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ÍNDICE GENERAL
PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PRESENTACIÓN DE LA PRIMERA EDICIÓN
NOTA A LA SEGUNDA EDICIÓN. . . . . . .
NOTA A LA TERCERA EDICIÓN . . . . . .
FUENTES BÁSICAS DE CONOCIMIENTO . .
I.
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INTRODUCCIÓN AL DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero y la Hacienda Pública. Los sujetos financieros.
El ordenamiento financiero
Lección 1.ª El Derecho Financiero . . . . . . . . . . . . . .
§ 1. CONCEPTO Y ESTRUCTURA DE LA HACIENDA PÚBLICA .
A) Principales acepciones de la Hacienda Pública . . . . .
B) La Hacienda Pública en sentido objetivo . . . . . . . .
C) Los recursos constitutivos de la Hacienda Pública . . .
§ 2.
§ 3.
§ 4.
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LA ACTIVIDAD FINANCIERA COMO OBJETO DE CONOCIMIENTO
CIENTÍFICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Caracterización general y naturaleza de la actividad financiera. Las ciencias financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Pluralismo científico y objeto del Derecho Financiero . . . . .
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53
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RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO Y PROYECCIÓN SOBRE LA
....
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EL
A)
B)
C)
DERECHO FINANCIERO COMO DISCIPLINA JURÍDICA
Concepto y contenido del Derecho Financiero . . . . .
Autonomía y unidad del Derecho Financiero . . . . .
Derecho Financiero y Derecho Administrativo . . . . .
48
ACTIVIDAD FINANCIERA DE OTROS SECTORES JURÍDICOS
Lección 2.ª Principios constitucionales financieros. . . . . . .
§ 1. IMPORTANCIA DE LA CONSTITUCIÓN PARA EL DERECHO FINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Unidad del fenómeno jurídico-financiero y principio del Estado Social y Democrático de Derecho . . . . . . . . . . . . . .
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67
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10
ÍNDICE GENERAL
§ 2.
§ 3.
B) El entramado jurídico-promocional de la Constitución . . . .
69
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y ACTIVIDAD FINANCIERA. . .
A) Deber de contribuir, actividad financiera y principios constitucionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Límites materiales de la potestad legislativa tributaria . . . .
71
LA
CAPACIDAD ECONÓMICA COMO PRESUPUESTO LÓGICO Y
CONCEPTUAL DEL DEBER DE CONTRIBUIR .
............
A) Origen y evolución del principio . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Caracterización de la capacidad económica como el presupuesto
del deber de contribuir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Síntesis de la jurisprudencia constitucional sobre la capacidad
económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 4.
§ 5.
§ 6.
75
77
LOS PRINCIPIOS DE GENERALIDAD, IGUALDAD, PROGRESIVIDAD Y
...............
A) La generalidad tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) El principio de igualdad en materia tributaria . . . . . . . . .
C) La progresividad de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . .
D) La prohibición de confiscatoriedad . . . . . . . . . . . . . . . .
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EL PRINCIPIO DE JUSTICIA MATERIAL DEL GASTO PÚBLICO . . .
88
LA
PROTECCIÓN JURISDICCIONAL (CONSTITUCIONAL) DE LA
....................
A) Vías para el contencioso constitucional tributario. . . . . . . .
B) Inconstitucionalidad y nulidad de preceptos tributarios . . . .
90
90
92
Titulares de competencias financieras . . . . . . .
95
Lección 3.ª
COMPETENCIAS FINANCIERAS EN LOS DISTINTOS NIVELES DE
................................
A) El poder financiero como simple poder normativo en materia
financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Futilidad de la distinción entre poder financiero originario y
derivado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Las competencias financieras: significado de la expresión . . .
GOBIERNO
§ 2.
74
74
PROHIBICIÓN DE CONFISCATORIEDAD .
JUSTICIA DEL SISTEMA FISCAL .
§ 1.
71
73
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96
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98
COMPETENCIAS FINANCIERAS DEL ESTADO . . . . . . . . . . . . 99
A) Delimitación de competencias financieras estatales . . . . . . . 99
B) Principios de coordinación y solidaridad. . . . . . . . . . . . . 101
11
ÍNDICE GENERAL
C) Atribución de competencias financieras a organizaciones internacionales y «Hacienda general del Estado» . . . . . . . . . . 103
§ 3.
COMPETENCIAS
COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN LOS
.............
A) Modelos de financiación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Recursos financieros de las Comunidades Autónomas. . . . .
C) Evolución del sistema de financiación autonómica . . . . . . .
DE LAS
MODELOS DE FINANCIACIÓN EXISTENTES .
§ 4.
COMPETENCIAS FINANCIERAS DE LAS ENTIDADES LOCALES . . 113
A) Suficiencia financiera y autonomía local. . . . . . . . . . . . . 113
B) Recursos financieros de las Corporaciones Locales . . . . . . . 115
Lección 4.ª
§ 1.
105
105
106
108
Fuentes del ordenamiento jurídico-financiero . 117
LA RESERVA DE LEY EN MATERIA FINANCIERA . . . . . . . . . .
A) Concepto, origen y sentido de la reserva de ley en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Fundamento y formulación actual . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Prestaciones patrimoniales de carácter público cubiertas por la
reserva de ley. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Elementos de las prestaciones cubiertos por la reserva de ley .
E) Alcance de la reserva de ley tributaria . . . . . . . . . . . . .
F) Otras reservas de ley financieras . . . . . . . . . . . . . . . . .
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124
§ 2.
ESPECIALIDADES DE LAS LEYES FINANCIERAS . . . . . . . . . . . . 124
A) Iniciativa y procedimiento legislativo. . . . . . . . . . . . . . . 125
B) Leyes estatales (ordinarias y orgánicas) y autonómicas . . . . 126
§ 3.
DECRETOS-LEYES . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Concepto y caracteres . . . . . . . . . . .
B) El decreto-ley en materia tributaria . . .
C) El decreto-ley en materia presupuestaria
§ 4.
LEGISLACIÓN DELEGADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
§ 5.
TRATADOS INTERNACIONALES Y DERECHO COMUNITARIO . . 137
A) Tratados internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
B) Derecho de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
§ 6.
EL REGLAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
A) La potestad reglamentaria en el ámbito estatal. . . . . . . . . 141
B) La potestad reglamentaria en la esfera autonómica y local . . 144
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127
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ÍNDICE GENERAL
§ 7.
DERECHO
SUPLETORIO Y OTRAS FUENTES.
LA CODIFICACIÓN
...............................
A) El Derecho supletorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) La costumbre y los principios generales del Derecho. . . . . .
C) La codificación tributaria y presupuestaria . . . . . . . . . . .
FINANCIERA
148
148
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150
Lección 5.ª Aplicación del ordenamiento jurídico-financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
§ 1.
NATURALEZA DE LAS NORMAS FINANCIERAS . . . . . . . . . . . 155
§ 2.
EFICACIA TEMPORAL DE LAS NORMAS FINANCIERAS . . . . . . . 156
A) Vigencia de las normas financieras . . . . . . . . . . . . . . . 156
B) Retroactividad de las normas tributarias . . . . . . . . . . . . 158
§ 3.
EFICACIA ESPACIAL DE LAS NORMAS FINANCIERAS . . . . . . . . 163
A) Criterios de sujeción a las normas tributarias . . . . . . . . . 163
B) Doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
§ 4.
INTERPRETACIÓN DEL ORDENAMIENTO FINANCIERO . . . . . . 166
A) Significado de la interpretación. . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
B) Criterios de interpretación de las normas tributarias . . . . . 167
§ 5.
INTEGRACIÓN DE LAGUNAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
§ 6.
E CONOMÍA
DE OPCIÓN, FRAUDE DE LEY TRIBUTARIA Y
SIMULACIÓN .
A)
B)
C)
D)
II.
...................
Fraude de ley . . . . . . . . . . . . . . . .
Fraude de ley y economía de opción . . .
Fraude de ley, simulación y defraudación .
Reacción del ordenamiento . . . . . . . . .
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175
DERECHO PRESUPUESTARIO (ESTATAL)
Ordenación jurídica del gasto y del control de la Hacienda.
Los Presupuestos Generales del Estado
Lección 6.ª
§ 1.
Los Presupuestos Generales del Estado . . . . . . 181
CONCEPTO
JURÍDICO, DEFINICIÓN LEGAL Y ÁMBITO INSTITU-
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO . . . 181
A) Significación histórica del Presupuesto . . . . . . . . . . . . . . 182
CIONAL DE LOS
13
ÍNDICE GENERAL
B) Configuración jurídica del Presupuesto y definición legal . . . 183
C) Ámbito institucional de los Presupuestos Generales del Estado . 184
§ 2.
NATURALEZA Y FUNCIÓN DE LA LEY DE PRESUPUESTOS . . . . 188
§ 3.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LA LEY DE PRESUPUESTOS .
A) Estructura presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Núcleo indisponible de la Ley de Presupuestos . . . . . . .
C) Contenido eventual de la Ley de Presupuestos . . . . . . .
D) Ámbito prohibido a la Ley de Presupuestos . . . . . . . . .
§ 4.
LAS LEYES DE «ACOMPAÑAMIENTO» DE LOS PRESUPUESTOS . . . 201
§ 5.
EFECTOS
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192
194
195
199
JURÍDICOS:
CRÉDITOS PRESUPUESTARIOS Y OBLIGAHACIENDA PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
CIONES DE LA
Lección 7.ª Ordenación competencial, material y temporal
de los Presupuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
§ 1.
ORDENACIÓN DE COMPETENCIAS EN MATERIA PRESUPUESTALA APROBACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS . . . . . . . . . . . 211
A) Elaboración de los Presupuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
B) Aprobación de la Ley de Presupuestos . . . . . . . . . . . . . 214
RIA:
§ 2.
ORDENACIÓN
PRESUPUESTO: LOS PRINCIPIOS
...........................
estabilidad presupuestaria . . . . . . . . . . . . .
unidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
universalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
no afectación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
especialidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
MATERIAL DEL
PRESUPUESTARIOS
A)
B)
C)
D)
E)
Principio
Principio
Principio
Principio
Principio
de
de
de
de
de
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216
219
220
221
221
§ 3.
ORDENACIÓN TEMPORAL DEL PRESUPUESTO . . . . . . . . . . . 223
A) Anualidad en la aprobación y prórroga presupuestaria . . . . 223
B) Anualidad en la ejecución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
§ 4.
RÉGIMEN JURÍDICO DE LOS CRÉDITOS PRESUPUESTARIOS Y SUS
MODIFICACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Modificaciones de créditos competencia del Parlamento . . . .
B) Modificaciones presupuestarias competencia del Gobierno . . .
a) Créditos extraordinarios o suplementarios en presupuestos de organismos autónomos . . . . . . . . .
b) Anticipos de tesorería. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
226
228
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230
231
14
ÍNDICE GENERAL
c)
d)
e)
f)
g)
Créditos ampliables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Transferencias de créditos . . . . . . . . . . . . . . . .
No disponibilidad de créditos . . . . . . . . . . . . .
Generaciones de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fondo de contingencia de ejecución presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
231
232
233
233
233
Lección 8.ª La ejecución y el control de los Presupuestos . . 235
§ 1.
PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA . . . . . . .
A) Procedimientos especiales de ejecución de los Presupuestos . .
B) Ordenación de los gastos en el procedimiento tipo de ejecución
de los Presupuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Créditos presupuestados . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Aprobación del gasto . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Compromiso de gasto . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Reconocimiento de la obligación . . . . . . . . . . .
C) Ordenación de los pagos en el procedimiento tipo de ejecución
presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Ordenación del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Pago material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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240
240
§ 2.
EL TESORO PÚBLICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
§ 3.
EL CONTROL PRESUPUESTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
§ 4.
CONTROL INTERNO . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Contenido de la función de control interno.
B) Organización del control interno. . . . . . .
C) Contenido de la función interventora . . . .
.
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243
243
244
245
§ 5.
CONTROL INDEPENDIENTE O EXTERNO . . . . . . . . . . . . . .
A) Configuración jurídica y organización del Tribunal de Cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Función fiscalizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Función jurisdiccional contable . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Tribunal de Cuentas y órganos de control externo de Comunidades Autónomas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
248
§ 6.
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251
CONTROL POLÍTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
A) Medios de control político sobre el Presupuesto . . . . . . . . 252
B) Examen y aprobación de la Cuenta General del Estado. . . 252
15
ÍNDICE GENERAL
III.
DERECHO TRIBUTARIO
Estructura del tributo, funciones tributarias y reacción contra las infracciones
del ordenamiento tributario
Lección 9.ª El tributo: Concepto, estructura, presupuesto de
hecho y clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
§ 1.
LOS RECURSOS PÚBLICOS EN GENERAL. . . . . . . . . . . . . . . 257
§ 2.
EL TRIBUTO: CONCEPTO Y FINALIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 259
§ 3.
CARACTERIZACIÓN DEL TRIBUTO Y DEL DERECHO TRIBU. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
TARIO .
§ 4.
LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIÓN TRIBU. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
TARIA PRINCIPAL
§ 5.
NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
FUNCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
CONCEPTO Y
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
§ 6.
ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE. SUS ELEMENTOS . . . . . 266
§ 7.
CLASES DE HECHOS IMPONIBLES. EL DEVENGO . . . . . . . . . . 270
§ 8.
FUNDAMENTO Y NATURALEZA DEL HECHO IMPONIBLE . . . . . 273
§ 9.
EXTENSIÓN DEL HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
§ 10. CLASES DE TRIBUTOS: DIFERENCIAS . . . . . . . . . . . .
A) Definición legal de tributo . . . . . . . . . . . . . . .
B) Tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Contribuciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E) Parafiscalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F) Elemento diferenciador empleado entre las distintas
tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
G) Diferencias entre las tasas y los precios públicos . . .
.....
.....
.....
.....
.....
.....
especies
.....
.....
278
278
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280
281
281
285
§ 11. EL IMPUESTO Y SUS CLASES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Lección 10.ª
El sistema tributario español. . . . . . . . . . . . . 291
§ 1.
CONCEPTO DE
§ 2.
ANTECEDENTES DE NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO ACTUAL. . 293
A) Arranque del sistema. Reforma tributaria de 1845 . . . . . . 293
B) Segunda mitad del siglo XIX y primera mitad del siglo XX . . 294
SISTEMA TRIBUTARIO .
. . . . . . . . . . . . . . . 291
16
ÍNDICE GENERAL
C) Reformas del franquismo (1940, 1957 y 1964) . . . . . . . 295
§ 3.
§ 4.
SISTEMA IMPOSITIVO ESTATAL ACTUAL. NECESIDAD Y ORIGEN.
ESTRUCTURA Y CARACTERIZACIÓN GENERAL . . . . . . . . . .
A) Necesidad y origen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Estructura y caracteres generales del sistema . . . . . . . . . .
a) Sistema estatal de imposición directa . . . . . . . . .
b) Imposición indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Otros ingresos públicos estatales . . . . . . . . . . . .
d) Financiación territorial . . . . . . . . . . . . . . . . . .
299
299
301
301
302
303
303
CARACTERIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS PERSONALES
............................
A) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . .
B) Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Impuesto sobre la Renta de No Residentes . . . . . . . . . .
304
304
306
308
SOBRE LA RENTA
§ 5.
CARACTERIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS PERSONALES SOBRE EL
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
A) Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
B) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . 311
CAPITAL .
§ 6.
CARACTERIZACIÓN DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS INDIRECTOS .
........................
A) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . .
C) Impuestos Especiales. . . . . . . . . . . . . . .
Lección 11.ª
.........
Actos Jurídicos
.........
.........
.........
313
313
315
319
Los sujetos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
§ 1.
SUJETOS ACTIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
§ 2.
SUJETOS PASIVOS, DEUDORES Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS . . . . 322
§ 3.
EL CONTRIBUYENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
§ 4.
EL SUSTITUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
§ 5. EL RETENEDOR . . . . . . . . . . . . .
§ 6. EL RESPONSABLE . . . . . . . . . . . .
A) Concepto y finalidad de la figura
B) Responsables subsidiarios . . . . .
C) Responsables solidarios . . . . . .
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333
333
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17
ÍNDICE GENERAL
D) Responsabilidad derivada de actos lícitos . . . . . . . . . . . . 337
E) Responsabilidad derivada de actos ilícitos . . . . . . . . . . . . 338
§ 7.
LA SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . 340
§ 8.
CAPACIDAD JURÍDICA Y DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO . . 343
§ 9.
REPRESENTANTES Y ASESORES FISCALES . . . . . . . . . . . . . . 346
§ 10. DOMICILIO E IDENTIFICACIÓN FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Lección 12.ª
§ 1.
§ 2.
Las prestaciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . 351
LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS: CONCEPTO Y NATURALEZA . 351
LA PRESTACIÓN PRINCIPAL EN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: LA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
CUOTA
§ 3.
LA
FIJACIÓN DE LA CUOTA EN LOS TRIBUTOS VARIABLES:
BASE IMPONIBLE .
LA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
§ 4.
EL TIPO DE GRAVAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
§ 5.
LA CUOTA TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
§ 6.
CONTENIDO LEGAL DE LA DEUDA TRIBUTARIA: PRESTACIONES
.......................
A) Prestaciones a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Prestaciones accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Interés de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Recargos por regularización . . . . . . . . . . . . . .
c) Recargos del período ejecutivo . . . . . . . . . . . .
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363
364
364
367
369
EL CRÉDITO TRIBUTARIO Y SUS GARANTÍAS
A) Carácter privilegiado del crédito tributario
B) La hipoteca legal tácita . . . . . . . . . . .
C) Derecho de afección . . . . . . . . . . . . .
D) Derecho de retención . . . . . . . . . . . .
E) Otras garantías y medidas cautelares . . .
369
369
371
372
373
374
A CUENTA Y ACCESORIAS
§ 7.
Lección 13.ª
§ 1.
LA
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La aplicación de los tributos en general . . . . 375
APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: ACTIVIDADES QUE COM-
PRENDE .
§ 2.
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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
DERECHOS Y DEBERES DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS . . . . 378
18
ÍNDICE GENERAL
§ 3.
INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS . 379
A) Consultas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
B) Actuaciones previas de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . 382
§ 4.
DEBERES DE INFORMACIÓN Y COLABORACIÓN CON LA ADMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
NISTRACIÓN TRIBUTARIA
§ 5.
UTILIZACIÓN DE TECNOLOGÍAS INFORMÁTICAS Y TELEMÁTI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
CAS
§ 6.
LA DENUNCIA PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
§ 7.
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . 390
A) Fases de los procedimientos. . . . . . .
a) Iniciación . . . . . . . . . . . . .
b) Desarrollo de las actuaciones .
c) Terminación . . . . . . . . . . .
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B) Liquidaciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . .
C) Resolución de los procedimientos. . . . . . . . . . .
a) Obligación de resolver . . . . . . . . . . . .
b) Plazos de resolución . . . . . . . . . . . . .
c) Efectos de la falta de resolución expresa .
d) La caducidad del procedimiento . . . . . .
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D) La prueba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E) Notificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Lugar de la notificación . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Personas legitimadas para recibir las notificaciones. .
c) Notificación por comparecencia . . . . . . . . . . . .
d) Notificación de las liquidaciones tributarias. . . . .
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Lección 14.ª
§ 1.
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La gestión tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN . . . . . . . . . 409
A) Concepto y contenido de la gestión
B) Formas de iniciación. . . . . . . . .
a) Declaración tributaria. . . .
b) Autoliquidación . . . . . . .
c) Comunicación de datos . .
c)
tributaria
......
......
......
......
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Procedimientos de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
19
ÍNDICE GENERAL
§ 2.
PROCEDIMIENTOS INICIADOS CON DECLARACIÓN Y AUTOLIQUIDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Procedimiento iniciado por declaración. . . . . . . . . . . . . .
a) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Procedimiento de autoliquidación . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 3. PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN, COMPROBACIÓN, VALORACIÓN Y DEVOLUCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Procedimiento de verificación de datos. . . . . . . . . . . . . .
a) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . .
a) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Procedimiento de comprobación de valores . . . . . . . . . . .
a) Desarrollo del procedimiento. . . . . . . . . . . . . .
b) Tasación pericial contradictoria . . . . . . . . . . . .
D) Procedimiento de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lección 15.ª
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La inspección de los tributos . . . . . . . . . . . . 431
§ 1. LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS: ORGANIZACIÓN Y OBJETO .
§ 2. FUNCIONES Y MEDIOS DE LA INSPECCIÓN . . . . . . . . . . . . .
A) Funciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Facultades de la inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Medidas cautelares en el procedimiento de inspección . . . . .
§ 3. ACTUACIONES INSPECTORAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Planificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Tipos de actuaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Alcance de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 4. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN (COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN «PLENAS») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Plazo de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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20
ÍNDICE GENERAL
C) Lugar y tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
D) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
§ 5.
DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS . . . . .
A) Actas, comunicaciones, informes y diligencias . . . . . . . . . .
B) Contenido y valor probatorio de las actas . . . . . . . . . . .
C) Clases de actas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Actas previas y definitivas . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Actas sin descubrimiento de deuda, de comprobado y conforme o de regularización . . . . . . . . . .
c) Actas con prueba preconstituida . . . . . . . . . . . .
d) Actas de conformidad y de disconformidad . . . .
e) Actas con acuerdo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lección 16.ª
445
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452
La recaudación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 457
§ 1.
LA FUNCIÓN RECAUDATORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
§ 2.
RECAUDACIÓN EN PERÍODO VOLUNTARIO.
A) Sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Lugar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 3.
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EFECTOS DEL PAGO. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
MISMO
§ 4.
§ 5.
EL PAGO ESPONTÁNEO TARDÍO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO, EN GENERAL: CON. . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
CEPTO, PRESUPUESTOS Y EFECTOS
§ 6.
EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO . . . . . . . . . . . . . . .
A) Caracterización y presupuestos para la ejecución. . . . .
B) Desarrollo del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Plazo para el pago. . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Ejecución de garantías . . . . . . . . . . . . . . .
c) Embargo de bienes y derechos. . . . . . . . . .
d) Documentación del embargo . . . . . . . . . . .
e) Embargo en entidades de crédito o depósito .
f) Enajenación de bienes embargados . . . . . . .
g) Concurrencia de procedimientos . . . . . . . .
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21
ÍNDICE GENERAL
h) Medidas cautelares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
i) Normativa aplicable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
§ 7.
§ 8.
OPOSICIÓN AL APREMIO. SUSPENSIÓN. TERCERÍAS . . . . . . . 480
PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES Y SUCESORES (RE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
MISIÓN).
§ 9.
§ 10.
LA PRESCRIPCIÓN DEL TRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Concepto y caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Interrupción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E) Examen de algunos problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Excepciones al reinicio automático del cómputo
del plazo cuando se interrumpe la prescripción . .
b) Pérdida de efectos interruptivos por caducidad, excesiva duración o paralización del procedimiento .
c) Extensión de la interrupción de la prescripción .
d) Prescripción y obligaciones formales . . . . . . . . .
e) Disparidad del plazo de prescripción y otros plazos
legales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
OTROS MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBU..................................
A) La compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Supuestos especiales de compensación . . . . . . . .
b) Cuenta corriente tributaria . . . . . . . . . . . . . . .
B) Condonación, confusión, novación y baja por insolvencia . . .
TARIA
Lección 17.ª
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Delitos contra la Hacienda Pública . . . . . . . . 501
§ 1.
EL DERECHO PENAL FINANCIERO: CONCEPTO Y CONTENIDO . 501
§ 2.
DELITOS TRIBUTARIOS . . . . . . . . . . . . . . .
A) Fuentes normativas y evolución . . . . . . . .
B) Delito de defraudación tributaria. . . . . . . .
C) Delito de defraudación a la Seguridad Social
D) Delito contable . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 3.
DELITOS E INFRACCIONES DE CONTRABANDO . . . . . . . . . . 514
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ÍNDICE GENERAL
§ 4.
DELITOS, FALTAS E INFRACCIONES EN MATERIA DE SUBVENCIONES Y AYUDAS PÚBLICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
§ 5.
DEFRAUDACIONES A LA HACIENDA DE LA UNIÓN EUROPEA . 516
Lección 18.ª Infracciones y sanciones tributarias. . . . . . . . . 519
§ 1.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Definición legal y elementos de las infracciones tributarias . .
B) Fuentes normativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Principios de legalidad y tipicidad . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Principios de no concurrencia (non bis in idem), irretroactividad y proporcionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E) Principios de culpabilidad, presunción de inocencia, antijuridicidad y responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
519
519
520
521
522
526
§ 2.
SUJETOS INFRACTORES Y RESPONSABLES DE LAS SANCIONES . . 530
§ 3.
CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . 532
A) La ocultación de datos a la Administración en las infracciones
graves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
B) La utilización de medios fraudulentos en las infracciones muy
graves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
§ 4.
SANCIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Criterios de graduación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Comisión repetida de infracciones tributarias . . .
b) Perjuicio económico para la Hacienda Pública. . .
c) Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación . . . . . . . . . . . . . . .
d) Acuerdo o conformidad del interesado para la reducción de sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Otros criterios específicos de determinación de
sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Extinción de la responsabilidad por infracciones . . . . . . . .
a) Pago o cumplimiento de la sanción . . . . . . . . .
b) Prescripción de las infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Otras causas de extinción: Muerte, compensación y
condonación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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540
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543
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545
ÍNDICE GENERAL
§ 5.
EL SISTEMA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DE LA NUEVA LEY
GENERAL TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Infracciones que causan perjuicio económico a la Hacienda
Pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Conductas tipificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Grados de estas infracciones. . . . . . . . . . . . . . .
c) Base de la sanción, multa pecuniaria y criterios de
graduación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Tratamiento de la tentativa . . . . . . . . . . . . . . .
23
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546
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551
B) Infracciones que preparan el perjuicio económico . . . . . . . . 552
a) Conductas infractoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552
b) Base de la sanción y multa aplicable . . . . . . . . . 553
C) Infracciones de deberes relacionados con la aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Infracciones del deber de presentar declaraciones,
autoliquidaciones, comunicaciones y contestaciones a requerimientos administrativos . . . . . . . . .
b) Infracciones contables y registrales . . . . . . . . . .
c) Incumplimiento de los deberes de facturación o
documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Infracciones del deber de utilización del número
de identificación fiscal y de otros códigos . . . . . .
e) Infracciones por obstrucción de las actuaciones
administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Infracciones entre los sujetos obligados en las obligaciones tributarias a cuenta . . . . . . . . . . . . . .
§ 6.
554
555
558
560
561
561
564
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO . . . . . . . . . . 566
A) Órganos competentes para la imposición de sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Fases del procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . .
a) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Instrucción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Suspensión de la ejecución de las sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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ÍNDICE GENERAL
Lección 19.ª
§ 1.
Revisión de los actos tributarios ilegítimos . . 573
LA POTESTAD DE REVISIÓN EN GENERAL: MODALIDADES. LA RE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
VISIÓN DE OFICIO .
§ 2.
REVISIÓN POR NULIDAD DE PLENO DERECHO . . . . . . . . . . 578
A) Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578
B) Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580
§ 3.
DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES . . . . . . . 581
§ 4.
REVOCACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
§ 5.
RECTIFICACIÓN DE ERRORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
§ 6.
DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS . . . . . . . . . . . . . . 586
A) Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587
B) Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589
§ 7.
LA REVISIÓN POR MEDIO DE RECURSO: EL RECURSO DE REPOSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590
§ 8.
LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS . . . . . .
A) Caracteres. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Organización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Competencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E) Interesados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F) Suspensión de la ejecución del acto impugnado . . . . . . . .
G) Procedimiento económico-administrativo . . . . . . . . . . . . .
a) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
H) El nuevo procedimiento abreviado ante «órganos unipersonales» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 9.
RECURSOS
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CONTRA LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMI-
NISTRATIVAS .
..............................
A) Recurso de anulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B) Recurso de alzada ordinario . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C) Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D) Recurso extraordinario para la unificación de doctrina . . . .
E) Recurso extraordinario de revisión . . . . . . . . . . . . . . . .
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