIZACION:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
la inversión efectuada en acciones de alguna empresa que
cotiza en Bolsa.
Se debita al adquirir las acciones por su valor de costo mas los
gastos necesarios incurridos (como por ejemplo la comisión
del agente de bolsa.
Se acredita al vender las acciones en forma parcial o total.
DEPOSITOS A PLAZO FIJO:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
las inversiones a plazo fijo realizadas en instituciones
bancarias o financieras.
Se debita en el momento de efectuar la inversión o depósito.
45
Se acredita al vencer el plazo de la inversión, pudiendo
reiterar total o parcialmente el plazo fijo.
PREVISION PARA DIFERENCIA DE COTIZACIÓN DE ACCIONES:
Cuenta regularizadora del Activo. Representa la estimación
que hace la empresa sobre la posible pérdida de valores que
sufran determinadas inversiones.
Se acredita cuando se crea o al incrementar el saldo de la
misma.
Se debata al vender las inversiones (si la previsión se
encuentra constituida) o al proceder al recupero de la misma.
DEUDORES POR VENTAS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa a
todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la
empresa con motivo de la compra de mercaderías o servicios.
Se debita al efectuar la venta de mercaderías o servicios en
cuenta corriente.
Se acredita por el pago total o parcial del deudor, al
considerarse Deudor Moroso(por haberse excedido en el plazo
de pago) o en Gestión Judicial o por haberse dado por
cancelada la deuda, por ser un deudor incobrable.
DEUDORES MOROSOS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa a
todos aquellos deudores de la empresa que se han excedido
en el plazo de pago previamente pactado.
Se debita cuando un deudor de la empresa se excede en el
plazo prefijado para abonar su deuda.
Se acredita al cancelar por el cobro total o parcial de su
deuda, al transformarlo en gestión judicial, o al ser
considerado como incobrable.
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les ha
iniciado alguna acción legal con el fin de cobrar su deuda.
Se debita al iniciarse la acción legal.
Se acredita por el cobro total o parcial de la deuda, por
considerarse incobrable o por resultar desfavorable el juicio.
46
DOCUMENTOS A COBRAR:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
todos aquellos créditos documentados con fecha cierta que
posee la empresa.
Se debita al recibir un documento como medio de pago de una
venta de mercaderías o servicios, préstamos concedidos o por
algún otro concepto de características similares.
Se acredita al efectuarse la cancelación del documento, iniciar
juicio al deudor, al considerarlo incobrable, al descontar o
endosar el documento a alguna institución bancaria, financiera
o proveedor (adoptando el criterio de registrar esta situación
por medio de cuentas de orden).
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
todos aquellos gastos (alquileres, seguros, etc.) que fueron
pagados antes de la fecha de vencimiento o pago.
Se debita al abonarse un gasto en forma anticipada.
Se acredita al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento
(devengamiento) contra la cuenta de pérdida respectiva.
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES:
Cuenta regularizadora del Activo con saldo acreedor.
Representa la estimación por parte de la empresa de los
deudores que no abonarán definitivamente su deuda,
originando por consiguiente la respectiva perdida.
Se acredita al constituir la previsión o incrementa su saldo.
Se debita cuando se la utiliza al producirse la incobrabilidad
real, al recuperarse total o parcialmente la previsión.
I.V.A. CREDITO FISCAL:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa el
saldo a favor de la empresa ante la A.F.I.P. por el porcentaje
correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
aplicado en las compras efectuadas de artículos alcanzados
por el mencionado impuesto.
47
Se debita por la compra efectuada de los artículos gravados
por el impuesto.
Se acredita por las devoluciones de compras y al establecer la
posición mensual del impuesto.
DEPOSITOS ENTREGADOS EN GARANTIA:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
los importes entregados como garantía de la realización de
alguna operación, cumplimiento de la realización de alguna
operación, cumplimiento de un contrato, etc.
Se debita al entregarse el importe respectivo en concepto de
deposito.
Se acredita por la devolución del depósito por haberse
cumplimentado el contrato o la operación.
INTERESES POSITIVOS A DEVENGAR:
Cuenta regularizadora del Activo con saldo acreedor.
Representa los intereses incluidos en algún plazo fijo
documento a cobrar por la empresa, y que irán devengando
hasta el vencimiento del mismo.
Se acredita al recibir el plazo fijo o documento (con los
intereses incluidos) por parte del Banco o el Deudor.
Se debita a medida que se produzca el respectivo
devengamiento.
DIVIDENDOS A COBRAR:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
los dividendos aún pendientes de cobro.
Se debita cuando la Asamblea de Accionista declara aprobada
la distribución de dividendos. Cuando se adquieren acciones, y
en su cotización se encuentran computados dividendos ya
declarados y pendientes de cobro.
Se acredita cuando se cobran los dividendos.
ACCIONISTAS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa el
monto de las acciones suscriptas y aun no integradas por los
socios.
Se debita en la suscripción de las acciones por parte de los
socios.
48
Se acredita cuando se produce la efectiva integración de las
mismas, ya sea en efectivo o especies.
ADELANTOS AL PERSONAL:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Su saldo
representa los adelantos de viáticos, sueldos, comisiones, etc.
abonados al personal pendiente de reintegro.
Se debita al efectuarse el adelanto.
Se acredita al descontarse el adelanto del sueldo, o al ser
reintegrado el mismo por el personal que lo recibió.
ANTICIPO DE IMPUESTOS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Su saldo
representa los anticipos abonados a la A.F.I.P durante el
ejercicio a cuenta de la futura liquidación llegado el momento
del vencimiento.
Se debita al efectuarse el anticipo
Se acredita al abonarse el impuesto a su vencimiento,
computándose como pago a cuenta el anticipo
Cabe destacarse que a los efectos de exposición suele
mostrarse en el Pasivo, descontando de la deuda fiscal
correspondiente.
MERCADERIA DE REVENTA:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Su saldo
representa las mercaderías que posee la empresa con el
objeto de comercializarlas, constituyen la actividad principal
de la empresa.
Se debita con la compra de las mismas, al efectuarse ajustes
por diferencias de inventarios o ante devoluciones de ventas.
Se acredita al venderse las mismas, por devoluciones de
compras y al efectuarse los ajustes de fin de ejercicio por
diferencias de inventario.
MATERIAS PRIMAS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Su saldo
representa las materias primas que posee la empresa para
incorporarlas al proceso productivo de los bienes que son el
objeto principal de la misma.
49
Se debita con la compra de materias primas y por los ajustes
al cierre del ejercicio por diferencias de inventario.
Se acredita al se incorporadas al proceso productivo, al cierre
del ejercicio por diferencia de inventario, por devoluciones de
compras.
PRODUCTOS EN PROCESO:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Su saldo
representa los productos que se encuentran en proceso de
elaboración y están conformados por el costo de las materias
primas, la mano de obra y los gastos de fabricación.
Se debita al computarse las materias primas, mano de obra y
gastos de fabricación en el proceso productivo.
Se acredita al transformarse en productos terminados.
PRODUCTOS TERMINADOS
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Son todos
aquellos productos que han finalizado el proceso productivo y
están listos para su comercialización.
Se debita al transformarse de productos en proceso a
productos terminados, por devoluciones de ventas y por
ajustes por diferencias de inventarios.
Se acredita al venderse los productos, por ajustes de cierre de
ejercicio por diferencia de inventarios.
PREVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE MERCADERIAS:
Cuenta regularizadora del Activo con saldo acreedor, es la
estimación que realiza la empresa por aquellos productos que
se encuentran averiados, fuera de moda, por la
desvalorización de carácter significativo que sufran al comprar
los valores de costos con los valores de mercado.
ANTICIPO DE PROVEEDORES:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
los anticipos dados a los proveedores con el motivo de la
compra futura de mercaderías, materias primas.
Se debita al efectuar el anticipo.
Se acredita, al concretarse la compra, o por algún motivo
anularse la compra.
50
COMPRAS:
Cuenta de movimiento, con saldo deudor, en ella se refleja las
adquisiciones de mercaderías efectuadas en el ejercicio,
cuando la empresa utiliza el sistema de diferencia de
inventarios para valuar sus stocks.
Se debita al adquirirse las mercaderías
Se acredita al cierre del periodo contra la cuenta Mercaderías
MERCADERIAS EN TRANSITO:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, representa el
valor de las mercaderías que fueron adquiridas fuera del país
pero que aun no han llegado a los depósitos de la empresa.
Se debita al adquirir las mercaderías
Se acredita al llegar las mercaderías a los depósitos
EDIFICIOS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Representa
los inmuebles que la empresa posee destinados a su
explotación comercial.
Se debita con la compra, al aumentarse su costo ya sea por
mejoras o por la aplicación del Revaluó.
Se acredita al venderse, por la destrucción total o parcial del
inmueble.
TERRENOS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, su saldo
representa los terrenos que la empresa tiene destinados a la
explotación comercial.
Se debita con la compra, al incrementarse su costo por
mejoras o la aplicación del Revaluó.
Se acredita por la venta.
RODADOS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, su saldo
representa los rodados que la empresa posee afectados a la
explotación comercial.
Se debita con la compra del rodado, al incrementarse su costo
por mejoras, o por la aplicación del Revaluó.
Se acredita por la venta, destrucción total o parcial.
51
MAQUINARIAS:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, su saldo
representa fundamentalmente en empresas industriales las
maquinarias dedicadas al proceso productivo.
Se debita por la compra, al incrementarse su costo por
mejoras o la aplicación del Revalúo.
Se acredita por la venta, destrucción total o parcial.
MUEBLES, UTILES E INSTALACIONES:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, su saldo nos
indica las instalaciones y elementos de oficina que posee.
Se debita por la compra o por la aplicación del Revalúo
Se acredita por la venta o destrucción parcial o total del bien.
AMORTIZACIONES ACUMULADAS:
Cuenta regularizadora del Activo con saldo acreedor. Su saldo
nos indica en un momento dado, el total de amortizaciones
que se ha practicado a un bien de uso.
Se acredita al registrarse la amortización de cada bien (cabe
destacarse que las amortizaciones acumuladas se crean contra
cuentas de resultado negativo – pérdidas Se debita al venderse el bien o con la destrucción o total o
parcial del mismo.
PATENTES:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor, el mismo
representa el derecho protegido por la ley que permite a su
poseedor la disposición exclusiva para su utilización o venta.
Se debita por la compra, al activar los gastos de
experimentación y desarrollo cuando la patente fuera
generada por la empresa.
Se acredita en el caso de venta, al amortizarla totalmente por
finalizar su existencia.
MARCAS DE FABRICA:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Son el
nombre, siglas emblemas, que permiten identificar a un
producto, empresa, o actividad. Integran su costo los gastos
52
legales y de inscripción, dibujos, diseños, etc. NO debiendo
integrarse los gastos de promoción y propaganda.
Se debita al incorporarse al Activo
Se acreditas por su venta o amortización total.
LLAVE DE NEGOCIO:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Es el valor
actual de las superutilidades futuras esperadas, estaría
representada por el mayor valor potencial que tiene una
empresa con relación a otras de similares características, de
producir superutilidades.
Se debita al adquirirse el fondo de comercio y abonarse la
llave respectiva.
Se acredita cuando se vende la empresa.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Son los
gastos que se incurren para constituir y organizar la empresa,
los cuales deben amortizarse rápidamente.
Se debita al incurrirse en esos gastos
Se acredita al amortizarse totalmente el gasto por cumplirse el
periodo establecido.
GASTOS DE PUBLICIDAD:
Cuenta patrimonial del Activo con saldo deudor. Corresponde
a aquellos gastos de lanzamiento de una campaña publicitaria
para promocionar un determinado producto. Cabe destacarse
que los gastos de publicidad y promoción incurridos
normalmente por la empresa deben ser cargados a perdidas
del ejercicio en que se producen.
Los gastos de publicidad deberían amortizarse a través de los
ejercicios que se supone generaran beneficios, en el supuesto
que los productos promocionados fracasen los gastos de
publicidad deben se amortizados totalmente.
Se debita al incurrirse en los gastos de lanzamiento
Se acreditan al amortizarse totalmente a través de los
ejercicios o por circunstancias extraordinarias.
53
PROVEEDORES:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Son todas
aquellas deudas por adquisición en cuenta corriente de bienes
o servicios que hacen al giro habitual de la empresa.
Se acredita al efectuarse la compra mercaderías o servicios.
Se debitan al cancelarse total o parcialmente la deuda.
ANTICIPOS DE CLIENTES:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Son los
anticipos efectuados a la empresa por los clientes con motivo
de futuras compras de mercaderías o servicios.
Se acredita al efectuar el cliente el anticipo por su compra
Se debita al efectuarse la venta concertada o la anulación de
la misma
DOCUMENTOS A PAGAR:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Representa
todas aquellas deudas documentadas con fecha cierta que
posee la empresa.
Se acredita con la entrega del documento en forma de pago
de una compra, préstamos recibidos, etc.
Se debita al efectuar el pago o renovación del documento.
ACREEDORES HIPOTECARIOS:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Representa
todos aquellos acreedores cuyos créditos se encuentran
garantizados con una hipoteca sobre un inmueble.
Se acredita al constituirse la hipoteca sobre el inmueble con el
fin de garantizar la deuda.
Se debita al cancelarse total o parcialmente la hipoteca.
IVA. DEBITO FISCAL:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. La deuda
que tiene la empresa con la AFIP por el porcentaje de IVA
aplicado sobre las ventas gravadas
Se acredita al efectuarse la venta
Se debita por las devoluciones y al establecerse la posición de
IVA mensual.
54
ACREEDORES VARIOS:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Son todos
aquellos que la empresa les debe por otros conceptos que no
responden a la provisión de mercaderías, materias primas,
servicios, etc.
Se acredita al momento de nacer la deuda.
Se debita con el pago total o parcial de la deuda
DIVIDENDOS A PAGAR:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Su saldo
representa la obligación que contrajo la empresa, con los
accionistas por la renta (utilidad) que arrojo el ejercicio
económico.
Se acredita en el momento de la distribución de utilidades
votada por la Asamblea
Se debita en el momento de efectuarse el pago
PROVISIÓN PARA GASTOS:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. El mismo
representa todos aquellos gastos que no obstante ser
abonados en el ejercicio siguiente, son devengados al cierre
del ejercicio.
Se acredita al constituirse la provisión, siempre se la
constituye contra una cuenta de resultado negativo (pérdida)
Se debita por el pago o reclasificación de la proviso
SUELDOS A PAGAR:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. La deuda
que tiene con sus empleados por los sueldos devengados
Se acredita con el devengamiento de los salarios
Se debita cuando se abonan los sueldos
RETENCIONES A PAGAR:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Son las
deducciones que se la realizan a los empleados para ser
depositadas a los organismos oficiales
Se acredita al efectuarse la retención sobre el sueldo del
empleado
Se debita en el momento de ser pagadas
55
APORTES A PAGAR o CARGAS SOCIALES A PAGAR:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Es la deuda
que tiene el empleador con los organismos oficiales por los
aportes a su cargo sobre los sueldos de sus empleados
Se acredita con el devengamiento de los sueldos
Se debita con el pago de los mismos.
ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Representa
aquellos alquileres que se han percibido por anticipado
Se acredita en el momento del cobro del alquiler
Se debita al devengarse el alquiler
INTERESES NEGATIVOS A DEVENGAR:
Cuenta regularizadora del Pasivo con saldo deudor. Su saldo
representa los intereses incluidos en una deuda documentada
que se irán devengando hasta el vencimiento de la obligación.
Se debita cuando se entrega el documento con los intereses
incluidos en el mismo
Se acredita con el devengamiento de los intereses.
HONORARIOS DIRECTORES Y SINDICOS A PAGAR:
Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor.
Representa los honorarios aprobados por la Asamblea para los
Directores y Síndicos
Se acredita en el momento de la aprobación por parte de la
Asamblea
Se debita en el momento del pago
ACCIONES EN CIRCULACIÓN:
Cuenta del patrimonial del Patrimonio Neto con saldo
acreedor. Representa el Capital emitido en acciones de la
empresa.
Se acredita por la suscripción de acciones al constituirse la
sociedad, al aumentarse el Capital, por la entrega de
dividendos en acciones aprobados por la Asamblea.
Se debita por la compra de acciones propias, por la reducción
del Capital.
56
RESERVA LEGAL:
Cuenta patrimonial del Patrimonio Neto con saldo acreedor.
Representa las utilidades reservadas que nos obliga a realizar
la Ley 19550 en el artículo 70
Se acredita por la creación o aumento de la reserva
Se debita por la absorción de pérdidas
RESEVA FACULTATIVA:
Cuenta patrimonial del Patrimonio Neto con saldo acreedor. Su
saldo representa aquellas utilidades reservadas cuya creación
es autorizada por la Asamblea y con una afectación especifica.
Se acredita en el momento de la creación o aumento
Se debita por la capitalización de la reserva, desafectación de
la misma o al ser utilizada por la absorción de pérdidas.
PRIMAS DE EMISIÓN:
Cuenta patrimonial del Patrimonio Neto con saldo acreedor. Es
la diferencia entre el valor nominal y el valor de venta de las
acciones que se emiten, forman parte de las denominadas
reservas de capital.
Se acredita al emitirse acciones sobre la par
Se debitan en el caso e ser transferidas a una reserva
especifica
COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS:
Cuenta de resultado negativo (pérdida) con saldo deudor.
Representa cuanto nos costaron las mercaderías que se
vendieron
Se debita al efectuarse la venta
Se acredita por las devoluciones de mercaderías vendidas
DESCUENTOS CEDIDOS:
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Son aquellos
descuentos efectuados a los clientes por ventas efectuadas al
contado o por pronto pago
Se debita al otorgarse el descuento
Se acredita al cierre de ejercicio por la refundición de cuentas
de resultado contra la cuenta Resultado del ejercicio
57
DEUDORES INCOBRABLES
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Son aquellos
deudores que por distintos factores no abonaran su deuda.
Se debita en el momento de constituirse la Previsión para
Deudores Incobrables, al producirse la incobrabilidad y no
tener constituida la previsión o al producirse la incobrabilidad
y la previsión no se suficiente
Se acredita por cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
INTERESES PAGADOS:
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Su saldo
representa los intereses devengados o pagados durante el
ejercicio
Se debita al devengarse o pagarse los intereses
Se acredita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
AMORTIZACIÓN BIENES DE USO:
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Representa
las depreciaciones que sufren los bienes de uso por el
transcurso del tiempo
Se debita por las respectivas amortizaciones
Se acredita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
FALTANTE DE CAJA:
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Son las fallas
de caja al efectuarse el arqueo.
Se debita al detectarse el faltante de Caja
Se acredita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
FLETES Y ACARREOS:
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Son los
importes abonados en concepto de fletes o envíos efectuados
Se debita por el pago de los fletes
Se acredita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
58
SUELDOS
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Son todos
aquellos importes que la empresa abona a su personal en
concepto de sueldos
Se debita por el devengamiento de los sueldos de los
empleados de la empresa
Se acredita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
CARGAS SOCIALES
Cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Son los
aportes patronales establecidos legalmente que la empresa
debe de pagar a los organismos oficiales
Se debita al devengarse los sueldos y las cargas sociales
Se acredita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
VENTAS:.
Cuenta de resultado positivo con saldo acreedor. Son todas
aquellas ventas que se realizaron durante el ejercicio que
hacen al giro habitual de la empresa
Se acredita al efectuarse la venta
Se debita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
DESCUENTOS OBTENIDOS
Cuenta de resultado positivo con saldo acreedor. Son los
descuentos que obtiene la empresa por pronto pago o pago al
contado
Se acredita al obtenerse el descuento
Se debita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio
ALQUILERES GANADOS
Cuenta de resultado positivo con saldo acreedor. Son los
importes devengados en concepto de alquileres
Se acredita por el devengamiento de los alquileres
59
Se debita por el cierre de las cuentas de resultado al fin del
ejercicio.
60
EJERCICIOS
PRACTICOS
CURSO DE
INGRESO
FASCICULO 1
Dra. Estela Acevedo
Dra. Liliana Simoes
Dra. Cecilia Rodríguez Múgica
61
EJERCICIO Nº 1
Dados los siguientes elementos clasifíquelos
dentro de la ecuación contable básica
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.-
Dinero en bancos
Escritorios
Cuentas a cobrar
Dinero en efectivo
Camiones
Pagaré a cobrar
Deudas impositivas
Cuentas a pagar
Edificios
Capital
62
EJERCICIO Nº 2
Dados los siguientes elementos clasifíquelos
dentro de la ecuación contable básica
1.- Dinero recibido por anticipado de nuestros
Clientes
2.- Cheques de terceros en nuestro poder
3.- Máquinas de escribir
4.- Equipos de Computación
5.- Factura de Edenor pendiente de pago
6.- Seguros adeudados
7.- Dinero anticipado a nuestros proveedores
8.- Acciones en nuestro poder de otra empresa
9.- Automóviles
10.- Capital
63
Ejercicio Nº 3
Dados los siguientes
Patrimonio del ente
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.-
elementos
Dinero
Automóvil
Pagaré pendiente de pago
Dinero a pagar por compras en
Cuenta corriente
Maquinarias
Dinero depositado en nuestra
Cuenta corriente bancaria
Dinero anticipado por nuestros
Clientes
Dinero a cobrar ventas cuenta
Corriente
Edificios
Capital
64
determine
$ 150.$ 150.$ 100.$ 100.$ 50.$
80.-
$ 350.$ 70.$ 700.$ ¿?
el
EJERCICIO Nº 4
En base a los saldos de las cuentas que se
detallan a continuación, se solicita:
1.- Determinar el importe correspondiente al
Capital.
2.- Armar la estructura patrimonial respectiva.
Caja
Proveedores
Acreedores Varios
Banco Galicia Cuenta Corriente
Mercaderías
Deudas Bancarias
Alquiler Cobrado por Anticipado
Edificios
Deudores por Ventas
Documentos a Cobrar
Rodados
Capital
65
$
200.$
100.$
200.$ 1.000.$
800.$ 1.500.$
200.$ 3.000.$
100.$
200.$
700.$ ¿?
EJERCICIO N° 5
En base a los saldos de las cuentas que se
detallan a continuación, se solicita:
1.- Determinar el importe correspondiente al
Capital.
2.- Armar la estructura patrimonial respectiva.
Caja en Moneda Extranjera
Acciones Edenor
Obligaciones a Pagar
Materias Primas
Anticipo de Clientes
Inmuebles
Proveedores del Exterior
Facturas a Pagar
Deudores en Gestión Judicial
Deudas Fiscales
Capital
66
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
1.000.1.500.800.2.000.2.500.2.000.1.700.350.150.800.¿?
EJERCICIOS
PRACTICOS
CURSO DE
INGRESO
FASCICULO 2
Dra. Estela Acevedo
Dra. Liliana Simoes
Dra. Cecilia Rodríguez Múgica
67
EJERCICIO N° 6
Indique, en
patrimonial
cada
caso,
el
tipo
1.- Los propietarios efectúan
capital en efectivo por $ 1.000.-
de
su
variación
aporte
de
Variación patrimonial:
2.- Se deposita la totalidad del efectivo en el
Banco Galicia.
Variación Patrimonial:
3.- Se paga con cheque
factura de luz $ 100.-
Variación Patrimonial:
68
del
banco
Galicia
una
4.- Se recibe un adelanto de un Cliente en dinero
en efecto por $ 1.000.-
Variación Patrimonial:
5.- se obtiene un préstamo
efectivo del Banco Galicia.
por
$
300.-
en
Variación Patrimonial:
6.- Se cobran $ 500.- en efectivo los alquileres
correspondientes al mes en curso.
Variación Patrimonial:
69
7.- Se compran mercaderías por $ 900.- en cuenta
corriente.
Variación Patrimonial:
8.- Se efectúa una venta de mercaderías en cuenta
corriente por $ 600.- El costo de las mercaderías
vendidas es de $ 450.-
Variación Patrimonial:
70
9.- Cobro de un documento por $ 500.- antes del
plazo de su vencimiento, otorgando un descuento
de $ 50.-
Variación Patrimonial:
10.- Cobro en efectivo de un documento $ 300.- en
poder de la empresa
Variación Patrimonial:
71
EJERCICIO Nº 7
Indique
que
tipo
de
variación
producen las siguientes operaciones:
patrimonial
1.- Apertura de una cuenta corriente bancaria en
efectivo
2.- Compra de mercaderias al contado
3.- Compra de mercaderias en cuenta corriente
4.- Compra de mercaderias pagando con un cheque
de nuestra firma
5.- Compra de mercaderias pagando con un pagaré
de nuestra firma
6.- Compra de un rodado firmando un pagaré a 60
dias
7.- Pago en efectivo de l factura de energia
electrica
8.- Venta de mercaderias al contado
9.- Venta de mercaderias en cuenta corriente
10.- Pago del alquiler del mes en curso
11.- Cobro del alquiler del mes en curso
12.Registro
contable
del
costo
de
la
mercaderias
13.- Pago de la factura del telefono de la
oficina
14.- Cobro de un prestamo bancario solicitado al
Banco Galicia
15.- Pérdida por el incendio de un rodado que no
se encontraba asegurado
16.- Cobro de la deuda de un cliente con cheques
varios
17.- Cobro en efectivo de comisiones por trabajos
diversos
72
EJERCICIOS
PRACTICOS
CURSO DE
INGRESO
FASCICULO 3
Dra. Estela Acevedo
Dra. Liliana Simoes
Dra. Cecilia Rodríguez Múgica
73
EJERCICIO N° 8
Indique que denominación de cuenta le asignaría a
cada
uno
de
los
conceptos
detallados
a
continuación:
CONCEPTO
DENOMINACION
1.- Importe entregado a
Los proveedores para asegurar una compra futura de
mercaderías
_________________
2.- Personas que le adeudan
a la empresa por ventas de
mercaderías que ésta efectuó
a crédito
_________________
3.- Pagarés firmados por la
Empresa a favor de terceros
_________________
4.- Aportes en efectivo y/o
bienes efectuados por los
propietarios al constituir
la sociedad
__________________
5.- Costo de las mercaderías
que fueron vendidas por la
empresa
__________________
6.- Rebajas concedidas a los
clientes por pronto pago
__________________
7.- Alquileres adeudados por
la empresa
__________________
8.- Bienes que serán transformados luego en un proceso
de fabricación
__________________
74
9.- Importes pagados por la
Empresa por la locución de
inmuebles que no son de su
propiedad
_________________
10.- Productos que se obtienen después de un proceso
de fabricación
_________________
11.- Deudores que no pagarán la deuda empresa
_________________
12.- Inversión efectuada por
la empresa en títulos y acciones
_________________
13.- Dinero depositado en un
Banco en plazo fijo
_________________
14.- Camioneta destinada al
reparto de los productos productos producidos por la
empresa
_________________
15.- Intereses cobrados por
Una inversión en plazo fijo
_________________
16.- Bienes destinados a la
Venta
_________________
17.- Sueldos adeudados al
personal del mes anterior
_________________
18.- Pago de un flete por
la mercaderia vendida
_________________
19.- Seguro vencido y aún
no abonado
_________________
75
20.- Cobro del alquiler por
el mes en curso
__________________
21.- Lanas para una fábrica
De tejidos
__________________
22.- Sillas para usar
__________________
23.- Sillas destinadas a la
Venta.
__________________
24.- Deuda por la compra de
un escritorio en cuenta corriente
__________________
25.- Deuda garantizada con
un Inmueble
__________________
26.- Deuda garantizada con
un rodado
__________________
27.- Compra de una marca
__________________
28.- Servicios de limpieza
de las oficinas
__________________
76
EJERCICIO N° 9
Clasifique las siguientes cuentas en Activo,
Pasivo, Patrimonio Neto, Ganancias y Pérdidas
CUENTA
CLASIFICACION
Anticipo a Proveedores
__________________
Deudores por Ventas
__________________
Documentos a Pagar
__________________
Capital
__________________
Costo de Mercaderías Vendidas __________________
Descuentos Otorgados
__________________
Alquileres a Pagar
__________________
Materias Primas
__________________
Alquileres Pagados
__________________
Rodados
__________________
Títulos y Acciones
__________________
Intereses Pagados
__________________
Comisiones Obtenidas
__________________
Ventas
__________________
Equipos de Computación
__________________
Proveedores
__________________
Descuentos Obtenidos
__________________
77
Inmuebles
______________________
Deudores Morosos
______________________
Valores a Depositar
______________________
Anticipos de Clientes
______________________
Ventas
______________________
Seguros Pagados
______________________
Acreedores Varios
______________________
Deudores por Ventas
______________________
Deudores Incobrables
______________________
Gastos Generales
______________________
Rodados
______________________
Sueldos a Pagar
______________________
Papelería y Útiles
______________________
Acreedores Hipotecarios
______________________
Documentos a Cobrar
______________________
Deudores en Litigio
______________________
Prendas a Pagar
______________________
Impuesto a las Ganancias ______________________
Instalaciones
______________________
Caja
______________________
Amortizaciones
______________________
78
EJERCICIOS
PRACTICOS
CURSO DE
INGRESO
FASCICULO 4
Dra. Estela Acevedo
Dra. Liliana Simoes
Dra. Cecilia Rodríguez Múgica
79
EJERCICIO N°10
Se le solicita que confeccione el LIBRO DIARIO,
que clasifique las cuentas utilizadas y el tipo
de variación producida.
1.- Se constituye la sociedad Torre Zabala con
el aporte inicial de cada uno de los socios por
un importe total de $ 10.000 en efectivo.
2.- Se procede a la apertura de una cuenta
corriente en el Banco Belgrano depositando $
5.000
3.- Se compran mercaderías para la venta por $
1.000. Pagamos con cheque de nuestra firma.
4.- Alquilamos un local para la venta de
nuestros productos; pagamos $ 500 en efectivo.
5.- Compramos una camioneta para reparto en $
8.000, abonamos 50% en efectivo y el resto a
crédito.
6.- Pagamos la factura de luz del local con
cheque por $ 30.
7.-Vendemos la totalidad de la mercadería en
efectivo en $ 2.000
80
EJERCICIO Nº 11
Efectuar las registraciones contables que estime
pertinentes,
mayores,
balance
de
saldos,
determine el resultado del período e indique en
todos
los
casos
que
tipo
de
variación
corresponde:
1.- Los señores García y Pérez dedican la
cantidad de $ 1.000.- cada uno a su actividad de
comerciantes en el ramo de compra-venta de
muebles de oficina. Aportan el primero un cheque
cargo Banco Galicia por la suma de $ 1.000.- el
segundo un cheque cargo Banco Nación por $ 500.y el resto en una camioneta.
2.- Se procede a la apertura de una cuenta
corriente en el Banco Boston, con un depósito
inicial de $ 1.500
3.- Se adquiere para su reventa seis sillas a $
2 cada una, tres escritorios a $ 6 cada uno siete
lámparas a $ 4 cada una, todo pagadero a 30 días
en cuenta corriente.
4.- Se vende un escritorio en $ 12 y dos sillas a
$ 6 cada una, pagaderos el 50% en cuenta
corriente y el resto con un documento a 45 días
de la fecha de entrega.
5.- Se recibe Nota de Debito del Banco por la
emisión de la chequera $ 15.
81
6.- Se compra una maquina registradora para el
uso de la oficina de ventas en $ 19. Se paga con
un documento de nuestra firma a 60 días.
7.- Se abona el saldo de la operación del punto 3
obteniéndose un descuento por pronto pago de $ 8
el pago se realiza con un cheque de nuestra firma
del Banco de Boston.
8.- Se cobra el saldo de la operación del punto 4
por $ 12 otorgándose un descuento por pronto pago
de $ 3 con un cheque del Banco Río
9.- Se abona el documento de $ 19 entregándose el
cheque recibió e el punto anterior y por el resto
un cheque de nuestra firma
82
EJERCICIO N° 12
Se le solicita que confeccione el LIBRO DIARIO,
LIBRO MAYOR, ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL,
clasificación de las cuentas utilizadas y tipo de
variación producida.
1. - Se constituye la sociedad Belgrano S.R.L.
para
la
comercialización
de
artículos
deportivos con el aporte de dos socios en
partes iguales con un capital de $ 10.000. El
primero efectúa su aporte en efectivo. El
segundo lo hace en mercaderías para la venta.
2. - Se alquila un local para la venta de nuestros
productos, pagando $ 200 en concepto de
alquiler del mes en curso, $ 400 en concepto de
alquileres adelantados y $ 400 en concepto de
depósito en garantía.
3. - Se vende el
corriente.
50 %
de la mercadería en cuenta
4. - Se abona la factura de luz del local por $
60.
5. - Se compran muebles varios por $ 2.000.
pagando con un documento a 30 días. Nos cobran
un interés del 2% mensual, que abonamos en
efectivo.
6. - Se cobra la venta en cuenta corriente con
cheques varios.
7. - Abrimos una cuenta corriente bancaria en el
Banco
Belgrano
depositando
los
valores
recibidos en la operación anterior.
83
8. - Pasados los 30 días pagamos el documento por
la compra de los muebles con cheque de nuestra
firma.
9. - Pagamos el sueldo al empleado García por $
500.
10.- Se venden la mercadería restante en $ 3.500.
Cobramos 50% en efectivo y el resto en cuenta
corriente.
84
EJERCICIO N° 13
Dadas las siguientes operaciones se solicita:
1. Analice las variaciones
2. Clasifíquelas
3. Registre en el Libro Diario
4. Confeccione el estado de Situación
Patrimonial.
5. Determine el resultado del ente.
a. - Se constituye la sociedad Los alumnos con
el aporte del socio A de
$ 100 en
efectivo y un automóvil por
$ 400 con una
deuda prendaría de $ 200. El socio B aporta
$ 100 en efectivo, $ 100 en mercaderías y $
100 en documentos a cobrar.
b. - Se depositan $ 100 para la apertura de
una cuenta corriente en el Banco Salta.
c. - Se paga la factura de luz por $ 15
correspondientes a los servicios del mes.
d. - Se vende la totalidad de la mercadería en
$ 400 en cuenta corriente.
e. - Se cobra la operación en forma anticipada
recibiendo un cheque del banco Misiones. Le
concedemos a nuestro cliente un descuento
del 10%.
f. - El Banco Salta nos debita de nuestra
cuenta corriente $ 5 en concepto de gastos.
g. - Se compra un inmueble por $ 10.000
firmando
un
documento
con
garantía
hipotecaria, el cual vence a los 90 días.
Incluye un interés del 12% anual.
85
h. - Se obtiene un crédito en el Banco Salta
por $ 300. El banco nos descuenta $ 20 en
concepto de intereses. El neto lo deposita
en nuestra cuenta corriente.
i. - Se compra mercadería en cuenta corriente
por $ 500.
j. - Se deposita en cheque Banco Misiones en
nuestra cuenta corriente.
k. - Se paga la factura del teléfono por $ 38
con un cheque de nuestra firma.
l. - Se cobran comisiones varias por $ 3.000
en efectivo
86
EJERCICIO N° 14
Dadas las siguientes operaciones se solicita:
a. Analice las variaciones
b. Clasifíquelas
c. Registre en el Libro Diario
d. Confeccione el estado de Situación
Patrimonial.
e. Determine el resultado del ente.
1. Se constituye una sociedad con un capital de
$ 200. El socio A aporta el 50% en efectivo y
el socio B en maquinarias.
2. Se adquiere mercadería en efectivo por $ 60.
3. Se adquiere un rodado en $ 40. Abonamos 50%
en efectivo y el resto con un documento a 30
días el cual incluye un interés del 12%
anual.
4. Se venden las mercaderías a su valor de costo
cobrándose $ 40 en efectivo, $ 10 con cheques
de terceros y $ 10 en cuenta corriente.
5. Se abona el pagaré de la compra del rodado en
efectivo.
6. Se compra mercaderías por $ 40. Pagamos el
50% en efectivo y el resto en cuenta
corriente.
7. Se abre una cuenta corriente bancaria en el
Banco Provincia depositando todo el efectivo
de caja y el cheque recibido por la venta de
mercaderías.
8. Vendemos toda la mercadería en existencia en
$ 100. Cobramos con un documento a 30 días el
87
cual devenga un interés del 15% anual que se
abona en efectivo.
9. Documentamos a 30 días nuestra
cuenta corriente sin intereses.
deuda
en
10.Determine el costo de la mercadería vendida.
88
EJERCICIO N° 15
Dada la siguiente situación patrimonial, se le
solicita:
A.
B.
C.
D.
Libro Diario
Mayor
Clasificación de cuentas
Tipo de variación producida
Dinero en efectivo
Productos para la venta
Deuda por compra de mercadería
a. Se abre una cuenta corriente
Plaza depositando $ 2.000.
$ 3.000.
$ 6.000.
$ 4.000.
en el banco
b. Se
documenta
la
deuda
por
compra
de
mercaderías firmando un pagaré a 30 días que
incluye un interés de 1% mensual.
c. El banco Plaza nos debita de la
corriente $ 33 en concepto de gastos.
cuenta
d. Se compran mercaderías por $ 2.500 abonando
el 30% en efectivo, el 20% en cheque y el
saldo en cuenta corriente.
e. Se venden mercaderías por $ 6.000 cobrando
40% en efectivo, 20% con un cheque y el resto
en cuenta corriente siendo el costo de la
misma $ 3.000.
f. Se le otorga un préstamo a J. J. Pérez por $
500 en efectivo, quien nos firma un pagaré a
30 días.
g. Se venden mercaderías por $ 4.000 cobrando
50% en efectivo y el saldo en cuenta
89
corriente, siendo el costo de la mercadería
$ 2.000.
h. Se paga la deuda documentada del punto c en
efectivo.
i. Se deposita en el banco Plaza los cheques
recibidos en las operaciones anteriores.
j. El banco nos debita $ 45 en concepto
gastos por mantenimiento de cuenta.
k. Se deposita en el Banco Plaza el 90%
dinero en efectivo.
de
del
l. Se venden mercaderías por $ 5.000 cobrando el
50% con cheque y el resto en cuenta
corriente, siendo el costo de las mercaderías
$ 3.000.
m. Se paga la factura de librería por $ 120 con
un cheque.
n. Se contrata un seguro contra incendio por $
15.000. La prima a abonar es de $ 500.
90
EJERCICIO N° 16
Se le solicita:
A. Ecuación básica al 31-12
B. Efectúe las registraciones en el libro Diario
del mes de enero siguiente.
C. Pase al mayor.
D. Obtenga los nuevos saldos al 31-01
E. Obtenga el Balance General al 31-01
Los saldos de las cuentas al 31-12 de la empresa
eran los siguientes:
Caja
Banco Provincia c/c
Documentos a cobrar
Mercaderías
Maquinarias
Proveedores
Capital
$
$
$
$
$
$
$
600
1400
2400
1000
1600
1000
6000
Las operaciones del mes de enero fueron:
1. Se abonó al proveedor ZZ la suma de $ 200 en
concepto
de
anticipo
por
compra
de
mercaderías.
2. Se compró mercaderías por $ 2.400 entregando
un pagaré de nuestra firma.
3. Se decide incrementar el capital en $ 2000.
Los socios efectúan su aporte en efectivo.
4. Se recibió un adelanto de un
200 con cheque del banco Chaco.
91
cliente de $
5. Se compran 100 acciones de La esmeralda S.A.
por $ 1.000 que pagamos con cheque del banco
Provincia.
6. El proveedor ZZ nos entrega la mercadería.
El precio total es de $ 400.
7. Se deposita el efectivo y los cheques en la
cuenta corriente bancaria.
92
EJERCICIO N° 17
Se le solicita:
a. Libro diario
b. Mayor
c. Balance de saldos al 30-04
d. Balance general al 30-04
e. Estado de resultados del período 01-04 al 3004
f. Asientos de cierre.
01-04. El señor García y el señor Pérez dedican
la cantidad de $ 1.000 cada uno a su actividad de
comerciantes en el ramo de compra venta de
muebles de oficina, aportando
el primero un
cheque cargo banco Sur y el segundo un cheque
cargo banco Galicia por $ 500 y el resto en una
camioneta.
03-04. Se procede a la apertura de una cuenta
corriente en el banco Nación, con un depósito
inicial de $ 1.500.
05-04. Se adquiere para su reventa 6 sillas de $
2 cada una, 3 escritorios de $ 6 cada uno, 7
lámparas de $ 4 cada una pagaderos a 30 días en
cuenta corriente.
08-04. Se vende un escritorio en $ 12 y dos
sillas a $ 6 cada una pagaderos el 50% en cuenta
corriente y el resto documentado a 45 días fecha
factura.
10-04. Se recibe nota de débito del banco por
emisión de chequera por $ 1.
93
15-04. Se compra una máquina registradora para
uso de
la oficina de ventas por $ 19, abonando
con un documento a 45 días.
20-04. Se abona el saldo en cuenta corriente de
la operación del 05-04 obteniéndose un descuento
por pronto pago de $ 8. Pago efectuado con cheque
Banco Nación por $ 50.
21-04. Se cobra el saldo en cuenta corriente de
la operación del 08-04 de $ 12 con cheque del
banco Córdoba, otorgándose un descuento por
pronto pago de $ 3.
30-04. Se abona el documento de $ 19 entregándose
el cheque recibido en la operación anterior y por
el saldo un cheque de nuestra firma.
94
EJERCICIO N° 18
Se le solicita:
a. Libro diario
b. Mayor
c. Estado de situación patrimonial
d. Estado de resultados
e. Asientos de cierre y apertura.
Operaciones a registrar:
01-01. Se constituye
una sociedad con tres
socios. El objetivo es la compra-venta de piezas
para maquinarias. El capital de $ 10.000 se
configura con los siguientes aportes: el Socio A
$ 4.000 en efectivo, el Socio B $ 2000 en un
documento a cobrar y el socio C $ 4000 en muebles
para la oficina
03-01. Se procede a abrir una cuenta corriente en
el banco Belgrano depositando todo el efectivo.
05-01. El Banco Belgrano nos debita de la cuenta
corriente $ 2 en concepto de chequera.
20-01. Se compra a Aluvión S.A. la siguiente
mercadería: 5 escritorios a $ 200 cada uno, 5
sillas a $ 100 cada una y 2 máquinas de escribir
por $ 400 cada una. Se paga con un documento a 60
días.
22-02. Se compran 100 unidades de piezas número 1
a $ 2 cada una y 50 unidades de piezas número 2 a
$ 3 c/u. Se paga 50% en cuenta corriente y el
resto documentado a 30 días.
31-03. Se paga el alquiler del mes de marzo con
cheque Banco Belgrano por $ 10.
95
05-04. Se venden 100 unidades nº 1 a $ 100 c/u.
Se recibe en pago $ 100 en efectivo y $ 70 en un
documento a 30 días y el resto en cuenta
corriente.
06-04. El dinero recibido el 05-04 se deposita en
el banco Belgrano.
31-04. Se abona con cheque de nuestra firma el
documento de $ 2.300 firmado a Aluvión en forma
anticipada, obteniéndose un descuento de $ 230.
20-05. Se recibe una nota de crédito por la
devolución de 10 piezas nº 2 por un valor de $
30, por estar falladas.
17-07. Se compra al proveedor Z 20 piezas nº 1 a
$ 4 c/u abonando el 50% con cheque Banco
Belgrano, quedando el saldo en cuenta corriente.
08-08. Se documenta la deuda con el proveedor Z
con un interés del 16% anual a 30 días.
10-10.
Se
adquiere
un
depósito
para
las
mercaderías en $ 3.000. Se entrega $ 1.000 con un
cheque de nuestra firma y por el saldo se firma
un documento a 60 días que incluye un interés del
13% anual.
05-11. Se recibe en efectivo
cliente B.B. por $ 2.000.
96
un
anticipo
del
EJERCICIO N° 19
Se le solicita:
• Libro diario.
• Libro mayor.
• Balance general.
1. Se constituye la sociedad de responsabilidad
limitada El enano S.R.L. con un capital de $
125.000 que será aportado de la siguiente
manera:
Julia Bocca
Reneé Flores
$ 50.000
$ 75.000
2. Las socias hacen efectivo su aporte de la
siguiente manera:
Julia Bocca $ 35.000 en efectivo
$ 20.000 con un vehículo gravado
con una prenda de $ 5.000.
Reneé Flores
$ 45.000 en mercaderías.
$ 30.000 en efectivo.
3. Se procede a abrir una cuenta corriente
bancaria en el Banco ABN, depositando $
50.000
4. Se compran dos escritorios en $ 30 cada uno,
4 sillas en $ 10 cada una y una computadora
en $ 1.800 a pagar todo a 30 días fecha de
factura.
5. Se venden mercaderías a Medanos S.R.L. por $
10.000, cobrando $ 3.000 con cheque y el
saldo a 30 días, siendo el costo de la
mercaderías $ 4.000.
97
6. Se compran a nuestro proveedor MM $ 20.000 en
cuenta corriente.
7. Pagamos a MM con el cheque de Médanos S.R.L.,
un cheque de nuestra c/c $ 9.000 y el saldo
en efectivo.
8. Pagamos gastos
efectivo.
de
limpieza
98
por
$
200
en