informe n° 080-2007

rH¡onMe
N'08t-zooz-suHr'zeoooo
MATERIA:
Se formulanlassiguientes
consultas:
'1. Si el TribunalFiscal,a travésde una Resoluc¡ón,
establece
una interpretac¡ón
o un criteriolegaldistintoa la posiciónasumidapor Ia SUNAT,¿elloimpllca
que dicho criterio debe ser aplicado para todos los casos s¡m¡lares,
fácultándolapara efectuar una segundáfiscalizac¡ón,aun cuando no
concurranlos casosde excepciónseialadospor el artículo108' del Texto
UnicoOrdenado
del CódigoTributario?
2. ¿Se tendrápor configufada
la infraccióndel numeral1 del artículo178"del
de la
Texto ÚnlcoOrdenadodel CódigoTributao si, como consecuencia
apl¡caciónde un cr¡tefiode ob:ervanciaobligatoria,se detecta que las
juradasde numercsos
presentrnalgunosde los
declaraciones
contribuyentes
supuestos
de la infracción
mencionada?
BASELEGAL:
- Texto Unico Ordenadodel CódiqoTributario,aprobadomed¡anteDecreto
y normas
(en
publicaóo
modificatorias
N' 135-1999-EF,
el 19.8.1999,
Supremo
adelante,
TUOdelCódigoTributar¡o).
ANÁLIS¡S:
En pr¡ncipio,cabeseñalarque atendiendoal contextonormativoen que fueron
formuladaslas consultas,las mismas serán absueltass¡n considerarlas
porel DecretoLeg¡slativo
N'
modlficaciones
efectuadas
al TUo CódigoTr¡butario
981t1).
virtuddel artículo102",mnstituiránjurisprudencia
de observancia
obligatoria
paralos órganosde la Administración
Tributar¡a,
mientrasdicha¡nterpretación
por el mismoTribunal,porvía reglamentaria
no sea modificada
o por Ley.En
este caso, en la resolucióncorresoondiente
el TribunalFiscalseñalaráque
jur¡sprudencia
y dispondrá
constituye
de observanc¡a
obligatoria
la publicác¡ón
de su textoen el DiarioOficial.
d,,*
ií eúr
Comose observade la normaantescitada.la Adm¡nistración
Tr¡butar¡a
se
que
encuentraobligadaa aplicarlos criterloscontenidos
en las resoluc¡ones
jurisprudencia
constituyan
de observancia
obligatoria.
Vale decir, el cr¡terio
establecido
en una Resolución
del TribunalFiscalde observancia
obligatoda,
debeser cumplidopor todoslos funcionarios
de la Adm¡nistrac¡ón
Tributaria,
debiendotenerseen cuentadicho criterioen la evaluaclónde cada caso
Publicadoel 15.3.2007y vigenrea padir del 1.4.2N7, con excepciónde ta Ségunda Disposición
Cor¡plemenl¿da
Final,lacualeni¡oenvigenciaatdía s¡guientodesupubticación.
08r!
por el mismoTribunal,porvía
y en tantoel nlsmo no seamodificado
concreto,
reglamentaria
o porLey(').
debetenersepresentelo señaladoen el InformeN" 136-2001AI respepto,
que las Resoluciones
del
en
K00000(") el cual se ha dejadoestablecido
TribunalFiscal de observanciaobl¡gatoriaresultande aplicacióna las
que efectúela Administrac¡ón
Tributariaa partirdel día siguiente
actuaciones
de su oublicación.
se ha ¡ndicadoen el aludido Informeque los criterios
Adicjonalmente,
intemretativosmnten¡dosen las Resolucionesdel Tribunal Fiscal de
de las normasqueinterpretan
rigendesdela vigencia
obsdrvancia
obligatoria
obligatoria
Asimismo,se ha señaladoque si b¡enlos criteriosde observancia
Tributariaa partirdel día
son aolicablesa los actos de la Adm¡nistración
este hechono significaque estos
de la resolución,
siqu¡eñtede oublicac¡ón
de la
a la publicación
anteriores
respecto
a
situaciones
c¡iieriosno sé apliquen
resolución.
mencionada
del criteriocontenido
a si la solaaplicación
Ahorabien.en lo aue corresoonde
facultaa la
obligatoria
del TribJnalFiscalde observancla
en una Resolucióri
o fiscalización,
a iniciarsus accionesde veriflcación
Tributar¡a
Adm¡nistración
en el artículo108'del TUo del
cabeseñalarauede acuerdoa lo establecido
Tributaria
sólo
la
despuésde la not¡ficación.Administración
CódiooTributaho,
los
sigu¡entes
actos
en
sus
o
complementar
sustituir
oodÉ revocar.modificar,
casos:
en el numeral1 del articulo
1. Cuandose detectenlos hechoscontemplados
entfe el personalde la
iiá', ast como en los casosde connivencia
y'
y el deudortributario;
Tributaria
Administración
circunstancias
2. Cuandola Adminisfacióndetecteque se han presentado
o cuandose
que
improcedenqa
su
demuestran
emisión
a
su
Dosteriores
o cálculo'
talescomolosde redacciÓn
iratede erroresmateriales,
el mendonadoartículoestableceque la Administración
Adicionalmente,
posterlores
a la
Tributariaseñalarálos casosen que existanc¡rcunstanoas
proced¡m¡ento
y
el
dictará
materiales,
emisi¿Á¿e sus actos,asf comoeriores
para revocaf, mod¡ficar,sustituiro complementarsus aclos' segun
corresponda(').
que,tratándose
de la
Agfegael artículo108"del TUO del CódigoTributar¡o
Dislintoeselcasode|asResolucionesdelTfibunalFisc€|queñotienencalacterde'observ:ncE.
Trlbutaio En
o¡lüuto¡" oá, no ,u'n¡t lo" requisitosestablgcdosen el adículo154'delTUo del Código
salvoen el '
Tnbuiaia'
a
la
Administración
no
obtiga
nesotuclones
en-dic¡as
*t't""lJ"
.r"Jü:"i":"ü¡"
que erroinvalidesu
sin
crite¡io
distinro
que
pu"oe
un
adopiar
r"
l"::i"L;cü;;";;;;;i"-C"ioluión,
del T buñal
Siendo ello así, el análisisde la primeÉ consultase limitaÉ al caso de las Resoluciones
obligatoha
junsprudencia
de
obset!€ncia
Fiscal que constj¡,}€n
oisponibleenla págiña\¿€bde la SUNAT:htDJ/trtlvsu¡ai oob oe
N' 002€7/SUNAT
que ha s¡do reguladornedianteIa Resoluciónde Superiñiendencja
Procedimiento
y norna modifcaiona
public€daeI15.1.1997,
2t4
SUNAT, la revocación,modificación,
sustitucióno comDlementación
será
porla mismaáreaoueemitióel actoouese mod¡fica.
declarada
conexceoción
del casode connivencia
a qüe se refiereel nümeral1 del présentearticulo,
supuestoen el cualla declaración
por el superiorjerárquico
seráexpedida
del
áreaemisoradelacto.
Como puedeapreciarse,el citadoartículoha señaladoexpresamente
los
casosen que la Administración
Tr¡butaria
se encuentra
facultadaa mod¡llcar,
sust¡tuiro complementar
sus actosadministrativos
lueoode habernotificado
dichosactos,no habiendo
establecido
comoexceoc¡ón
él suouestomateriade
consulla.
En tal viÍud, la aplicación
del critedocontenido
en unaResolución
delTribunal
Fiscalde observancia
obl¡gator¡a,
no faculta.por sl misma,a la Administración
Tributaria
a iniciarunasegundaflscalizac¡ón,
sinoque,parádichoefecto,debe
teneren cpnsidefación
lo establecido
en el artículo108. del TUO del Cód¡oo
Tributar¡ol').
2 . Respectoa la segundaconsultaformuladaen el sentidode si se entenderá
previstaen el numera!1 del artículo178' delTUOoer
configurada
la ¡nfracc¡ón
Cód¡goTributariosi, comoconsecuencia
de la aDl¡cación
de un criteriode
observanciaobl¡gatoria,
juradasde los
se detectaque las declarac¡ones
conrrDuyentespresentranalgunos de los supuestosde la ¡nfracc¡ón
mencronada,
cabe señalarque conformea lo establecido
en d¡chonumeral
constituye"no
¡nfracc¡ón
relac¡onada
con el cumo¡imiento
de las oblioaciones
tributarias inclu¡ren las declaraciones
y/o
ingiesosy/o remuneraciónes
retribuc¡ones
y/o rentas y/o patrimon¡oy/t actos'gravadosy/o tribuios
relenroos
o perctbidos,
y/oapticartasaso porcentajes
o coeficientes
d¡stintos
a
los que lescorresponde
en la determinac¡ón
de lospagosa cuentao anticipos,
o declararcifraso datosfalsosu omitirc¡rcunstariciás
en las declaraciohes,
que influyanen la determ¡nación
de la oblioación
tributaria:v/o oue oeneren
aumentosindebidosde saldoso pérdidastributariaso cr&iitos a fáor del
deudortributarioy/o que generenia obtenciónindeb¡da
de Notasde Crédito
Negoc¡ables
u otrosvaloressim¡lares"
iWr¡,r3,
,Y/
\'1 .-*,
t7
Al respecto,debetenerseen cuentaque el tiDoleqalcitadoen el Dárrafo
precedente
tomaen cons¡deración
el he¿hoqueel deúdortrjbutariono áec¡are
correctamente
su obligacióntribul.aria
con ocasiónde la presenlac¡ón
de la
oecraraoon
pago,
determinando
¡ncorrectiamente
lurada
el tr¡butoo oaqosa
cuentao anticipos,
o saldoso pérdidastributrr¡as
o créditosa su favórdonel
fln de obteneruna devoluc¡ón
indebldao un aumentoindebidode saldoso
pérdidastributarias
o créditos.
Al respecto,
cabetraera colación
et InfomeN. 302-200GSUNAT2BO0O0
en el cuatse conctuve.
eñire
oiros,lo siqLienle.
"Paraefectosde in¡c¡ar
ml¡damenteuna nuevafjscatEactónrespectode un iibuto y peíodo frscalnda
anbnoftnente,la Adnin¡stac¡ónTributadadebecanfatcan nuewúr.s
etementosque1epem¡tan suponetla
ex¡slenc¡a
de las hechoscantenptadosen et nunerat1 detartículo178'det TUó det iód¡go Tnbu¡ano.
Ahara b¡en, bastarc con gue la Adrr,inis,trac¡ón
tuibutariacuente con etementosoue. do nanffi
pret¡m¡nat,
le petm¡tansuponetla exisienciade tateshechos,aun.dando.tafehacienciav/o BxacÍjtuooe
/os m/i¡ros eslé supedf€dáa su comrybaciónen e! nuew p¡#.léün¡atto¿e ¡scal¡zaaanqrren ¡n¡A"
at deuctart¡búaio; todavezque ha de ser denbode esteWced¡nie-?toque,frnatnenfe,,s¿co.toborcn
/os¡ecñosp,€yls¡osen /a atud¡datwma_"
3t4
Así oues. el deudortributario¡ncurreen la referidainfracciónsi en su
jufada consignainformación
que no se ajustaa la realidad,o
declafación
porquedeclarócualquier
cifrao datofalsoque influyaen la determinac¡ón
de
la obligación
tributariao que lmpliqueun aumentoindebidode los saldoso
oérd¡das
tributarias
o créditosa su favor.
que de conformidad
Adicionalmente,
debe tenerseen consideración
con lo
establec¡do
en el orimer Dárrafodel articulo165" del TUO del Códiqo
la infracó¡ónseiá determinada
en forma objetivay sancionada
Tr¡butario,
penas
pecuniarias,
con
comisode bienes,internamiento
administrativamente
u oficina de
temporalde vehlculos,c¡erretemporalde establecimiento
profes¡onalesindependientesy suspens¡ónde licencias, permisos.
vigentesotorgadaspor entidadesdel Estado
o autor¡zaciones
concesiones
públicos.
o servicios
de actividades
oarael desemoeño
de la aplicación
del
En esesentido,en la medidaen quecomoconsecuencia
del TribunalFiscalde observancia
criterioestablecidoen una Resoluc¡ón
hubiera
TributaÍadetecteque el contribuyente
la Administración
obligatoria,
su obligacióntr¡butar¡acon ocasión de la
dechrado ¡ncorrectamente
juradapago,se habráconfigurado
la infracción
de la declaración
oresentación
del
Código
Tributario.
I
del
artículo
178'delTUO
en el numeral
iio¡fic€da
CONCLT.|SIONES:
del TribunalF¡scalque constituye
1. El criteriocontenidoen una Resolución
para
cuInpl¡m¡ento
obligatoria,
es de obligatorio
de observanc¡a
iurisprudenc¡a
debiéndotenerseen
Tributar¡a,
de la Administraclón
iodos los func¡onar¡os
cada
caso
concreto
de
cuentadichocriterioen la evaluación
de dichocriteriono faculta por sí misma a la
Sin embaroo.Ia aDlicación
sinoque paratal
a
iniciar
unasegundafiscalizac¡ón.
Tributaria
Administraáón
en el artículo108' del TUO
lo establecido
efecto,debeteneren-consideración
del CódigoTributar¡o(').
de la aplicac¡óndel criterio
-2. En Ia medida en que como consecuencia
obl¡gatoria,
Fiscal
de observancia
en una R;solucióndel Tribunal
éstaOiecido
que
hubiera
declarado
el
cohtribuyente
detecte
Tributarja
la Á¿minlstrac¡On
presen-taciÓn
de la
qe
la.
ocasión
con
tributaria
su obl¡gación
incorrectamente
el
en
paqo,
trprtlcada
la
infraccion
configurado
se
habrá
declarac¡ón
iurada
Tributario.
f78"delTUOdelCódigo
numeral
1 délartículo
^ralll^'\lal
.lll$nca
r\TF¡l¡Fr,lll¡
A02ort-D7
DEoasERVANcla.oBLlGAToRlA
DEuNAREsoLUclÓN
_ EFECTOS
DE LAApLlcactóN
CODIGOTRIBUIARIO
,
4t4