Juan Carlos Villegas Hernández

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Adopción de las Normas Internacionales de Auditoria
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Juan Carlos Villegas Hernández
Asesor:
DR. Jerónimo Domingo Ricardez Jiménez
Xalapa-Enríquez,
Enríquez, Veracruz
Diciembre 2011
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Adopción de las Normas Internacionales de Auditoria
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Juan Carlos Villegas Hernández
Asesor:
DR. Jerónimo Domingo Ricardez Jiménez
Xalapa-Enríquez,
Enríquez, Veracruz
Diciembre 201
AGRADECIMIENTOS
Agradezco
infinitamente a dios
por
brindarme
la
oportunidad vivir, por
darme
las
herramientas
necesarias
para
terminar esta parte del
camino…
mis
estudios.
Este
trabajo
está
dedicado a las personas
que nunca
me han
dejado solo, que se han
atrevido a abandonar
muchas
veces
sus
sueños para cumplir los
míos,
que
como
guerreros implacables se
aferraron al camino que
me conducía a concluir
mis estudios, que se
privaron de muchas
cosas en su vida para
que no me hiciera falta
nada en la mía y a las
cuales
les
estaré
agradecido por el resto
de
mi
vida…
mis
padres…
Gracias Alberto Villegas
Roque
y
Juana
Hernández Aguilar.
Y finalmente quiero
agradecer
todas
aquellas personas que
están y estuvieron
siempre junto a mí y
formaron parte de este
mi sueño, y de lo cual
me
encuentro
infinitamente
agradecido.
ÍNDICE
Introducción………………………………………………………………………………..3
CAPITULO I ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
1
Normas Internacionales de Auditoria………………………………………………7
1.1
Principios generales y responsabilidades. .............................................. 13
1.1.1 NIA 200, objetivos generales del auditor independiente y la conducción
de la auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria. ............. 13
1.1.2 NIA 210. Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría. .......... 14
1.1.3 NIA 220. Control de calidad para una auditoria de estados financieros.
………………………………………………………………………………..15
1.1.4 NIA 230. Documentación de auditoria. ................................................ 16
1.1.5 NIA 240. Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en
una auditoria de estados financieros. ............................................................. 16
1.1.6 NIA 250. Consideración de leyes y regulaciones en una auditoria de
estados financieros. ........................................................................................ 18
1.1.7 NIA 260. Comunicación con los encargos del gobierno corporativo ... 19
1.1.8 NIA 265 comunicaciones del riesgo y respuesta a los riesgos
determinados. ................................................................................................. 19
1.2
Evaluacion del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados. ................... 20
1.2.1 NIA 300. Planeación de una auditoria de estados financieros ............ 20
1.2.2 NIA 315. Identificación y evaluación de los riesgos de error material y
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. ................................... 20
1.2.3 NIA 320. Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoria.. 21
1.2.4 NIA 330. Respuesta del auditor a los riesgos evaluados. ................... 21
1.2.5 NIA 402. Consideraciones de auditoria relativas a una entidad que
utiliza una organización de servicio. ............................................................... 21
1.2.6 NIA 450. Evaluación de errores materiales identificados durante la
auditoria. ......................................................................................................... 22
1.3
Evidencia de auditoria. ............................................................................ 23
II
1.3.1 NIA 500 Evidencia de auditoria ........................................................... 23
1.3.2 NIA 501 Evidencia de auditoria – consideraciones específicas para
partidas específicas. ....................................................................................... 23
1.3.3 NIA 505 Confirmaciones externas ....................................................... 24
1.3.4 NIA 510. Trabajos iniciales de auditoria - saldos iniciales .................. 25
1.3.5 NIA 520 procedimientos analíticos ...................................................... 25
1.3.6 NIA 530 Muestreos de auditoria .......................................................... 26
1.3.7 NIA 540 Auditoria de las estimaciones contables, incluyendo
estimaciones contables del valor razonable, y revelaciones relacionadas. .... 26
1.3.8 NIA 550 Partes relacionadas ............................................................... 27
1.3.9 NIA 560 Hechos posteriores ................................................................ 27
1.3.10
NIA 570 Empresas en marcha ......................................................... 28
1.3.11
NIA 580 Declaraciones escritas ....................................................... 28
1.4
Utilizacion de los trabajos de terceros..................................................... 29
1.4.1 NIA 600 Consideraciones especiales – auditorias de estados
financieros de grupo (incluyendo el trabajo de los auditores de componentes).
………………………………………………………………………………..29
1.4.2 NIA 610 Consideraciones del trabajo de auditores internos. ............... 30
1.4.3 NIA 620 Uso del trabajo de un experto. ............................................... 31
1.5
Conclusiones y dictamen de auditoria..................................................... 31
1.5.1 NIA 700 El informe del auditor sobre los estados contables ............... 31
1.5.2 NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor
independiente. ................................................................................................ 32
1.5.3 NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen
del auditor independiente................................................................................ 36
1.5.4 NIA 710 Información comparativa – cifras correspondientes y estados
financieros comparativos. ............................................................................... 38
1.5.5 NIA 720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra
información en documentos que contienen estados financieros auditados. ... 39
1.6
Áreas especializadas .............................................................................. 41
1.6.1 NIA 800 Consideraciones especiales – auditorias de estados
financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito
especial........................................................................................................... 41
III
1.6.2 NIA 805 Consideraciones especiales – auditorias de estados
financieros individuales y elementos específicos, cuentas o partidas de un
estado financiero. ........................................................................................... 42
1.6.3 NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros. ............ 42
CAPITULO II DIFERENCIAS RELEVANTES ENTRE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y LAS NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS
2 Diferencias relevantes entre las Normas Internacionales de Auditoria y las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas…… ………………………...……...46
2.1
Cuadro comparativo, semejanzas y diferencias de las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México con las normas internacionales de
auditoría. ............................................................................................................ 46
2.2
Comparativo entre las normas internacionales de auditoria y las normas
de auditoria generalmente aceptadas en México. .............................................. 58
2.3
Diferencias entre la NIA 700 y las NAGAS boletín 4010. ........................ 62
2.3.1 Principales diferencias entre NIA 700 y Boletín 4010 de las Normas y
Procedimientos de Auditoría aplicables en México......................................... 62
2.3.2 Cuadro comparativo de las diferencias entre la NIA 700 Y las NAGAS
BOLETIN 4010. .............................................................................................. 63
CAPITULO III IMPACTO DE LAS NIA EN MÉXICO
3
Impacto de las NIA en México……………………………………………………..72
3.1
Comunicado de Adopción de las ISA (CONPA) ...................................... 72
3.2
Inicio de la vigencia de las NIA en México .............................................. 75
3.2.1 Normatividad emitida por la CONPA que seguirá vigente ................... 75
3.2.2 Estructura de la normatividad respecto a trabajos de aseguramiento . 76
3.3
El marco normativo mexicano es más completo respecto a los otros
trabajos de aseguramiento emitidos por el IAASB, por lo que seguirán vigentes.
…………………………………………………………………………………..77
3.3.1 Participación del IMCP en el proceso de auscultación de las NIA ...... 77
3.3.2 Vigencia de las normas de auditoría generalmente aceptadas en
México ............................................................................................................ 78
3.4
NIA 200 Cumplimiento además de las NIAS, de todas Normas
profesionales, legales ........................................................................................ 78
3.5
Caso México sustitución de las NAGAS, por las NIAS ........................... 79
IV
3.6
Las normas de auditoría ......................................................................... 81
3.6.1 Las diferencias de énfasis en la redacción de normas ........................ 82
3.7
Alta calidad de las normas de auditoría .................................................. 85
3.7.1 Habilidades y el conocimiento de los órganos normativos .................. 85
3.8
La transparencia del proceso de establecimiento de normas ................. 87
3.9
Normas Internacionales de Auditoría y Consejo de Normas (IAASB) ..... 88
Conclusión…………………………………………………………………………..……92
Fuentes de de información………………………………………………………….…..96
V
RESUMEN
En mi primer capítulo abordo a las normas internacionales de auditoria desde su
estructura pasando cada uno de los elementos de las auditorias los cuales están
divididos de la siguiente manera.
Principios generales y responsabilidades
Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
Evidencia de auditoria
Utilización de los trabajos de terceros
Conclusiones y dictamen de auditoria
Áreas especializadas
En mis segundo capítulo comparo las normas internacionales de auditoria y las
normas de auditoria generalmente aceptadas en México, en dicho capitulo
también realizo una comparación más específica entre la NIA 700 y el BOLETIN
4010 sobre el dictamen del auditor, el cual en general es la diferencia más
significativa entre la NIA y las NAGAS.
Por ultimo mi tercer capítulo me enfoco en el trabajo de adición de las normas
internacionales de auditoria en México, así como los beneficios y ventajas que
genera la aceptación de unas normas de índole internacional y que se aceptan en
México para el desarrollo de las auditorias con más estándar de calidad y con más
expectativas para la profesión.
1
INTRODUCCIÓN
En el mundo de hoy, tenemos varios tipos de normas - normas de educación, las
normas ambientales, las normas alimentarias y las drogas - la lista podrían seguir
y seguir. Normas, ya sean en relación a las auditorías independientes o de otras
áreas de la vida y obra, a menudo se establecen ciertos requisitos y por lo general
la intención de crear la coherencia, la comparabilidad y uniformidad. Como
resultado, las normas también generar un nivel de calidad esperado normas de
auditoría, específicamente, se han desarrollado a través del tiempo para describir
un conjunto de comportamientos deseados por los auditores para alcanzar los
objetivos de una auditoría.
¿Por qué son las auditorías de calidad de los estados financieros importantes?
Las auditorías de calidad son importantes no sólo para el funcionamiento eficaz de
los mercados financieros, sino también para el funcionamiento eficaz y el control
de muchas empresas. El propósito de una auditoría es proporcionar una seguridad
razonable que los estados financieros de la entidad se presenta adecuadamente,
de conformidad con el marco contable aplicable (es decir, que los estados
financieros están exentos de errores significativos debido a fraude o error)
Auditorías tienden a aumentar la credibilidad de los estados financieros, y, en
consecuencia, a menudo se argumenta que las auditorías de reducir el costo de
capital.
Entonces, ¿cómo pueden las auditorías de calidad lograrse? Aunque hay muchos
elementos que conducen a las auditorías de calidad, el desarrollo y la existencia
de normas adecuadas y de alta calidad es el primer paso en el camino a las
auditorías de calidad. Los órganos normativos tener diferentes enfoques para el
desarrollo de las normas a pesar de que tienen el mismo objetivo: proporcionar
altos estándares de calidad que apoyen la realización de auditorías de calidad.
Es así como en este trabajo de monografía abordo el tema de la adopción de las
normas internacionales de auditoria en México, las cuales entre los beneficios
estarán la calidad del trabajo de la auditoria y el auditor.
3
La iniciativa de establecimiento de las normas internacionales de auditoria se da
porque el IFAC siempre ha reconocido que una manera fundamental de proteger
el interés del público es desarrollando, promoviendo y aplicando normas de
reconocimiento internacional como medio para asegurar la credibilidad de la
información de la que depende los inversionistas y otras partes interesadas.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB, por
sus siglas en ingles), el consejo de Normas Internacionales para la Educación
Contable (IAESB, en inglés), y el Consejo de Normas Internacionales de Ética
para Contadores (IESBA, por sus siglas en ingles), y el Consejo de Normas
Internacionales para la Contabilidad en el Sector Público (IPSASB, en inglés)
siguen un proceso riguroso que soporta el desarrollo de las normas de alta calidad
para el interés público de una manera transparente, eficiente y efectiva.
Estos consejos independientes que establecen las normas tienen grupos
consultivos que proporcionan perspectivas del interés público e incluyen miembros
públicos.
El panel consultivo de cumplimiento (CAP) vigila el programa de cumplimiento del
IFAC que requiere que sus miembros y asociados demuestren como han realizado
sus esfuerzos para implementar las normas emitidas por el IFAC y por el consejo
de normas internacionales de contabilidad. Las obligaciones de las entidades se
establecen en las Declaraciones de las Obligaciones de los Miembros.
En otro punto podemos comentar que las normas internacionales requieren que el
contador profesional ejerza criterio profesional al aplicarlas, y aunque las normas
internacionales de auditoria están respaldadas por diversas publicaciones que le
dan más valor agregado a las NIA, siempre se toma en cuenta y a consideración
que el contador sea un profesional de la contaduría, que se encuentre vigente y
que tenga juicio y criterio profesional.
Antes de terminar este primer tema debo agregar la aplicabilidad de las normas
internacionales y si bien sabemos que son aplicadas a auditoria de estados
4
financieros no obstante el alcance, fecha efectiva y cualquier limitación específica
sobre la aplicabilidad de una Norma Internacional se aclara en la Norma
Internacional, el contador profesional tiene permitido aplicar una norma
internacional antes de la fecha efectiva especificada.
Las normas internacionales son relevantes para las auditorias del sector
gubernamental. Cuando sea adecuado, se incluirán consideraciones adicionales
específicas para las entidades del sector gubernamental y estas serán
presentadas en cualquiera de las dos formas siguientes:
a) Dentro del cuerpo de una norma internacional en el caso de NIA e ISQC
b) En una perspectiva del sector público (PSP) que aparece al final de
otras Normas Internacionales.
5
CAPITULO I ESTRUCTURA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
1 Normas Internacionales de Auditoria.
Las Normas Internacionales de Auditoria son un conjunto de documentos emitidos
por el IFAC (Federación Internacional de Contadores Públicos) tiene como misión
servir al interés público, fortalecer la profesión de contabilidad en todo el mundo y
contribuir al desarrollo de fuertes economías internacionales al establecer y
promover la adherencia de normas internacionales de alta calidad, expandiendo la
convergencia internacional de dichas normas y expresando asuntos de interés
público donde las habilidades y experiencia de la profesión son más relevantes.
Debo mencionar que este trabajo que del cual tomo como base las normas
internacionales de auditoria y las cuales en México estarán vigentes a partir del
primero de enero de 2012 y hacen referencia en múltiples ocasiones a las normas
internacionales de contabilidad (NIC) y las normas internacionales de información
financiera (NIIF)
Este manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos del consejo de
normas internacionales de auditoria y aseguramiento (IAASB) sobre el control de
calidad, auditoria, revisión, otros aseguramientos y los servicios relacionados, un
glosario de términos y un prólogo a las normas internacionales.
Los libros que contiene las normas internacionales de auditoria son dos, en el
primero se encuentran plasmadas las normas internacionales de auditoria (NIA) y
las normas de control de calidad (NCC) el segundo es un manual de
pronunciamientos
internacionales donde podemos encontrar a las normas de
calidad, auditoria, revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados
7
El IFAC como ya lo he mencionado siempre está a la vanguardia, promoviendo
cambios y permitiendo la convergencia de normas de índole internacional y
además que en ellas se encuentre un elemento muy importante que es la calidad
La iniciativa de establecimiento de las normas internacionales de auditoria se da
porque el IFAC siempre ha reconocido que una manera fundamental de proteger
el interés del público es desarrollando, promoviendo y aplicando normas de
reconocimiento internacional como medio para asegurar la credibilidad de la
información de la que depende los inversionistas y otras partes interesadas.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB, por
sus siglas en ingles), el consejo de Normas Internacionales para la Educación
Contable (IAESB, en inglés), y el Consejo de Normas Internacionales de Ética
para Contadores (IESBA, por sus siglas en ingles), y el Consejo de Normas
Internacionales para la Contabilidad en el Sector Público (IPSASB, en inglés)
siguen un proceso riguroso que soporta el desarrollo de las normas de alta calidad
para el interés público de una manera transparente, eficiente y efectiva.
Estos consejos independientes que establecen las normas tienen grupos
consultivos que proporcionan perspectivas del interés público e incluyen miembros
públicos.
El panel consultivo de cumplimiento (CAP) vigila el programa de cumplimiento del
IFAC que requiere que sus miembros y asociados demuestren como han realizado
sus esfuerzos para implementar las normas emitidas por el IFAC y por el consejo
de normas internacionales de contabilidad. Las obligaciones de las entidades se
establecen en las Declaraciones de las Obligaciones de los Miembros.
En México el organismo máximo el cual encontramos respaldo en la profesión del
contador es el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos).el cual regula y
autoriza las diversas Normas a las que nos adherimos y se encuentra fielmente
comprometido con normas de alta calidad como lo son las normas internacionales
de auditoria las cuales en México entran en vigor a partir del primero de Enero de
2001.
8
El IMPC es un organismo eminentemente social que persigue como propósito
primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros,
para así elevar su calidad y preservar los valores que han orientado la práctica de
la carrera de contador público.
El IMCP Es una institución normativa, puesto que de ella han emanado
disposiciones como el código de ética profesional, que establece las reglas de
conducta que todo asociado debe cumplir para ser considerado parte de esta
institución
Las Normas Internacionales de Auditoria tuvieron que pasar un proceso para
poder ser aceptadas en nuestro país para el desarrollo de trabajo de auditoria que
anteriormente. Este trabajo, se desarrollaba con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS).Dicho proceso llamado de auscultación
consistió en escuchar las ideas de todos los profesionistas contadores de México y
el público al que le fuese de interés dicho proceso, del cual se concluyó con una
gran resultado que fue la aceptación de las normas internacionales de auditoria
como bases para desarrollar las auditorias en México y dicho apego a las normas
refuerza los objetivos del IMCP y tal evento pudo ser posible, así mismo el
resultado fue la adhesión a unas normas de calidad internacional y que genera en
nuestro país el desarrollo de la profesión, y buscando con ello nuevas
oportunidades para los profesionales de la contaduría.
Por otra parte debo hacer mención del prólogo de las normas internacionales de
auditoria el cual nos da una idea de las aplicaciones de esta norma y este prologo
fue emitido para que los lectores pueda facilitarse el estudio de las NIA.
Los pronunciamientos de IAASB gobiernan los proyectos de auditoria, revisión,
otros aseguramientos y servicios relacionados que son realizados de conformidad
con las normas internacionales. No anulan las leyes o regulaciones locales que
gobiernan la auditoria de estados financieros históricos o auditorias de
aseguramiento sobre otra información en un país particular que se requiere sea
seguido conforme a las normas nacionales de ese país. En caso de que las leyes
9
o regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las normas del IAASB
en un tema en particular, una auditoría realizada de conformidad con las leyes o
regulaciones locales no cumpliría automáticamente con las normas del IAASB. Un
contador profesional no debe representar cumplimiento con las normas del IASSB
a menos de que el contador profesional haya cumplido completamente con todas
aquellas que sean relevantes para la auditoria.
A continuación enlisto diversos aspectos que debemos saber y reconocer de las
normas internacionales de auditoria.
Las normas internacionales de auditoria (NIA) deben ser aplicadas en la auditoria
de información financiera histórica.
Las normas internacionales de trabajo de revisión (ISRE) deben ser aplicadas en
la revisión de información financiera histórica
Las normas internacionales para trabajos de atestiguar (ISAE) deben ser
aplicadas en asignaciones de aseguramiento que no sea auditorias o revisiones
información financiera histórica.
Las normas internacionales de servicios relacionados (ISRS) deben ser aplicadas
en asignaciones de recopilación, asignaciones para aplicar procedimientos
acortados a la información y asignaciones de otros servicios relacionados como lo
especifica la IAASB.
ISA, ISRE, ISAE e ISRS son referidos colectivamente como normas de trabajo del
IAASB.
Las normas internacionales de control de calidad (ISQC, por sus siglas en inglés)
deber ser aplicadas a todos los servicios que caen dentro de las normas de
auditoria del IAASB.
Las NIA están escritas en el contexto de una auditoria de estados financieros por
un auditor independiente. Deben ser aceptadas conforme sea necesario dadas las
10
circunstancias cuando son aplicadas a auditorias de otra información financiera
histórica. La autoridad de la NIA está establecida en la NIA 200.
Las ISQC están escritas para aplicarse a las firmas respecto a todos los servicios
que prestan y recaen en las normas de auditoría del IAASB. La autoridad de las
ISQC está establecida en la introducción a las ISQC.
En otro punto podemos comentar que las normas internacionales requieren que el
contador profesional ejerza criterio profesional al aplicarlas, y aunque las normas
internacionales de auditoria están respaldadas por diversas publicaciones que le
dan más valor agregado a las NIA, siempre se toma en cuenta y a consideración
que el contador sea un profesional de la contaduría, que se encuentre vigente y
que tenga juicio y criterio profesional.
Antes de terminar este primer tema debo agregar la aplicabilidad de las normas
internacionales y si bien sabemos que son aplicadas a auditoria de estados
financieros no obstante el alcance, fecha efectiva y cualquier limitación específica
sobre la aplicabilidad de una Norma Internacional se aclara en la Norma
Internacional, el contador profesional tiene permitido aplicar una norma
internacional antes de la fecha efectiva especificada.
Las normas internacionales son relevantes para las auditorias del sector
gubernamental. Cuando sea adecuado, se incluirán consideraciones adicionales
específicas para las entidades del sector gubernamental y estas serán
presentadas en cualquiera de las dos formas siguientes:
c) Dentro del cuerpo de una norma internacional en el caso de NIA e ISQC
d) En una perspectiva del sector público (PSP) que aparece al final de
otras Normas Internacionales.
Las Declaraciones Internacionales de la Práctica de auditoria (IAPS) son emitidas
para proporcionar una guía para la interpretación y asistencia practica para los
contadores profesionales al implementar las NIA y para promover la buena
11
práctica. Las declaraciones internacionales de la práctica para asignaciones de
revisión (IREPS), declaraciones internacionales de la práctica para asignaciones
de auditoria (IAEPS) y Declaraciones Internacionales de la Practica para Servicios
Relacionados (IRSPS) son emitidos con el mismo propósito de implementación de
las ISRE,ISAE e ISRS, respectivamente.
Los contadores profesionales deben estar conscientes y considerar las
declaraciones de la práctica que aplican la asignación. Un contador profesional
que no considera y aplica la guía incluida en una Declaración relevante de la
práctica debe estar preparado para explicarla como:
a) Los requerimientos en las NIA.
b) Los principios básicos y procedimientos esenciales en las otras Normas de
Auditoria del IAASB, consideradas por la declaración de la práctica, han ido
recopilados con otros documentos.
12
1.1 Principios generales y responsabilidades.
1.1.1 NIA 200, objetivos generales del auditor independiente y la conducción de
la auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria.
La NIA 200 nos redacta básicamente las responsabilidades generales del auditor
independiente cuando lleva cabo una auditoria de estados financieros de acuerdo
con las normas internacionales de auditoria (NIA) y en específico, establece los
objetivos generales del auditor
Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es
permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están
preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un
marco
de
referencia
para
los
estados
e
informes
contables.
Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de
Ética, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables
manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden
contener
errores
importantes.
Los estados financieros sujetos a una auditoría son los preparados por la
Administración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno
corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la Administración o
sobre los encargados del gobierno corporativo y no desconocen las leyes y
regulaciones que rigen sus responsabilidades. Sin embargo, una auditoria de
acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de la Administración
Cabe aclarar que los estados financieros no revelan a la administración o a los
encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.
Con base en la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una
seguridad razonable sobre sus estados financieros en su conjunto, están libres de
errores materiales, por fraudes o equivocaciones humanas no intencionales. Una
seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Esta seguridad se logra cuando
13
el auditor ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y apropiada para reducir el
riesgo de auditoria (es decir, el riesgo que el auditor exprese una opinión
inadecuada cuando los estados financieros contienen errores materiales) a un
nivel aceptablemente bajo.
Debo mencionar que le concepto “materialidad” es aplicado por el auditor en la
planeación y en la ejecución de la auditoria, así como en la evaluación del efecto
de los errores identificados y en su caso, de los errores no corregidos, sobre los
estados financieros. En general, los errores, incluyendo las omisiones, se
consideran materiales si individualmente o en el agregado se espera que influyan
en las decisiones económicas de los usuarios, tomando como base los estados
financieros.
1.1.2 NIA 210. Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.
Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente
los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que
debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los
términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel más bajo de seguridad
que
el
que
proporciona
la
auditoría.
La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al
comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las
cuestiones
claves
del
compromiso.
El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del
trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables;
alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la
auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al
control interno establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del
auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios
14
pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.
En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias
que
requieran
revisar
los
términos
del
compromiso.
Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de
ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa,
debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es
apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde
renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección
de la empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda.
1.1.3 NIA 220. Control de calidad para una auditoria de estados financieros.
El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el
control
de
la
calidad
del
trabajo
de
auditoría.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas
tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en
particular.
Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que
estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo
con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave
tratados,
son:
requerimientos
profesionales;
habilidades
y
competencia;
asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención
de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas
y
prácticas
establecidas.
En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la
15
dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que
incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el
compromiso específico.
1.1.4 NIA 230. Documentación de auditoria.
La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión
del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles
de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas,
medios
electrónicos
u
otro
tipo
de
almacenamiento
de
datos.
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de
trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de
ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al
auditor.
1.1.5 NIA 240. Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una
auditoria de estados financieros.
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la
existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de
errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la
auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe
respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características.
Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la
prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir.
Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al
16
comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de
manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una
opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos
significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que,
claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención
del
fraude
y
el
error.
La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una
auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores
aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente
ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del
auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de
determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y
errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el
trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de
planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la
organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección
sobre
tal
posibilidad.
La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión
equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes:
el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada
uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.
También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el
auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los
estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible
fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos
que
pueden
tener
esas
distorsiones
en
el
informe
del
auditor.
17
Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la
documentación en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de
fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos;
las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los
hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades
importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera
capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y
otros
temas
relacionados.
1.1.6 NIA 250. Consideración de leyes y regulaciones en una auditoria de
estados financieros.
Esta NIA se basa en los puntos siguientes:
a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y
b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe
reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y
regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a
examen.
A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el
cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de
considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo
involucrado.
En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una
comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta
tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple
con
ese
marco.
Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos
de auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar de qué
18
modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere
también que el auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la
revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser
considerado
en
la
preparación
de
estados
contables.
Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan
incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los
usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata
de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo
asumido.
1.1.7 NIA 260. Comunicación con los encargos del gobierno corporativo
Esta norma establece las guías para determinar las materias que el auditor debe
comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su
vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser
comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los
hallazgos de auditoría
1.1.8 NIA 265 comunicaciones del riesgo y respuesta a los riesgos determinados.
Básicamente esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de comunicar de
manera apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la administración
de las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado en una
auditoria de estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades
adicionales al auditor respecto de obtener un entendimiento del control interno, y
planear y llevar a cabo pruebas de controles sobre y por encima de los requisitos
de las NIA 315 y la NIA 330 mientras que la NIA 260 establece requisitos
adicionales y da lineamientos respecto de la responsabilidad del auditor de
19
comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en relación con la
auditoria.
Por otra se requiere que el auditor obtenga en entendimiento del control interno
relevante a la auditoria cuando identifica y evalúa los riesgos de error material.
1.2 Evaluacion del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados.
1.2.1 NIA 300. Planeación de una auditoria de estados financieros
La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y
distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se
trata del plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias
que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría en el
que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de
auditoría, sobre bases dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en
la medida de los hallazgos del auditor.
1.2.2 NIA 315. Identificación y evaluación de los riesgos de error material y
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.
El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido
el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y
que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría
apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener
el conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la
dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la
observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el
auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy
explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este
importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los
controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoría
20
que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados
contables objeto del examen.
1.2.3 NIA 320. Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoria.
El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y
sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de
“significación” en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la
auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados
contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la
determinación de la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la
evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los
errores significativos tienen en el informe del auditor.
1.2.4 NIA 330. Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.
La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de
los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la
aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría
están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen
los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y
oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados.
Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los
elementos de juicio obtenidos y expresa de qué modo deben documentarse en
papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.
1.2.5 NIA 402. Consideraciones de auditoria relativas a una entidad que utiliza
una organización de servicio.
El auditor debe considerar como una organización de servicios (un tercero) que
presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos
del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente
21
de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditoría y la ejecución
posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la información que el auditor
debe obtener de esa organización de servicios, las preguntas que debe formularle,
la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le
presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluación del riesgo y,
finalmente, su posición como auditor a la hora de emitir su informe de auditoría.
1.2.6 NIA 450. Evaluación de errores materiales identificados durante la auditoria.
El objetivo de esta NIA se basa en:
a) el efecto de errores materiales identificados durante la auditoria
b) el efecto de errores materiales sin corregir, si lo hay, sobre los estados
financieros.
Por otra parte debemos considerar cuales errores son materiales en el proceso de
auditoria, a su vez el auditor debe determinar si la estrategia general de auditoria y
el plan de auditoria necesitan revisarse cuando:
a) La naturaleza de los errores materiales identificados y las circunstancias de
su ocurrencia indican que pueden existir otros errores materiales que, en el
agregado con otros errores materiales acumulados durante la auditoria,
pudieran ser significativos.
b) El grado de errores materiales acumulados durante la auditoria se aproxima
a la materialidad determinada de acuerdo con la NIA 320.
Aunado a estas consideraciones también el auditor debe determinar si los errores
materiales sin corregir son significativos, individualmente o en su conjunto y de la
cual el auditor debe evaluar lo siguiente:
a) El monto de la naturaleza de los errores materiales, tanto en relación con
clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones y los
estados financieros considerados en su conjunto, y las circunstancias
particulares de su ocurrencia.
22
b) El efecto de los errores materiales sin corregir, relacionado con periodos
anteriores sobre las clases relevantes de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones, y los estados financieros considerados en su conjunto.
1.3 Evidencia de auditoria.
1.3.1 NIA 500 Evidencia de auditoria
El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría
que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
“Pruebas de control” significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
“Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los
estados financieros.
1.3.2 NIA 501 Evidencia de auditoria – consideraciones específicas para partidas
específicas.
23
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de
auditoría, con respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a
otras revelaciones.
La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudará al
auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
3. Esta NIA comprende las siguientes partes:
Parte A: Asistencia a conteo físico del inventario
Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar
Parte C: Investigación respecto de litigios y reclamaciones.
Parte D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.
Parte E: Información por segmentos
1.3.3 NIA 505 Confirmaciones externas
La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones
externas es necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para
respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe
considerar la significación de las partidas por confirmar, su evaluación de los
riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoría
planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados
contables
a
un
nivel
bajo
que
sea
aceptable.
La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre
las confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y
de control; qué tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cómo
se diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones positivas y
negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus
efectos; las características que debe poseer quien responde a los pedidos; el
24
proceso de confirmación propiamente dicho; la evaluación de los resultados de
ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha
anterior a la de cierre del ejercicio.
1.3.4 NIA 510. Trabajos iniciales de auditoria - saldos iniciales
Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y
suficientes respecto de que:
1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los
saldos del período corriente;
2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente
ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son
apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente
contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, además, los
procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos en las conclusiones y
en el informe de auditoría.
1.3.5 NIA 520 procedimientos analíticos
La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica
en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir
como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión
global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por
ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un
conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la
investigación de partidas inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de
las desviaciones determinadas.
25
1.3.6 NIA 530 Muestreos de auditoria
La norma expresa que cuando el auditor diseña sus procedimientos de auditoría
debe determinar medios apropiados para seleccionar los ítems que va a probar
como así también los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los
objetivos
de
las
pruebas
de
auditoría.
La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que
conforman tanto los muestreos con base estadística como los denominados “a
criterio”. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
controles como de las pruebas sustantivas y cómo el auditor debe usar su juicio
profesional
para
reducir
a
un
nivel
aceptable
el
riesgo
de
error.
La norma establece que usar un muestreo estadístico o no estadístico es una
cuestión de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de diseñar la
muestra para lo cual trata cuestiones tales como: población, estratificación y
selección de acuerdo con la ponderación del valor de los ítems; 2) el tamaño de la
muestra; 3) la selección de la muestra; 4) los procedimientos de auditoría sobre
los ítems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la
proyección de los errores y 6) la evaluación de los resultados del muestreo.
1.3.7 NIA 540 Auditoria de las estimaciones contables, incluyendo estimaciones
contables del valor razonable, y revelaciones relacionadas.
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la dirección
del ente tales como previsiones para incobrables, vidas útiles de bienes de uso e
intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la
norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicios válidos y
suficientes para sustentar las estimaciones de la administración del ente. En tal
sentido proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir el auditor y
que incluyen: el análisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la
comparación con elementos independientes o la revisión de los hechos
26
posteriores que confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la evaluación de
los resultados de sus procedimientos.
1.3.8 NIA 550 Partes relacionadas
El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener
elementos de juicio válidos y suficientes respecto de la identificación y exposición
que la dirección ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las
transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una
cuestión clave es la integridad en la medición y exposición de transacciones con
partes relacionadas. A tal efecto la norma señala qué procedimientos de auditoría
debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la información
referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga
adecuadas representaciones de la dirección sobre esta materia. Finalmente, la
norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtención de elementos de
juicio válidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la
opinión que emita sobre los estados contables del ente.
1.3.9 NIA 560 Hechos posteriores
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados
contables
y
sobre
su
informe
de
auditoría.
La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos
hasta la fecha del informe de auditoría; 2) los descubiertos después de la fecha del
informe de auditoría pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos
y 3) los descubiertos después que los estados contables fueron emitidos. Como
caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pública de
sus
títulos
valores.
27
1.3.10 NIA 570 Empresas en marcha
El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de
auditoría, la validez de la asunción por parte de la dirección de la condición de
“empresa en marcha” del ente cuyos estados contables están siendo objeto de
auditoría. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en
cuenta que la entidad está siendo vista como un negocio que continúa en un futuro
predecible sin la intención de la dirección ni la necesidad de su liquidación,
cesación de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos
y pasivos se miden bajo condiciones normales de realización y cancelación,
respectivamente.
La responsabilidad del auditor sobre el análisis de la evaluación de la gerencia
sobre la condición de “empresa en marcha” comienza en la fase de planeamiento
de la auditoría y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditoría.
El auditor debe considerar el período que utiliza la gerencia para estimar esta
condición pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deberá pedir a la
gerencia que extienda sus estimaciones al período de doce meses a contar de la
fecha
de
cierre
del
balance
examinado.
1.3.11 NIA 580 Declaraciones escritas
La norma incluye los procedimientos de auditoría por ejecutar cuando ciertos
sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cómo afectan sus
conclusiones y el correspondiente informe de auditoría por emitir.
Esta norma internacional de auditoria se refiere a la responsabilidad del auditor
para obtener declaraciones escritas de la administración y, en donde sea
apropiado, de los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de estados
financieros.
28
La evidencia de auditoria es la información que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que su opinión de auditoria está basada. Las declaraciones
escritas son información necesaria que el auditor requiere en relación con la
auditoria de los estados financieros de la entidad. Por lo consiguiente de manera
similar a las respuestas de investigaciones, de las declaraciones escritas son
evidencia de auditoria.
Los objetivos del auditor en esta norma son:
a) Obtener las declaraciones escritas de la administración y, en donde sea
apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que reconocen
que ha cumplido con sus responsabilidad en cuanto a la preparación de los
estados financieros y la integridad de la información proporcionada por el
auditor;
b) Soportar otra evidencia de la auditoria importante para los estados
financieros o aseveraciones específicas en los estados financieros
mediante declaraciones escritas, si el auditor lo considera necesario o lo
requieren mediante otra NIA.
c) Responder apropiadamente a las declaraciones escritas proporcionadas
por la administración y, en donde sea apropiado, por aquellos encargados
del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas
solicitadas por el auditor.
1.4 Utilizacion de los trabajos de terceros.
1.4.1 NIA 600 Consideraciones especiales – auditorias de estados financieros de
grupo (incluyendo el trabajo de los auditores de componentes).
Las normas internacionales de auditoria (NIA) aplican a auditorias de grupo. Esta
NIA se refiere a consideraciones especiales que se aplican a las auditorias de
grupo, en particular a las que involucran a los auditores de uno o más
componentes, incluidos en los estados financieros de grupo.
29
El auditor de un componente puede ser requerido por la ley, reglamento o por otro
motivo, para expresar una opinión de auditoria sobre un componente de los
estados financieros. El equipo de trabajo a cargo de la auditoria de un grupo
podrán decidir utilizar la evidencia de auditoria en la cual, la opinión del auditor de
un componente de los estados financieros es base para proporcionar evidencia
para la auditoria del grupo; sin embargo, los requerimientos de esta NIA sigue
siendo aplicables.
Esta NIA se define como objetivos los siguientes:
a) Determinar si actúa como el auditor de los estados financieros de un grupo.
b) Si actúa como auditor de los estados financieros de un grupo.
I)
Comunicar claramente a los auditores de los componentes sobre el
alcance de la oportunidad de su trabajo respecto a la información
financiera relacionada con los componentes y sus hallazgos.
II)
Obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada acerca de
información financiera de los componentes y del proceso de
consolidación para expresar una opinión sobre si los estados
financieros de un grupo presentan, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de operación, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de
conformidad con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
1.4.2 NIA 610 Consideraciones del trabajo de auditores internos.
La norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna del
ente. En efecto, el auditor externo debería considerar las actividades de la
auditoría interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría
externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podrían ser de utilidad
para
el
auditor
externo.
30
La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones
entre el auditor interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y
la evaluación preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si
puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoría para que ésta resulte
más efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluación y prueba por parte del
auditor externo de los trabajos específicos del auditor interno que podrían ser
adecuados para propósitos de auditoría externa.
1.4.3 NIA 620 Uso del trabajo de un experto.
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos
de juicios válidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propósitos de
la
auditoría.
La primer cuestión es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en
qué casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente,
analizar el alcance del trabajo del experto; a continuación, evaluar el trabajo
realizado por el experto y, finalmente, evaluar si será necesario modificar su
informe de auditoría haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera
tal
referencia el informe sólo podría ser favorable y sin salvedades.
1.5 Conclusiones y dictamen de auditoria
1.5.1 NIA 700 El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los
estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones
derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinión. La
opinión
debe
ser
escrita
y
referirse
a
los
estados
en
su
conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos básicos del informe: título adecuado;
destinatario; párrafo de introducción que incluye la identificación de los estados
auditados y de la responsabilidad de la dirección sobre su preparación; párrafo de
31
alcance que describe la naturaleza de una auditoría y la referencia a las NIA
aplicadas en la auditoría; párrafo de opinión que refiere a las normas contables
vigentes; fecha del informe; dirección del auditor y firma del auditor.
Respecto de la opinión, la norma establece que la opinión no es calificada cuando
el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la
información de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se
considera que un informe es modificado cuando contiene una o más de las
siguientes cuestiones: a) un párrafo de énfasis (utilizado básicamente en casos de
incertidumbres incluidas las cuestiones de “empresa en marcha”) y que no
modifica la opinión principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinión y
que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la
aplicación de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de
los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 serían las
denominadas “determinadas” e “indeterminadas” respectivamente), abstención de
opinión (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinión adversa
(por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su
conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por éste y, en su caso, cuantificados sus efectos.
1.5.2 NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor
independiente.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata acerca de las responsabilidades
del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al
formarse una opinión de acuerdo con la NIA 700 el auditor concluye que se
necesita una modificación a la opinión del auditor sobre los estados financieros.
32
El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente modificada sobre
los estados financieros, que es necesaria cuando:
a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida, que el
juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea
material; o
b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para
concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de
representación errónea material.
Las circunstancias El auditor deberá modificar la opinión en el dictamen cuando:
a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego
completo de los estados financieros no está libre de representación errónea
material;
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que
el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea
material.
El contador después del desarrollo de auditoria debe emitir el dictamen conforme a
lo que reviso el cual puede ser limpio o de otras opciones como:
1.5.2.1 Opinión con salvedad
El auditor deberá expresar una opinión con salvedad cuando:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las
representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero
no penetrantes, para los estados financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual
basar la opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados
financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese, podrían
ser materiales, pero no penetrantes.
33
1.5.2.2 Opinión negativa
El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones
erróneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes
para los estados financieros.
1.5.2.3 Abstención de opinión
El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no
detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes.
El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias
extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor
concluya que a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditoría respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es
posible formarse una opinión sobre
los estados financieros, debido a la interacción potencial de las faltas de
seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
Consecuencia de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría debido a una limitación impuesta por la administración, después de que
el auditor ha aceptado el trabajo.
Si, después de aceptar el trabajo, el auditor se da cuenta de que la administración
de la entidad impuso una limitación en el alcance de la auditoría que él considera
probable que resulte en la necesidad de expresar una opinión con salvedad o
abstenerse de una opinión sobre los estados financieros, deberá solicitar a la
administración de la entidad que elimine la limitación.
34
Si la administración de la entidad se niega a eliminar la limitación, el auditor
deberá comunicar el asunto a los encargados del gobierno corporativo, a menos
de que todos ellos participen en la administración de la entidad, y deberá
determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría.
Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá
determinar las implicaciones de la siguiente manera
a) Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
las representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales pero no penetrantes, el auditor deberá incluir una salvedad en la
opinión; o
b) Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto
materiales como penetrantes de manera que una salvedad sería inadecuada para
comunicar la gravedad de la situación, el auditor deberá:
i) Retirarse de la auditoría, cuando sea factible y posible en virtud de la legislación
o normatividad aplicable; o
ii) Si retirarse de la auditoría antes de emitir el dictamen no es factible o posible,
abstenerse de una opinión sobre los estados financieros.
Si el auditor se retira, antes de hacerlo deberá comunicar a los encargados del
gobierno corporativo cualquier asunto relacionado con las representaciones
erróneas identificadas durante la auditoría, que habrían dado lugar a una
modificación de la opinión.
Otras consideraciones relacionadas con una opinión negativa o abstención de
opinión
35
Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión negativa o
abstenerse de opinar sobre el juego completo de los estados financieros, el
dictamen del auditor tampoco deberá incluir una opinión sin salvedad con respecto
al mismo marco de referencia de información financiera sobre un solo estado
financiero, o uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado
financiero.
1.5.3 NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del
auditor independiente
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata acerca de la comunicación
adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:
a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o
revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que
los usuarios puedan entender los estados financieros; o
b) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a
los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para
que los usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o
el dictamen del auditor.
Los apéndices 1 y 2 identifican las NIA que contienen requisitos específicos para
que el auditor incluya párrafos de énfasis o párrafos de otros asuntos en el
dictamen del auditor. En esas circunstancias, los requisitos en esta NIA sobre la
forma y ubicación de dichos párrafos son aplicables.
El objetivo del auditor, que se ha formado una opinión sobre los estados
financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario
hacerlo, a través de una clara comunicación adicional en el dictamen del auditor,
hacia:
a) Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de manera apropiada en los
estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los
usuarios entiendan los estados financieros; o
36
b) Según proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los usuarios
puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del
auditor.
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios hacia un
asunto presentado o revelado en los estados financieros que, a su juicio, es de tal
importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados
financieros, deberá incluir un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor,
siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada de
que el asunto no tiene representaciones erróneas en los estados financieros.
Dicho párrafo deberá referirse únicamente a la información presentada o revelada
en los estados financieros.
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el dictamen, deberá:
a) Incluirlo inmediatamente después del párrafo de opinión en el dictamen del
auditor;
b) Utilizar el título: "Énfasis de asunto", u otro título adecuado;
c) Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando y en
qué parte de los estados financieros puede encontrarse las revelaciones
importantes que describen por completo el asunto.
d) Indicar que la opinión del auditor no está modificada en lo que se refiere al
párrafo de énfasis.
1.5.3.1 Circunstancias en que un párrafo de énfasis puede ser necesario.
Los ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar necesario
incluir un párrafo de énfasis son:
• Una falta de seguridad sobre el resultado futuro de litigios excepcionales o
medidas reglamentarias.
37
• Una aplicación anticipada (donde se permita) de una nueva norma de
contabilidad (por ejemplo, una nueva norma internacional de información
financiera) que tenga un efecto penetrante en los estados financieros, antes de su
fecha de vigencia.
• Una gran catástrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto significativo sobre
la situación financiera de la entidad.
El uso generalizado de párrafos de énfasis disminuye la efectividad de la
comunicación del auditor sobre esos asuntos. Además, incluir en un párrafo de
énfasis más información que la presentada o revelada en los estados financieros,
puede implicar que el asunto no fuera presentado o revelado de manera
apropiada; en consecuencia, el párrafo 6 limita el uso de un párrafo de énfasis a
los asuntos presentados o revelados en los estados financieros.
1.5.3.2 Inclusión de un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor
La inclusión de un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor no afecta la
opinión del auditor. Un párrafo de énfasis no es un substituto de:
a) Que el auditor exprese una opinión con salvedad o una opinión negativa o
abstención de opinión, cuando así lo exijan las circunstancias de un trabajo de
auditoría específico (consulte la NIA 705)
b) Revelaciones en los estados financieros que el marco de referencia de
información financiera aplicable exija hacer a la administración.
1.5.4 NIA 710 Información comparativa – cifras correspondientes y estados
financieros comparativos.
La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan
estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe
determinar, sobre la base de elementos de juicio válidos y suficientes recopilados,
38
si la información comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las
normas
La
contables
norma
trata
de
modo
vigentes.
diferente
las
siguientes
situaciones:
Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte
integrante de los estados del corriente año y, usualmente, no se presentan
completas, el informe de auditoría sólo se refiere a los estados contables del
corriente
ejercicio
del
cual
forman
parte
los
datos
comparativos.
Si la información de períodos precedentes se incluye a efectos meramente
comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero
sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditoría se refiere a cada uno
de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno
de
ellos.
1.5.5 NIA 720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información
en documentos que contienen estados financieros auditados.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y
proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información,
sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos que
contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando está implicado
un informe anual, sin embargo, puede también aplicar a otros documentos, como
los usados en ofertas de valores.
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias
importantes en relación con los estados financieros auditados. Inconsistencias
importantes Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia
39
importante, el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la
otra información necesitan ser corregidos.
Si se necesita una corrección a los estados financieros auditados y la entidad se
niega a hacerla, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa. Si
se necesita una corrección a la otra información y la entidad se niega a hacerla, el
auditor debería considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis
describiendo la importancia de la inconsistencia o tomando otras acciones, tales
como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, las cuales dependerán de las
circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El
auditor debería también considerar obtener asesoría legal respecto de otras
acciones.
1.5.5.1 Representaciones erróneas importantes de hechos
Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias
importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente representación
errónea importante de hechos. Para fines de esta NIA, una “representación
errónea importante de hechos” en otra información se presenta cuando dicha
información, no relacionada con asuntos que aparezcan en los estados financieros
auditados, está incorrectamente declarada o presentada.
Si el auditor se da cuenta de que la otra información parece incluir una
representación errónea importante de hechos, el auditor debería discutir el asunto
con la administración de la entidad.
Al discutir el asunto con la administración de la entidad, el auditor quizá no pueda
evaluar la validez de la otra información y las respuestas de la administración a su
averiguación, y necesita determinar si son diferencias válidas de juicio u opinión.
Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea de
hechos, el auditor debería solicitar a la administración consultar con un tercero
40
calificado, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la
información recibida.
Si el auditor concluye que hay una representación errónea importante de hechos
en la otra información la cual la administración se niega a corregir, el auditor
debería considerar tomar una acción mayor apropiada.
Las acciones que se tomen podrían incluir pasos como notificar a aquellas
personas que tienen la responsabilidad máxima por la dirección general de la
entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra
información, y obtener asesoría legal.
1.6 Áreas especializadas
1.6.1 NIA 800 Consideraciones especiales – auditorias de estados financieros
preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial.
Las auditorías de propósitos especiales se efectúan sobre: estados contables
preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o
componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales
y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el
auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio
obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoría como una base
para expresar su opinión que debe constar claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y
el propósito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general,
la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables,
lógicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza
de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos
informes especiales.
41
1.6.2 NIA 805 Consideraciones especiales – auditorias de estados financieros
individuales y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero.
Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como
resultado del trabajo realizado en la información financiera de un componente, por
solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados
financieros de un grupo.
Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las
con-sideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del
trabajo.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de un estado financiero o
de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, es atender
adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:
a) La aceptación del trabajo;
b) b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y
c) c) La formación de una opinión y el dictamen del estado financiero único o
del elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.
1.6.3 NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros.
El propósito de esta norma es reflejar lineamientos sobre los trabajos para
examinar e informar sobre la información estimada por parte de un auditor de
manera eficiente y bajo supuestos hipotéticos.
Básicamente en estos tipos de trabajo se debe incluir los siguientes
procedimientos que garanticen:
42
a) Las estimaciones son lógicas y consistentes con el propósito de la información.
b) Está preparada adecuadamente con respecto a los supuestos usados.
c) Está adecuadamente presentada y revelada.
d) Se han utilizado datos o estados financieros históricos y es consistente con
ellos.
Debe tenerse cuidado de:
a) No opinar sobre el grado de seguridad de que la información y los datos que
contiene se va a cumplir.
b) No ser contundente en cuanto a la confianza de que los datos están exentos de
errores.
c) El grado de seguridad a proporcionar debe ser moderado.
d) Examinar los usuarios de los mismos.
e) Dejar claro si tal información se va a utilizar para fines generales o limitada.
f) La clase de los supuestos y métodos usados para obtener un estimativo
satisfactorio.
g) Los elementos que se van a incluir en la información.
h) El período cubierto por la información.
i) Debe definirse con claridad y objetividad la clase y naturaleza del compromiso
adquirido con el cliente, debe formalizarse en una carta compromiso.
j) Debe obtenerse un adecuado conocimiento del negocio.
k) Debe obtenerse un grado aceptable de confianza en la información histórica
usada.
Los procedimientos para revisar la información son los siguientes:
a) Examinar la confiabilidad y competencia de los generadores de la información.
b) Porcentaje de error probable de la información a verificar.
c) Verificar la lógica de la misma y compararla contra indicadores del mercado,
industria, etc.
d) Revisar el probable efecto en la información del juicio del generador.
e) Examinar la realidad de la información.
43
f) Verificar si la empresa cuenta con la capacidad de diversa índole para realizar
los supuestos y estimativos.
El informe debe revelar:
a) Título.
b) Destinatario.
c) Identificación de la información financiera.
d) Referencia a las normas internacionales o nacionales que se usaron para
preparar la información.
e) Aclaración sobre la responsabilidad de la administración en la preparación de la
información (incluyendo los supuestos utilizados).
f) Indicar el propósito de la misma.
g) Posibles errores que hayan podido generarse.
h) Opinión sobre la razonabilidad, adecuada preparación sobre los supuestos y un
marco conceptual de acuerdo con informes financieros relevantes.
i) Salvedad concreta sobre las posibilidades o no de que sucedan con certeza los
eventos o estimativos supuestos.
j) Fecha.
k) Dirección del auditor.
l) Firma del auditor.
44
CAPITULO II DIFERENCIAS RELEVANTES ENTRE
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
2
DIFERENCIAS RELEVANTES ENTRE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
2.1 Cuadro comparativo, semejanzas y diferencias de las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México con las normas
internacionales de auditoría.
Generalidades de una auditoría
1.- Norma de auditoría generalmente
1020 Declaraciones normativas de
aceptada
carácter general sobre el objetivo y la
naturaleza de la auditoría de estados
financieros
2.- Norma internacional de auditoría
200 Objetivo y principios generales que
gobiernan una auditoría de estados
financieros
46
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Se refieren a las generalidades de MEXICANA
INTERNACIONAL
una auditoría.
2.- La auditoría es llevada a cabo en 1.- Aplicación de 1.-
El
auditor
base a las normas de auditoría un juicio por parte deberá cumplir con
aplicables.
del contador.
3.- La auditoría tiene el propósito de 2.-
Se
el Código de Ética
hace para
los
emitir una opinión de si los estados mención de los Contadores
presentan razonablemente la situación estados
financiera de la entidad.
financieros
4.- La evidencia de la auditoría es se
persuasiva y no conclusiva.
Profesionales
que emitido por la
revisarán Federación
durante
5.- La administración es responsable auditoría.
la Internacional
Contadores.
de la elaboración de los estados 3.- Aplicación de 2.financieros
de
El
auditor
pruebas
deberá planear y
selectivas.
desempeñar
la
auditoría con una
actitud
de
escepticismo
profesional.
47
Términos del trabajo de auditoría
1.- Norma de auditoría generalmente
3110 Carta convenio para confirmar la
aceptada
prestación de servicios de auditoría de
estados financieros
2.- Norma internacional de auditoría
210 Términos del trabajo de auditoría
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
MEXICANA
INTERNACIONAL
auditoría.
1.- Se dan a
1.- El auditor
2.- Requisitos mínimos que debe
conocer
cuando audite una
contener la carta convenio de
limitaciones en la
empresa
prestación de servicios.
carta convenio en
controladora y su
3.- En auditorías recurrentes se podrá
el trabajo de
subsidiaria,
usar la misma carta de prestación de
auditoría.
decidirá los
1.- El auditor y el cliente deberán
acordar los términos del trabajo de
términos de la
servicios.
carta convenio.
Control de calidad
1.- Norma de auditoría generalmente
3020 Control de Calidad
aceptada
2.- Norma internacional de auditoría
220 Control de calidad para auditorias
de información financiera histórica
48
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Se hace mención a las
MEXICANA
INTERNACIONAL
características y procedimientos de
control de calidad al realizar un trabajo 1.- Énfasis en
1.- Procedimientos
de auditoría.
requerimientos
respecto al trabajo
2.- Existe un constante proceso de
de ética.
delegado a los
supervisión durante el trabajo de
2.-
auxiliares de un
auditoría.
Documentación
trabajo de auditoría.
3.- Consideraciones sobre aceptación
de los requisitos
y retención de clientes.
de calidad.
Documentación de la auditoría
1.- Norma de auditoría generalmente
3010 Documentación de la Auditoria
aceptada
2.- Norma internacional de auditoría
230 Documentación de la Auditoría
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
1.-
Documentación
DIFERENCIAS
de
los MEXICANA
INTERNACIONAL
procedimientos de la auditoría que
sirvan de base para emitir la opinión 1.-
Incluye 1.- Afectaciones a
por parte del auditor y tener evidencia material
del trabajo realizado.
de la
referencia
respecto
forma
contenido
a
de
y
los
la papeles de trabajo.
49
preparación de la
documentación
2.-
Archivos
de la auditoría.
auditoría
permanentes
de
en
auditorías
recurrentes.
Consideraciones sobre fraude
1.- Norma de auditoría generalmente
3070 Consideraciones sobre fraude
aceptada
que deben hacerse en una auditoria de
estado financieros
2.- Norma internacional de auditoría
240 Responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditoria
de estados financieros
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Se dan a conocer las características
MEXICANA
INTERNACIONA
de fraude y se proporcionan guías
1.- Documentación
L
sobre consideraciones de fraude.
del auditor de sus
1.- Se toma en
2.- Comunicación inmediata a la
consideraciones
cuenta al Código
administración al encontrar un fraude.
de fraude.
de Ética para
Contadores
Profesionales.
50
Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoría
1.- Norma de auditoría generalmente
3130 Efectos de la auditoria por
aceptada
incumplimiento de una entidad con
leyes y reglamentos.
2.- Norma internacional de auditoría
250 Consideración de Leyes y
reglamentos en una auditoria de
estados financieros
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Proporcionan lineamientos sobre MEXICANA
la
responsabilidad del auditor de
considerar las leyes y reglamentos 1.en
INTERNACIONAL
una
auditoría
de
La 1.-
estados confidencialidad
financieros.
Procedimientos
que auxilian a la
del auditor no le administración en la
permita informar prevención
el incumplimiento detección
a un tercero.
y
de
incumplimiento.
Planeación y supervisión de la auditoría
1.- Norma de auditoría generalmente
3040 Planeación y supervisión del
aceptada
trabajo de auditoria
2.- Norma internacional de auditoría
300 Planeación de una auditoria de
estados financieros
51
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Proporcionan lineamientos sobre MEXICANA
INTERNACIONAL
la planeación de una auditoría.
2.- Elaboración de un plan global de 1.auditoría.
Establece 1.-
pronunciamiento
Establece
pronunciamientos
3.- Elaboración de programa de s relativos a la relativos
a
la
auditoría.
de
la
planeación
y planeación
4.- Realización de cambios al plan de supervisión
de auditoría
auditoría
de únicamente.
conforme
se
va un
desarrollando.
trabajo
auditoría.
2.-
Tiene
como
2.- Evidencia en marco de referencia
papeles
trabajo
de el contexto de las
de
la auditorías
planeación de la recurrentes
auditoría.
Importancia relativa y riesgo de la auditoría
1.- Norma de auditoría generalmente
3030 Importancia relativa y riesgo de
aceptada
auditoria
2.- Norma internacional de auditoría
320 Importancia relativa de la auditoria
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Proporcionan lineamientos sobre el MEXICANA
concepto de importancia relativa y 1.riesgo de auditoría.
Guía
INTERNACIONAL
de 1.- Relación inversa
determinación de entre la importancia
2.- El concepto de importancia relativa la
importancia relativa y el nivel de
adquiere una relevancia importante en relativa y riesgo riesgo
de
la
52
la planeación de la auditoría.
de auditoría.
auditoría.
Evidencia de auditoría
1.- Norma de auditoría generalmente
3060 Relevancia y confiabilidad de la
aceptada
evidencia de auditoría
2.- Norma internacional de auditoría
500 Evidencia de auditoria
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Dan a conocer los procedimientos
MEXICANA
INTERNACIONAL
para obtener una evidencia de calidad
1.- Importancia
1.- Evaluación de la
y la importancia de esta.
de las fuentes de
confiabilidad de la
2.- Hacen mención de los
evidencia de
evidencia de
procedimientos para obtener
auditoría.
auditoría.
evidencia.
Revisión analítica
1.- Norma de auditoría generalmente
3100 Revisión analítica
aceptada
2.- Norma internacional de auditoría
520 Procedimientos analíticos
53
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
1.-
Aplicación
de
DIFERENCIAS
procedimientos MEXICANA
analíticos en las diferentes etapas de 1.la auditoría.
2.-
INTERNACIONAL
Oportunidad 1.- Procedimientos
en la aplicación analíticos
Investigación
de
partidas de
inusuales.
como
los procedimientos
procedimientos.
sustantivos.
3.- Confianza del auditor en los
resultados de los procedimientos de
revisión analítica.
Hechos posteriores
1.- Norma de auditoría generalmente
5230 Hechos posteriores
aceptada
2.- Norma internacional de auditoría
560 Hechos posteriores
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
1.-
Establecen
normas
DIFERENCIAS
sobre
la MEXICANA
responsabilidad del auditor respecto 1.de los hechos posteriores.
Se
mención
2.- Efecto de los hechos posteriores norma
en la opinión del auditor.
INTERNACIONAL
información
financiera
hace 1.de
Se
la mención
hace
de
la
de norma
internacional
B-13 contabilidad
de
10
Hechos
Contingencias
posteriores.
Acontecimientos.
y
54
Uso del trabajo de otro auditor
1.- Norma de auditoría generalmente
5270 Utilización del trabajo de otros
aceptada
auditores
2.- Norma internacional de auditoría
600 Uso del trabajo del auditor
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
1.-
Se
DIFERENCIAS
establecen
pronunciamientos
relativos
los MEXICANA
a
un 1.-
trabajo de auditoría cuando un auditor en
utiliza el trabajo de otro auditor.
INTERNACIONAL
Documentar 1.- Consideraciones
papeles
de del
auditor
trabajo el trabajo principal.
del otro auditor.
2.-
Se
2.-
Efecto
hace trabajo
de
del
otro
mención de los auditor
en
la
boletines 1020 y emisión
de
la
3040
de
normas
las opinión.
de
auditoría.
Consideraciones del trabajo de auditoría interna
1.- Norma de auditoría generalmente
5040 Procedimientos de auditoría para
aceptada
el estudio y evaluación de la función de
auditoría interna
2.- Norma internacional de auditoría
610 Consideraciones del trabajo de
auditoría interna
55
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Se mencionan los procedimientos MEXICANA
de auditoría que puede aplicar el
1.- Se hace 1.-
auditor externo para evaluar la función mención
de la auditoría interna.
INTERNACIONAL
Enlace
con
la
del auditoría interna.
control
2.-
Evaluación
2.- Evaluación del trabajo interno de interno.
preliminar de la función
auditoría.
de auditoría interna.
3.- Procedimientos aplicables para la
evaluación de la auditoría interna.
Utilización del trabajo de un experto
1.- Norma de auditoría generalmente
5050 utilización del trabajo de un
aceptada
especialista.
2.- Norma internacional de auditoría
620 Uso del trabajo de un experto
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Se consideran los procedimientos MEXICANA
INTERNACIONAL
de auditoría para la revisión del trabajo 1.- Evaluación del
1.- Referencia a
de un especialista.
experto a través un experto en el
2.- Determinación de la necesidad de del control interno.
dictamen
usar el trabajo de un especialista.
auditor.
del
Dictamen del auditor
1.- Norma de auditoría generalmente 4010 Dictamen del auditor
aceptada
2.- Norma internacional de auditoría
700
El
dictamen
del
auditor
56
independiente sobre un juego completo
de estados financieros de propósito
general.
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Se establece la forma y contenido MEXICANA
del dictamen de estados financieros.
A
los 1.- A los diferentes
2.- Se da a conocer el contenido del diferentes
tipos tipos de dictámenes
dictamen.
1.-
INTERNACIONAL
de dictámenes se se
les
les
llama
llama dictámenes
dictámenes
modificados.
modificados.
Dictamen sobre estados financieros comparativos
1.- Norma de auditoría generalmente 4170
Dictamen
sobre
aceptada
financieros comparativos
2.- Norma internacional de auditoría
710 Comparativos
estados
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1.- Se establece la responsabilidad del MEXICANA
auditor
respecto
de
los
INTERNACIONAL
estados
financieros comparativos.
1.- Efecto de la 1.-
2.- El auditor deberá determinar si los revisión
estados comparativos cumplen con las estados
normas de contabilidad aplicables.
Se
de mención
hace
a
los
hechos
comparativos en el posteriores.
dictamen.
57
2.2 Comparativo entre las normas internacionales de auditoria y las
normas de auditoria generalmente aceptadas en México.
PRINCIPIOS GENERALES Y DE RESPONSABILIDADES
1010 Normas de Auditoría
200 Objetivo y principios generales que 1020 Declaraciones normativas de
gobiernan una auditoría de estados carácter general sobre el objetivo y la
financieros
naturaleza de la auditoría de estados
financieros
2010 Pronunciamientos sobre las normas
personales
210 Términos del trabajo de auditoría
3110 Carta convenio para confirmar la
prestación de servicios de auditoría de
estados financieros
220 Control de calidad para auditorias de 3020 Control de Calidad
información financiera histórica
230 Documentación de la Auditoría
3010 Documentación de la Auditoria
240 Responsabilidad del auditor de 3070 Consideraciones sobre fraude que
considerar el fraude en una auditoria de deben hacerse en una auditoria de
estados financieros
estado financieros
EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
300 Planeación de una auditoria de
3040 Planeación y supervisión del trabajo
estados financieros
de auditoria
315 Entendimiento de la entidad y su
entorno y evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia
relativa
320 Importancia relativa de la auditoria
3030 Importancia relativa y riesgo de
auditoria
330 Procedimientos del auditor en
respuesta a los riesgos evaluados
3180 Identificación y evaluación del
riesgo de error material a través del
conocimiento y la comprensión de la
entidad y de su entorno
402 Consideraciones de auditoría
relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
3050 Estudio y evaluación del control
interno
58
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 Evidencia de auditoria
3060 Relevancia y confiabilidad de la
evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría Consideraciones específicas para
partidas especiales
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales - balances de
apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de la auditoria y otros y
otros medios de pruebas
540 Auditoria de estimaciones contables
545 Auditoria de mediciones y
revelaciones de valor razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Representaciones de la
administración
3010 Documentación de la Auditoria
3090 Confirmación de abogados
3100 Revisión analítica
3140 Efectos de la tecnología de
información (TI) en el desarrollo de una
auditoría de estados financieros
3150 Auditoría de la valuación y
revelaciones en valor razonable
3190 La respuesta del auditor a los
riesgos determinados
5020 El muestreo en la auditoría
5180 Estimaciones contables
5060 Partes relacionadas.
5230 Hechos posteriores
3080 Declaraciones de la administración
USO DEL TRABAJO DE OTROS
4030 Efectos en el dictamen cuando se
utiliza el trabajo de otros auditores
600 Uso del trabajo del auditor
5270 Utilización del trabajo de otros
auditores
610 Consideraciones del trabajo de
5040 Procedimientos de auditoría para el
auditoría interna
estudio y evaluación de la función de
auditoría interna
620 Uso del trabajo de un experto
5050 utilización del trabajo de un
especialista.
59
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA
700 El dictamen del auditor independiente 4010 Dictamen del auditor
sobre un juego completo de estados
financieros de propósito general
701 Modificaciones al dictamen del
auditor independiente
3120 Tratamiento de procedimientos
omitidos descubiertos después de la
emisión del dictamen
4040 Otras opiniones del auditor
710 Comparativos
4170 Dictamen sobre estados financieros
comparativos
720 Otra información en documentos que 4060 Opinión del auditor sobre la
contienen estados financieros auditados
información adicional que acompaña a los
Estado Financieros básicos dictaminados
4070 Opinión del Contador Público sobre
la incorporación de eventos subsecuentes
en estados financieros pro forma
4080 Efectos del trabajo de un
especialista en el dictamen del auditor
4090 El dictamen del contador público en
su carácter de comisario
4110 Asociación del nombre del contador
público con estados financieros
publicados
4130 Dictamen del auditor sobre estados
financieros de entidades mexicanas,
preparados para fines internacionales
4160 Informe para agentes de valores
4180 Restricciones en el uso del
dictamen del auditor
60
ÁREAS ESPECIALIZADAS
800 El dictamen del auditor sobre
trabajos de auditoría con propósito
especial
4020 Dictamen sobre estados financieros
preparados de acuerdo con bases
específicas diferentes a las normas de
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIÓN
2400 Trabajos para revisar estados
financieros
2410 Revisión de información financiera
intermedia desempeñada por el auditor
independiente de la entidad
4050 Informe sobre la revisión limitada de
estados financieros intermedios
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORÍA
1005 Consideraciones especiales en la
6070 Consideraciones en la auditoria de
auditoria de entidades pequeñas
negocios pequeños
1012 Auditoria de instrumentos
6090 Procedimientos de auditoría relativa
financieros derivados
a instrumentos financieros derivados
61
2.3 Diferencias entre la NIA 700 y las NAGAS boletín 4010.
2.3.1 Principales diferencias entre NIA 700 y Boletín 4010 de las Normas y
Procedimientos de Auditoría aplicables en México
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), referentes a la conclusión y
dictamen de auditoría, establecen por medio de la NIA 700, El dictamen del auditor
independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito
general, los lineamientos con los cuales deberá ser elaborado el dictamen del
auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego
completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con
un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una
presentación razonable. También da guías sobre los asuntos que el auditor
considera para formarse una opinión sobre esos estados financieros.
Esta norma está vigente para dictámenes de auditoría fechados en o después del
31 de diciembre de 2006. La norma que estuvo vigente antes de esta fecha se
denominaba, El dictamen del auditor sobre los estados financieros. La norma fue
modificada con la intención de abundar con mayor claridad en las consideraciones
que deberán hacerse en cuanto a responsabilidad de la administración por los
estados financieros así como a la responsabilidad del auditor y, por lo tanto, la
forma en que deberán manifestarse en el dictamen. Así mismo el cambio de
nombre de la norma represento una especificación más clara del objetivo de la
misma.
Las adecuaciones realizadas en la normatividad internacional representan hoy día
una diferencia en la forma en que el dictamen del auditor es emitido de acuerdo al
boletín, 4010, dictamen del auditor, de las normas y procedimientos de auditoria
aplicable en México.
62
2.3.2 Cuadro comparativo de las diferencias entre la NIA 700 Y las NAGAS
BOLETIN 4010.
NIA 700
BOLETIN 4010
titulo
1.- el dictamen del auditor deberá tener 1.- no se contempla como un elemento
un título que claramente indique que es básico el título.
el
dictamen
de
un
auditor
independiente.
Esto afirma que el auditor ha cumplido
con
todos
los
requisitos
éticos
relevantes respecto a la independencia.
Destinatario
2.- el dictamen del auditor deberá 2.- generalmente, el dictamen se dirigirá
distinguirse según lo requieran las a los accionistas o a quien haya
circunstancias
del
trabajo contratado los servicios del auditor.
ordinariamente, se dirige a aquellos
para quienes se prepara el dictamen,
con frecuencia, a los accionistas o los
en cargados del gobierno corporativo de
la entidad cuyos estados financiero son
auditados
Párrafo de introducción
Identificación de la situación de los
estados financieros.
3.-
el
párrafo
introductorio
deberá
identificar la entidad cuyos estados 3.- Identificación de la situación de los
financieros se han auditado y declarar estados financieros.
que se han auditado los
estados
El dictamen del auditor se referirá al
63
financieros, el párrafo también deberá:
estado de situación financiera y a los
estados de resultados, de variaciones
Identificar el título de cada uno de los
estados financieros que comprendan el
en el capital contable y de flujo de
efectivo.
juego completo de estados financieros.
Normalmente, se presentan estados
Referirse
al
resumen
de
políticas
importantes y otras notas aclaratorias.
comparativos
mencionar
Especificar la fecha y el periodo cubierto
y
en
el
auditor
su
dictamen
debe
la
responsabilidad que asume a dichos
estados, indicando en los párrafos de
por los estados financieros.
enlace y la opinión, las fechas y
periodos de los estados financieros por
él examinados.
Responsabilidad
de la administración Identificar que la responsabilidad de la
por los estados financieros.
administración de la compañía.
4.- el dictamen del auditor deberá 4.- se deberá aclarar en el cuerpo del
declarar
que
la
administración
es dictamen que los estados financieros
responsable por la preparación y la son
responsabilidad
de
la
presentación razonable de los estados administración de la compañía.
financieros de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera
aplicable y que esta responsabilidad
incluye:
Diseñar, implementar y mantener el
control
interno
relevante
a
la
presentación razonable de los estados
financieros para que estén libres de
errores importantes ya sea por fraude o
error.
64
Seleccionar
y
aplicar
las
políticas
contables apropiadas; y
Hacer
estimaciones
contables
que
sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del auditor
Responsabilidad
del
auditor
y
descripción general del alcance de la
5.- el dictamen del auditor deberá
auditoria.
declarar que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobre 5.- la responsabilidad del auditor es la
los estados financieros con base en la de expresar una opinión sobre los
auditoria.
mismos. En el dictamen se deberá
describir
El dictamen del auditor deberá declarar
que la auditoria se condujo de acuerdo
el
alcance
del
trabajo
efectuado, mediante las afirmaciones
siguientes:
con las normas internacionales de
auditoria. El dictamen del auditor deberá Que el trabajo fue realizado de acuerdo
también explicar que esas normas con
las
normas
de
auditoria
requieren que el auditor cumpla con los generalmente aceptadas en México
requisitos
éticos
y
que
planee
y
desempeñe la auditoria para obtener
seguridad
razonable
sobre
si
los
estados financieros están libres de
Que la auditoria fue planeada y llevada
a cabo para obtener una seguridad
razonable acerca de que los estados
financieros
errores importantes.
están libres
de errores
importantes, y que están preparados de
El dictamen del auditor deberá describir acuerdo con las normas de información
una auditoria declarando que:
Una
auditoria
implica
financiera aplicables en México.
desempeñar Que el examen se efectuó mediante
procedimientos para obtener evidencia pruebas selectivas
de
auditoria
sobre
los
montos
y
revelaciones de los estados financieros;
Que la autoridad incluyo la evaluación
de las normas de información financiera
65
Los
procedimientos
dependen
del
seleccionados utilizadas,
juicio
del
y
auditor significativas
de
las
estimaciones
efectuadas
por
la
incluyendo la evaluación de los riesgos administración de la compañía en la
de posibles errores importantes sobre preparación de los estados financieros,
los estados financieros, ya sea por asi
fraude
o
error.
evaluaciones
del
Al
hacer
riesgo,
el
como
una
evaluación
de
la
esas presentación de los estados financieros
auditor tomados en su conjunto.
considera el control interno relevante a
la preparación y presentación razonable
por
la
entidad
financieros,
de
los
para
estados
Que la auditoria proporciono bases
razonables para la opinión.
diseñar
procedimientos de auditoria que sean
apropiados en las circunstancias, pero
no para el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. En circunstancias
en las cuales el auditor también tenga
una responsabilidad de expresar una
opinión sobre la efectividad del control
interno junto con la auditoria de los
estados financieros deberá omitir la
frase de que la consideración del
auditor del control interno no tiene el
propósito de expresar una opinión sobre
la efectividad del mismo.
Una auditoria también incluye evaluar la
propiedad de las políticas contables que
se
usan,
lo
razonable
de
las
estimaciones contables hechas por la
administración,
así
como
la
66
presentación general de los estados
financieros.
El dictamen deberá declarar que el
auditor
cree
auditoria
que
obtenida
la
es
evidencia
suficiente
de
y
apropiada para proporcionar una base
sobre la cual expresar su opinión.
Opinión del auditor
Opinión del auditor
6.- deberá expresarse una opinión no 6.- en el dictamen deberá establecer
calificada cuando el auditor concluye claramente la opinión del auditor acerca
que los estados financieros dan un de si los estados financieros presentan
punto verdadero y razonable o están razonablemente, en todos los aspectos
presentados razonablemente respecto importantes la situación financiera, los
de todo lo importante de acuerdo con el resultados de las operaciones, las
marco de referencia de información variaciones en el capital contable y los
financiera aplicable.
flujos de efectivo de acuerdo con las
normas
Cuando se expresa una opinión no
de
información
financiera
aplicables en México.
calificada el párrafo del opinión del
dictamen deberá declarar la opinión del
auditor de que los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y
razonable
o
están
preparados
razonablemente de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia
de información financiera aplicable, a
menos que se requiera el auditor, por
ley o regulación, que use diferente
redacción para la opinión en cuyo caso
deberá usarse la redacción que se
67
prescriba.
Cuando se usan como marco de
referencia de información financiera las
normas internacionales de información
financiera
(NIIF)
internacionales
o
de
las
normas
contabilidad
del
sector público, la mención al marco de
referencia de información financiera en
la redacción en la opinión deberá de
identificar la jurisdicción o el país de
origen del marco de referencia de
información financiera.
Otras responsabilidades de informar
7.- Las normas, leyes o la práctica 7.- en los elementos del dictamen de
generalmente
aceptadas
en
una acuerdo con el boletín 4010, no se
jurisdicción puede requerir o permitir al considera
esta
situación
como
un
auditor informar en el propio dictamen elemento del dictamen, sin embargo, en
sobre otros asuntos o responsabilidades el
boletín
4040
se
contempla
la
que proporcionen explicación adicional posibilidad de que en algunos trabajos
de las responsabilidades del auditor en adicionales a la auditoria de estados
la auditoria de los estados financieros.
financieros que realice el propio auditor,
se puedan incluir un párrafo por dicho
Estos
asuntos
o
responsabilidades
pueden tratarse en un párrafo separado
después de la opinión del auditor.
La firma del auditor.
trabajo, concretamente en trabajos de
revisión
sobre
el
cumplimiento
de
obligaciones contractuales.
Redacción y firma del auditor.
8.- el dictamen del auditor deberá 8.- siempre deberá aparecer el nombre
firmarse
y firma del contador público para
mantener la responsabilidad profesional
68
La firma del auditor es a nombre de la individual
de
quién
suscribe
el
firma de la auditoria, a nombre personal dictamen; sin embargo, el dictamen
del
auditor,
o
apropiado
ambos,
para
jurisdicciones,
según
la
puede
lo puede redactarse utilizando la primera
particular persona del plural (ejemplo: hemos
requerirse
al examinado: en nuestra opinión, etc.)
auditor que declare su designación cuando el contador públicos sea socio
profesional o contable o el hecho de de una firma de contadores públicos,
que el auditor o firma según sea cuyo nombre sea mencionado en dicho
apropiado, ha sido reconocido por la documento.
autoridad apropiada que emite licencias
en dicha jurisdicción
Fecha del dictamen del auditor
Fecha del dictamen
9.- el auditor deberá fechar el dictamen 9.- como regla general, la fecha del
sobre los estados financieros no antes dictamen debe ser la misma en la que
de la fecha que el auditor haya tenido el
suficiente
evidencia
apropiada
auditor concluya su trabajo de
de auditoria, es decir, cuando se retira de
auditoria en la cual basara la opinión las oficinas e la entidad, una vez
sobre
los
suficiente
estados
financieros.
evidencia
apropiada
La obtenida la evidencia de la información
de que esta dictaminando.
auditoria deberá incluir evidencia de que
se ha preparado el juego completo de
estados financieros de la entidad y que
aquellos con la reconocida autoridad,
han
firmado
que
ha
asumido
la
responsabilidad de ellos.
Dirección del auditor
No se contempla este elemento.
10.- el dictamen deberá dar el nombre 10.del lugar del país o jurisdicción donde el
69
auditor ejerce su practica
70
CAPITULO III IMPACTO DE LAS NIA EN MEXICO
71
3 IMPACTO DE LAS NIA EN MÉXICO
3.1 Comunicado de Adopción de las ISA (CONPA)
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro del International
Federation of Accountants (IFAC); por lo tanto, ha adquirido el compromiso de
adoptar y adherirse a los lineamientos emitidos por este organismo.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro del International
Federation of Accountants (IFAC); por lo tanto, ha adquirido el compromiso de
adoptar y adherirse a los lineamientos emitidos por este organismo. Por lo
anterior, en abril de 2008 el Comité Ejecutivo Nacional del IMCP aprobó el plan de
convergencia y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus
siglas en inglés).
Durante 2008 y 2009 la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
(CONPA) ha emitido y continuará emitiendo una serie de boletines relativos a las
normas de auditoría que tienden a homologar los pronunciamientos normativos en
nuestro país con los prevalecientes internacionalmente; en consecuencia, el
proceso de convergencia se encuentra en la etapa de conclusión, por lo que, de
conformidad con los estatutos y reglamentos del IMCP y con base en el avance
logrado, es conveniente iniciar el proceso de auscultación con la membrecía, para
la adopción integral de las ISA, a partir de las auditorías de estados financieros
correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011
72
En consecuencia, las normas de auditoría generalmente aceptadas en México,
quedarán abrogadas el 1 de enero de 2013, en virtud de que a partir de esta
fecha, todos los trabajos de auditoría se desarrollarán bajo las ISA. El objetivo de
que estas normas se encuentren vigentes durante 2012, obedece principalmente,
a la necesidad de que algunas auditorías realizadas por Contadores Públicos
correspondientes a ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en
los años 2011 y 2012, puedan continuar aplicando dichas disposiciones
normativas.
Entre los beneficios de la adopción para México de las normas internacionales de
auditoría se mencionan los siguientes:
•
Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.
•
Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México.
•
Reconocimiento internacional de las auditorías de estados financieros
realizadas en México.
Es conveniente precisar que la adopción de las ISA se refiere sólo a las
normas de auditoría, quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento
(normas para atestiguar), de revisión de información financiera y de otros
servicios relacionados, los cuales se regirán de acuerdo con la normatividad
emitida por el IMCP, mediante la CONPA.
En una primera etapa en 2009 se emitió la Norma de Control de Calidad (NCC)
iniciando la vigencia el 1 de enero de 2010, así como el Marco de Referencia para
Trabajos de Aseguramiento.
Asimismo, se ha estado trabajando en la convergencia de aquellos boletines que
presentan grandes diferencias contra las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA), publicando durante 2009 los siguientes boletines que entrarán en vigor el 1
de enero de 2010:
•
3010, Documentación de auditoría (ISA 230)
73
•
3020, Control de calidad para trabajos de auditoría (ISA 220)
•
3060, Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría (ISA 500)
•
3160, Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (ISA
260)
•
3190, La respuesta del auditor a los riesgos determinados (ISA 330) En la
actualidad, la CONPA está trabajando en la convergencia de las siguientes
normas:
•
ISA 210, Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de
auditoría de estados financieros (Boletín 3110)
•
ISA 300, Planeación de una auditoría de estados financieros (Boletín 3040)
•
ISA 315, Identificación y evaluación de riesgo de error material por medio
del conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno (Boletín
3180)
•
ISA 320, Materialidad en la planeación y desarrollo de la auditoría (Boletín
3030)
•
ISA 450, Evaluación de errores identificados durante la auditoría (Boletín
3170)
•
ISA 600, Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros de
grupos (incluyendo el trabajo de auditores de componentes) (Boletín 4030)
Por lo tanto, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría y el Comité
Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., aprobaron
el 3 y 11 de diciembre de 2009, respectivamente, iniciar el proceso de
auscultación hacia la membresía, a efecto de recibir comentarios antes del 30 de
abril de 2010, lo siguiente:
1. La adopción integral de las Normas Internacionales de Auditoría para las
auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012.
2. Abrogación de las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, a
partir del 1 de enero de 2013.
74
3.2 Inicio de la vigencia de las NIA en México
El IMCP es miembro de IFAC y ha adquirido el compromiso de adherirse a los
lineamientos profesionales que este organismo emite. De este modo, el 3 de
diciembre de 2009 el IMCP aprobó el inicio del proceso de auscultación entre la
membresía
para la adopción integral
de las
NIA
para
las
auditorías
correspondientes a estados financieros de los ejercicios que inicien el 1 de enero
de 2012 y la abrogación de las normas de auditoría generalmente aceptadas en
México a partir del 1 de enero de 2013. El resultado del proceso de auscultación
fue
favorable
en
los
términos
propuestos.
La decisión adoptada por IMCP, consiste en aprobar las NIA a partir de 2012 y
abrogar las normas de auditoría generalmente aceptadas en México el 1 de enero
de 2013. En consecuencia, la siguiente normatividad emitida por el IMCP,
mediante la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) seguirá
vigente en México:
•
Norma de control de calidad aplicable a las firmas de Contadores Públicos
que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera, trabajos
para atestiguar y otros servicios relacionados.
•
Marco de referencia para trabajos de aseguramiento.
•
Normas para atestiguar.
•
Normas de revisión de información financiera.
•
Normas para otros servicios relacionados.
3.2.1 Normatividad emitida por la CONPA que seguirá vigente
Es preciso aclarar que la Norma de Control de Calidad aplicable a las firmas de
Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones de información
financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados (Norma de
Control de Calidad), el Marco de referencia para trabajos de aseguramiento, las
Normas de revisión de información financiera (Serie 9000) y las Normas para otros
75
servicios relacionados (Serie 11000) presentan semejanzas con el marco
internacional vigente; sin embargo, estas disposiciones normativas son emitidas
por el órgano regulador de México que es la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría (CONPA). Asimismo, el marco normativo mexicano
es más completo respecto a los otros trabajos de aseguramiento (Normas para
atestiguar en México, Serie 7000) emitidos por el IAASB, por lo que dichas normas
seguirán vigentes en los términos en que han sido emitidas por la CONPA.
El IMCP es miembro de IFAC y ha adquirido el compromiso de adherirse a los
lineamientos profesionales que este organismo emite
3.2.2 Estructura de la normatividad respecto a trabajos de aseguramiento
En consecuencia, la estructura de la normatividad profesional respecto a los
trabajos de aseguramiento, de revisión de información financiera y de otros
servicios relacionados a partir de 2013.
1. Las normas de auditoría se aplican para realizar un examen de información
financiera histórica.
2. Las normas de revisión se aplican en la revisión de información financiera
histórica.
3. Las normas para atestiguar se aplican en los trabajos de aseguramiento
relativos a exámenes o revisiones de información financiera proforma,
examen de control interno relacionado con la preparación de información
financiera, otros informes sobre exámenes o revisiones de atestiguamiento
(incluyendo rubros específicos de los estados financieros) y exámenes
sobre información financiera proyectada.
4. Las normas correspondientes a otros servicios relacionados se aplican a
trabajos de compilación y a trabajos sobre la aplicación de procedimientos
convenidos.
La Serie 5000 de Procedimientos de auditoría se reclasificará e integrará a la
Serie 6000, a efecto de sumarse a las Guías de auditoría, las cuales seguirán
76
emitiéndose por la CONPA, con el objetivo de proporcionar asistencia adicional a
los Contadores Públicos dedicados a la auditoría de estados financieros, así como
algunas sugerencias respecto a disposiciones de aplicación local, entre otras:
•
Ejemplos de informes a emitir cuando el Contador Público ejerce las
funciones de comisario.
•
Consideraciones observables para la emisión del informe sobre la situación
fiscal.
•
Procedimientos de auditoría sugeridos respecto a rubros específicos de los
estados financieros.
3.3 El marco normativo mexicano es más completo respecto a los
otros trabajos de aseguramiento emitidos por el IAASB, por lo que
seguirán vigentes.
3.3.1 Participación del IMCP en el proceso de auscultación de las NIA
Desde que se aprobó la adopción de las NIA, por parte de la CONPA y del CEN,
después de concluir el proceso de auscultación, es necesaria una participación
más directa de la profesión organizada de México en el proceso de emisión de
éstas. Por lo tanto, la CONPA ha constituido una Subcomisión de estudio y
análisis permanente sobre los documentos emitidos por el IAASB, con el objeto de
participar con comentarios sugerencias y opiniones específicas sobre los cambios
en la normatividad internacional.
La CONPA informará a todos los miembros del IMCP, por los medios oficiales de
comunicación del IMCP, respecto a los documentos en auscultación emitidos por
el IAASB, así como de los nuevos pronunciamientos relacionados con las NIA. Del
mismo modo, traduciré al español las nuevas normas emitidas dentro de un plazo
aproximado de noventa días posteriores a la emisión correspondiente. La
traducción relativa a las nuevas NIA o las modificaciones que se hagan estarán
77
disponibles en la página de Internet del IMCP desde la fecha de conclusión de la
auscultación hasta la emisión impresa o electrónica que cada año realiza el IMCP.
Cuando algún proyecto emitido por el IAASB inicie el proceso de auscultación, la
CONPA solicitará los comentarios correspondientes a todos los miembros del
IMCP, a través de sus medios oficiales de comunicación; mencionará la fecha
límite para obtenerlos y preparará los documentos de respuesta y de emisión de
comentarios al IAASB, de conformidad con los procedimientos autorizados por la
IFAC.
3.3.2 Vigencia de las normas de auditoría generalmente aceptadas en México
Debido a que algunas auditorías se llevan a cabo sobre estados financieros que
se emiten respecto a periodos contables que difieren del año calendario y que se
iniciaron en el año 2011, podrán seguirse aplicando las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México hasta el 31 de diciembre de 2012. Se estima
que en esa fecha los trabajos de auditoría quedarán concluidos, ya que, a partir
del 1 de enero de 2013, las normas quedarán abrogadas. En los casos en que
algún Contador Público sea contratado para llevar a cabo una auditoría en 2013 o
en años posteriores sobre estados financieros correspondientes al año terminado
el 31 de diciembre de 2011 o fechas anteriores, se deberán aplicar las NIA.
3.4 NIA 200 Cumplimiento además de las NIAS, de todas Normas
profesionales, legales
Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros por
un
auditor.
Deben hacerse las adaptaciones necesarias en las circunstancias cuando se
aplica a auditorías de otra información financiera histórica. Las NIAS no abordan la
responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación, reglamentación
o de otro modo en relación con, por ejemplo, la oferta de valores al público. Estas
responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en la NIAS.
En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIAS útil
78
de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor garantizar el cumplimiento
de todas las obligaciones legales, reglamentarias o profesionales.
3.5 Caso México sustitución de las NAGAS, por las NIAS
La adopción de las ISA sustituirá únicamente a las Normas de Auditoría,
quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar,
serie 7000 y de revisión de información financiera, serie 9000), así como la Norma
de control de calidad aplicable a las firmas de contadores públicos que
desempeñan auditorías y revisiones de información financiera, trabajos para
atestiguar y otros servicios relaciona dos, el Marco de referencia para trabajos de
aseguramiento
y
las
normas
relativas
otros
.
El Comité Ejecutivo Nacional del IMCP, a través de Vicepresidencia de Legislación
y su Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), en sesión
celebrada el 2 de junio de 2010 y el Comité Ejecutivo Nacional (CEN) del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) en junta extraordinaria celebrada
el 15 de junio de 2010, después de analizar los comentarios obtenidos durante el
proceso de auscultación iniciado el 14 de diciembre de 2009, resolvieron la
adopción integral de las Normas Internacionales de Audito ría (ISA, por las siglas
en inglés de International Standards on Auditing), emitidas por la International
Federation of Accoun tants (IFAC), a través del International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), para las auditorías de estados financieros
de ejercicios contables que inicien el 1 de enero de 2012, así como la abrogación
de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México (Normas de
Auditoría), emitidas por el IMCP a través de la CONPA, a partir del 1.de enero de
2013. Las Nor mas de Auditoría queda rán abrogadas el 1 de enero de 2013; por
tanto:
• Todos los trabajos de auditoría, correspondientes a ejercicios contables que se
inicien a partir del 1 de enero de 2012, se desarrollarán con base en las ISA.
79
Espero haber aclarado un poco más el tema, que tal si, me escribes y me dices si
te ha resultado más claro el tema, y si te puedo ayudar en otros temas de auditoría
que te interesen.
El desarrollo y la existencia de normas adecuadas y de alta calidad de la auditoría
es el primer paso en el camino a las auditorías de calidad. Las normas de
auditoría sirven para varios objetivos importantes, como la definición de lo que una
auditoría es, la promoción de la coherencia, facilitar la educación, proporcionando
un medio para juzgar el desempeño, y, sobre todo, influir en el comportamiento del
auditor. Las normas también afectan a muchos de los otros factores que afectan el
comportamiento del auditor, como inspecciones, aplicación y metodologías de la
empresa. Las normas efectivas de auditoría de tener en cuenta el complejo
entorno que influye en el comportamiento del auditor y están destinadas a
promover el ejercicio de sonido de su juicio profesional. Sin embargo, los
organismos de normalización adoptar diferentes enfoques para el desarrollo de
normas y cuestiones importantes relacionadas con el papel de la sentencia y el
nivel de prescripción en las normas de auditoría permanecen. emisores de normas
de auditoría tienen diferentes puntos de vista de la interacción entre la función de
las normas y cómo influyen en el comportamiento del auditor, y esto influye en el
énfasis de las propias normas. Este artículo aborda el papel de las normas de
auditoría, los distintos enfoques utilizados por los actuales organismos de
normalización, las ventajas y desventajas de diferentes enfoques, y cómo estos
enfoques pueden afectar la calidad de auditoría en el tiempo Las ideas siempre se
basan en la experiencia profesional y la participación en el proceso de
normalización. Las personas involucradas en actividades relacionadas con la
información financiera, auditoría y el establecimiento de normas estará interesado
en leer este artículo.
80
3.6 Las normas de auditoría
Las auditorías son un conjunto de juicios sobre muchos asuntos, incluyendo la
aplicación de gestión de pronunciamientos contables, la adecuación de las
revelaciones de la administración, el alcance de la auditoría, los riesgos de
errores, la materialidad, y la suficiencia y la adecuación de las pruebas de
auditoría. En los primeros días de la auditoría, hace más de cien años, estos
juicios se basaron enteramente probable que en el conocimiento y la experiencia
del auditor Más de lineamientos de tiempo y las normas fueron desarrolladas para
promover la coherencia, para educar y mejorar la eficacia de las auditorías.
Además, la respuesta a importantes fallos de auditoría percibidos siempre ha
incluido la modificación o ampliación de normas destinadas a prevenir el fracaso
mismo se produzca de nuevo. Esta mirada constante a la adecuación de las
normas ha mejorado la práctica de la auditoría Pero a menudo emisores de
normas de auditoría frente a los fallos de auditoría percibidos después de que se
han producido, en lugar de anticipar la siguiente. Los órganos normativos deberían
considerar poner más énfasis en hacer frente a posibles problemas futuros.
Las normas de auditoría sirven para varios objetivos importantes, como la
definición de lo que una auditoría es, la promoción de la coherencia, facilitar la
educación, proporcionando un medio para juzgar el desempeño y, sobre todo,
influir en el comportamiento del auditor está influenciado por muchos factores de
los cuales las normas son sólo uno. Cultura, las inspecciones, el cumplimiento,
experiencia, educación, empresa de metodologías y la orientación a lo largo de las
normas forman un complejo entorno que influye en el comportamiento del auditor.
Pero es las normas que establecen el tono y el esquema básico de las decisiones
y acciones que conforman una auditoría. Además, las normas afectan a muchos
de los otros factores que afectan el comportamiento del auditor, tales como las
inspecciones y la aplicación de metodologías y firme Las normas efectivas de
auditoría de tener en cuenta el complejo entorno que influye en el comportamiento
del auditor y están destinadas a promover el ejercicio de sonido de su juicio
profesional en el contexto de un entorno complejo.
81
Pero los problemas importantes relacionados con el papel de la sentencia y el
nivel de la prescripción en la auditoría de las normas siguen siendo. emisores de
normas de auditoría tener diferentes puntos de vista de la interacción entre la
función de las normas y cómo influyen en el comportamiento del auditor, y esto
influye en el énfasis de las propias normas.
3.6.1 Las diferencias de énfasis en la redacción de normas
Un punto de vista es que las normas de auditoría deben, ante todo, ser capaz de
inspección y vigilancia Lo que constituye "capaz de inspección es una cuestión
abierta que gira en torno al grado en que los inspectores y los organismos de
aplicación de creer que pueda evaluar adecuadamente y evaluar los juicios de los
auditores Esta consideración puede dar lugar a una tendencia a escribir las
normas que son preceptivos y detallada y se convierten en más que con el tiempo.
Otro punto de vista es que las normas de auditoría debe establecer los principios
fundamentales de la auditoría y dar margen para la aplicación del criterio
profesional. De este modo, las normas se pueden aplicar a las pequeñas
entidades simples, así como los grandes complejos. Este punto de vista a menudo
se hace hincapié en la necesidad de limitar el número de requisitos. Esta visión
permite diferentes interpretaciones de las normas en función, no sólo las
variaciones en los hechos, sino también en función de la cultura, la experiencia y
la educación de los auditores, entre otras cosas.
El tratamiento de las confirmaciones es un ejemplo simple para ilustrar estos
puntos de vista Bajo un enfoque más prescriptivo de la estructura podría ser: El
auditor debe enviar la confirmación de las cuentas por cobrar peticiones
directamente a los clientes. Si las respuestas no se reciben, las segundas
solicitudes deben ser hechas. El auditor debe controlar las solicitudes de
confirmación por cobrar por el envío por correo y recibir directamente. El auditor
debe probar la exactitud de las direcciones con fuentes independientes. El auditor
deberá solicitar la confirmación del saldo de la cuenta. Si no se obtiene respuesta,
el auditor debe probar colecciones posteriores. Si la cuenta no ha sido recogida
82
por la fecha del informe del auditor, el auditor debe realizar procedimientos
alternativos de otros para obtener pruebas acerca de si el crédito es válida Y así
sucesivamente y así sucesivamente.
No sólo este enfoque requiere de ciertos procedimientos específicos, sino que
también incluye los requisitos acerca de cómo realizar los procedimientos en
distintas circunstancias.
Bajo el enfoque de principio, la estructura podría ser: El auditor debe obtener
evidencia de auditoría sobre la validez de los créditos. El auditor puede hacerlo a
través de la confirmación con los clientes, las pruebas de las colecciones
posteriores, u otros procedimientos alternativos adecuados a las circunstancias.
Con este ejemplo podemos ver las ventajas y desventajas de cada enfoque. En el
enfoque más prescriptivo el organismo de normalización tiene que seguir
añadiendo más procedimientos para hacer frente a todas las posibilidades. Por
supuesto, el organismo de normalización nunca será capaz de hacer frente a
cualquier posibilidad de errores en detalle. La búsqueda de más normas en virtud
de un enfoque normativo para hacer frente a lo que salió mal también puede poner
demasiado énfasis en el pasado y no lo suficiente en previsión de lo que es
probable que vaya mal en el futuro Mientras tanto, los auditores pueden con el
tiempo llegan a pensar que si se han realizado todos los procedimientos
señalados en las normas, que han hecho todo lo que tiene que hacer, incluso si
otros procedimientos sería apropiado en las circunstancias. Además, durante un
largo período de tiempo bajo una mentalidad de cumplimiento, la capacidad del
auditor para el diseño de procedimientos adecuados a las circunstancias puede
ser socavada. Por otra parte, a juzgar si los procedimientos se han realizado con
el planteamiento prescriptivo es relativamente fácil en comparación con decidir si
la evidencia suficiente apropiada de auditoría se ha obtenido como se describe en
un enfoque más principios.
Sobre la base de estas ventajas y desventajas, claro que no debe seguir un solo
enfoque o el otro. Una mezcla de los dos es probable que sea necesario para el
83
resultado óptimo. Los organismos de normalización en curso todo el uso de una
combinación de estos enfoques. Sin embargo, cada organismo de normalización
tiende a inclinarse hacia un enfoque más que el otro.
En general, los organismos de normalización deben considerar los efectos a largo
plazo de cómo las normas están escritas, así como los impactos del estilo de
escritura sobre la aplicación a corto plazo. En el corto plazo, puede haber un buen
entendimiento entre la profesión de auditoría en cuanto a por qué ciertos requisitos
preceptivos existen y el objetivo perseguido detrás de los requisitos, de manera
que el auditor puede ser capaz de evaluar la situación y modificar o añadir a los
procedimientos según sea necesario. Sin embargo, durante largos períodos de
tiempo, esta comprensión puede desvanecerse y los procedimientos establecidos
en las normas puede ser interpretada como los procedimientos suficientes en
todas las circunstancias. Esta ausencia de juicio podría dar lugar a fallos de
auditoria de estados financieros debido a la falta de reconocimiento del cambio de
circunstancias, los procedimientos insuficientes y análisis insuficiente de los
hechos. Aun cuando los organismos de normalización previsto los requisitos para
ser un mínimo (a la que el auditor se espera para añadir cuando sea necesario) la
tendencia puede ser para que el auditor se basan en más de la integridad de los
procedimientos previstos en las normas.
Palabra de resultados de la inspección tiende a viajar de manera informal dentro
de una organización, y puede hacer que las acciones más formales, como la
educación o los cambios en los métodos o las políticas. Procesos de inspección
también tienden a influir en el comportamiento cuando las normas no contienen
una norma relacionada, por ejemplo, cuando algunos de los enfoques para
alcanzar un objetivo son rechazadas por los inspectores y los demás se aceptan.
Este resultado puede reforzar las normas que no son lo suficientemente
específicas. En otros casos esto puede conducir a la misma debilitamiento de
pensamiento crítico que a veces los resultados de las siguientes normas
prescriptivas. Por todas estas razones, los procesos de inspección deben
considerar los mismos temas que los procesos de establecimiento de normas ver
84
con el respeto a la conducta del auditor (es decir, si las inspecciones están
causando los procedimientos de auditoría más prescriptiva y la generación de una
mentalidad de cumplimiento, es que en el largo plazo la mejora de la calidad?) .
3.7 Alta calidad de las normas de auditoría
Varios modelos se utilizan para desarrollar las normas de auditoría, y estos
modelos se componen de elementos múltiples, incluyendo aspectos como la
financiación, la independencia y transparencia, entre otros. Dos elementos
importantes de un modelo de establecimiento de normas se refieren a
(1) que establece las normas y
(2) si el proceso de normalización es transparente.
3.7.1 Habilidades y el conocimiento de los órganos normativos
Cuando se considera que deben participar en el establecimiento de normas,
normalmente hay dos enfoques.
Un enfoque es que las normas que han establecido por los expertos - las personas
que tienen una amplia experiencia directa en la aplicación de las normas. Un
segundo enfoque es que las normas sean establecidas por partes independientes
no expertos - las personas que son independientes de aquellos a quienes se
aplicarán las normas y tienen poca o ninguna experiencia en la aplicación o el uso
de las normas. Cada enfoque tiene ventajas.
3.7.1.1 El enfoque de expertos
Habiendo expertos con conocimiento directo de las normas en materia y
experiencia en su aplicación tiene un conjunto de beneficios en cascada.
Permite la participación de expertos de las deliberaciones de las normas a que se
llevó a cabo en el contexto de un conocimiento directo del proceso actual. Una
clara comprensión del proceso actual es importante para determinar cómo el
proceso se puede mejorar y cambiar para cumplir nuevos objetivos Sin entender el
estado actual de una norma y su impacto actual, es difícil entender por qué o
85
cómo una norma debe ser cambiado. Con un panel de expertos - este
conocimiento bien empapado existe. Con un panel de expertos no - hay una curva
de aprendizaje que existen para obtener este conocimiento y la comprensión. Se
puede argumentar que tal conocimiento no se puede aprender a través del
estudio, pero sólo a través de la experiencia en la ejecución y aplicación.
Además, cuando los expertos están involucrados, es más probable que las
cuestiones de aplicación práctica y utilidad de la norma será considerada y
resuelta como la norma se está elaborando y deliberado. Con paneles de
expertos, las cuestiones de aplicación son más propensos a ser identificados al
comienzo del proceso de establecimiento de normas. El resultado es que estas
cuestiones se pueden resolver antes de la finalización de la norma. Esto ayuda a
evitar que después de los hechos-las preguntas y las consecuencias imprevistas,
y como resultado, el proceso de aplicación es probable que sea mucho más
suave.
Además, la participación de expertos ayuda a desarrollar normas escritas de una
manera que es bien entendido por los que se aplica la norma. Cada profesión
utiliza ciertas palabras y terminología para comunicar y discutir los procedimientos
y prácticas, utilizando una terminología coherente es importante en la
comunicación de los comportamientos y resultados esperados. Además, apoya la
terminología coherente el proceso de implementación y ayuda a asegurar que los
objetivos previstos de una norma que se cumplan.
En resumen, permite la participación de expertos para la toma de decisión
informada, facilita la aplicación y hacer frente a cuestiones como las normas de
aplicación se desarrollan, y mejora la comprensibilidad de la norma. Todos estos
beneficios pueden llevar a evitar consecuencias no deseadas y una aplicación
más eficaz y eficiente de las nuevas normas.
3.7.1.2 El enfoque no-expertos
Una de las ventajas de tener un cuerpo de no expertos en elaboración de normas
es que el proceso probablemente será percibido como independiente. Cualquier
86
duda que las normas no se están desarrollando de manera objetiva puede ser
abordado directamente por el hecho de que la falta de expertos en desarrollo y
decidir sobre las normas probablemente independientes de los que se apliquen las
normas. Otro beneficio es que la falta de expertos a menudo pueden tener la
perspectiva de los usuarios de estados financieros auditados.
Como resultado de lo anterior, el panel de expertos no pueden ser más propensos
a abordar las cuestiones controvertidas y realizar cambios significativos en las
normas Esto también le da el panel de expertos no más de una oportunidad para
empujar la aguja más en términos de las necesidades y mejorar la calidad - de
forma que un grupo de expertos-sólo tal vez no.
Entonces, ¿cuál es el mejor enfoque en cuanto a "quién" debe establecer las
normas? Probablemente, se trata de una combinación de ambos el experto y los
modelos no-expertos. La experiencia es necesaria para facilitar el desarrollo de las
normas que se pueden aplicar en la práctica, aplicada de una manera eficiente y
cumplir con los objetivos previstos Independiente no expertos también son
necesarias porque proporcionan las perspectivas adicionales de los usuarios de
los estados financieros.
3.8 La transparencia del proceso de establecimiento de normas
Transparencia en el proceso de establecimiento de normas generalmente puede
incluir actividades tales como:
•
•
debates públicos entre los que establecen las normas;
un proceso de comentarios públicos para que los que se verán afectados
por la norma pueden dar su opinión y comentarios;
•
mesas redondas en manos de emisores de normas con las partes
interesadas que participan;
•
otros medios de crear un diálogo público a través de la creación de las
normas.
87
Esta transparencia en el proceso de normalización tiene muchos resultados
positivos.
Robusto debates públicos por los órganos normativos proporcionar a los
interesados la oportunidad de comprender los objetivos de los emisores de
estándares en la creación de nuevas normas, que a su vez contribuye a una
aplicación más efectiva de una norma. La capacidad de escuchar a la base de las
decisiones en el proceso de establecimiento de normas a menudo resulta en una
mejor comprensión de la razón de un cambio, el cambio que se hizo y cómo hacer
mejor el cambio para alcanzar los objetivos previstos. Además, la comprensión del
proceso de pensamiento detrás de una nueva norma y los resultados esperados
permite a los interesados para anticipar y prepararse para los cambios y, por tanto,
contribuye a la aplicación efectiva de los cambios Esto a su vez contribuye a
auditorías de calidad superior.
Un proceso de comentarios públicos y mesas redondas proporcionan un lugar a
través del cual el emisor del estándar se puede obtener información valiosa de
todas las partes que se verán afectados y contribuye a una mayor eficacia, mayor
nivel de calidad. Los conocimientos adquiridos a través del proceso de
comentarios públicos o en mesas redondas Es probable que las cuestiones de
aplicación práctica, plantear cuestiones de confusión y / o señalar los desafíos en
el cumplimiento de los objetivos generales. Conocer y abordar cuestiones como
antes de la finalización de una norma es importante para la eficacia de una nueva
norma.
Por el contrario, un proceso cerrado puede dificultar la comprensión de las nuevas
necesidades y obstaculizan el proceso de aplicación.
3.9 Normas Internacionales de Auditoría y Consejo de Normas
(IAASB)
El IAASB crea normas de auditoría a nivel mundial para el cumplimiento de todas
las auditorías de estados financieros de las entidades públicas, privadas y
88
gubernamentales Las normas cubren las auditorías de entidades muy pequeñas y
sencillas, así como las entidades más grandes y complejos.
Estas normas se utilizan en varios países, esencialmente en tres enfoques, la
adopción, uso como base, la armonización. La adopción puede ser tan simple
como el gobierno se establecen las normas del IAASB para ser utilizado. La
adopción puede también adoptar la forma de adopción de procesos formales de
cada una (las normas de auditoría del IAASB se denominan Normas
Internacionales de Auditoría, ISA) estándar. Este proceso puede dar lugar a
adiciones a las NIA para su uso en la jurisdicción. Esto se conoce comúnmente
como el enfoque más ISA (o el uso de las NIA como una base) En algunos casos,
un gobierno puede eliminar los requisitos de un ISA después de su aprobación
Esto puede dar lugar a una auditoría llevada a cabo bajo las normas que no
cumplan con las NIA, creando inconsistencias en todas las jurisdicciones Tales
circunstancias no pueden afectar a todas las auditorías en una jurisdicción, sin
embargo. Algunas jurisdicciones están trabajando para la armonización En estas
jurisdicciones
organismos
de
normalización
consideran
las
NIA
en
el
establecimiento de sus propias normas y tratar de minimizar las diferencias, por lo
tanto, "armonizar", pero no necesariamente tienen normas que cumplir con las
NIA.
El IAASB es un proyecto financiado por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), que está financiado por la profesión contable. El IAASB tiene 18 miembros
medio de los cuales son ajenas a la profesión entre ellos el presidente de tiempo
completo. De los profesionales, cinco son nombrados por grandes empresas de
contabilidad y cuatro son nombrados por los organismos miembros de la IFAC,
como el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). El
IAASB también tiene varios observadores sin derecho a voto que tienen derecho a
voz Actualmente estos son los representantes de la Comisión Europea y los
japoneses Autoridad de Servicios Financieros.
89
El IAASB tiene un riguroso proceso debido a que incluye la exposición de las
normas propuestas para comentarios del público y la consideración detallada de
los comentarios recibidos, reuniones de la Junta llevará a cabo cuatro veces al
año durante 4-5 días. Los proyectos son liderados por grupos de trabajo
compuesto por funcionarios, consejeros, asesores técnicos a los consejeros y
otras personas, según sea necesario. Cada grupo de trabajo tiene un presidente,
que por lo general es un miembro de la IAASB. El grupo de trabajo es responsable
del proyecto y la redacción del. El presidente del grupo de trabajo lleva a la
discusión del tema en las reuniones de la IAASB.
El trabajo del IAASB es supervisado por la Junta de Supervisión del Interés
Público (PIOB). El PIOB supervisa la misión de interés público de la IAASB
incluyendo su mandato, el programa y el debido proceso. Con respecto a esto
último, el PIOB debe aprobar el debido proceso de cada norma. El PIOB es
nombrado por los órganos reguladores y las instituciones internacionales. Un
miembro del PIOB observa todas las reuniones de la IAASB.
El IAASB se creó como resultado de las reformas acordadas por la IFAC y varios
grupos reguladores y las instituciones internacionales. Estas reformas fueron
diseñadas para atender las preocupaciones de que la anterior norma internacional
de auditoría cuerpo ajuste no era lo suficientemente independiente de la profesión
de auditoría que se vea que se actúa en el interés público. A pesar de las NIA son
ampliamente vistos como altos estándares de calidad que se encuentra en el
interés público, algunos continúan teniendo preocupaciones sobre el nivel de
participación de los miembros de la profesión de auditoría en la IAASB y que la
financiación de la Junta viene de la IFAC.
La NIA se combinan los principios y normas en una estructura que comienza con
el objetivo de una auditoría, el objetivo general del auditor, los objetivos del auditor
para cada norma, los requisitos que apoyan los logros de la orientación objetiva y
la aplicación de los requisitos. Esta estructura proporciona ambos principios (los
objetivos) y las normas (los requisitos) de una manera organizada que contribuye
a la buena aplicación del juicio profesional para lograr los objetivos. El NIA tienden
90
a evitar los requisitos detallados y prescriptivos. NIA contienen material específico
a las entidades gubernamentales y de auditorías de entidades de tamaño pequeño
y mediano.
No hay control global o proceso de ejecución relacionados con las auditorías.
Cada jurisdicción tiene su propio enfoque a la inspección y la ejecución. En
algunos casos hay poca o ninguna supervisión externa En otros casos un proceso
de revisión por pares de otras firmas de auditoría se utiliza En otros casos, llevar a
cabo inspecciones reglamentarias cuerpos. El IAASB tiene ningún medio formal de
recibir información de los procesos de inspección. Pero algunos de sus miembros
tienen conocimiento de resultados
de la inspección a través
de sus
organizaciones.
91
CONCLUSIONES
A partir de 2012, las NIA iniciarán su vigencia en México; asimismo, las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México se abrogarán el 1 de enero de 2013.
La normatividad profesional relativa a la Norma de Control de Calidad aplicable a
las firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones de
información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, el
Marco de referencia para trabajos de aseguramiento, las Normas para atestiguar
(Serie 7000), las Normas de revisión de información financiera (Serie 9000) y las
Normas para otros servicios relacionados (Serie 11000), seguirá siendo emitida y
revisada por el IMCP, por medio de la CONPA.
A continuación podrás leer la última versión de las NIAS, (ISAS, en ingles), donde
dice que el auditor de Estados financieros debe cumplir con las NIAS, pero
también con todas las normas profesionales, y legales en su país, pues aquí
entrarían que se deben cumplir las NIAS, pero también las NAGAS Las NAGAS,
son normas generales, pero a la vez requieren dependiendo del país algunas
normas legales, específicas, por ejemplo algunos países requieren además de ser
contador público, rendir un examen de Auditor, tal es el caso de Perú. Otros
países además tienen colegiaturas.
En algunos países están adoptando que las NIAS, sustituyan las NAGAS, este es
el caso de México para el año 2012
Esta Norma Internacional de Auditoría (ISA) se refiere a la independencia
las responsabilidades del auditor al realizar una auditoría financiera de
estados financieros de acuerdo con las NIA. En concreto, se establece el conjunto
objetivos del auditor independiente, y explica la naturaleza y el alcance de una de
auditorías diseñadas para permitir al auditor independiente para lograr esos fines.
También se explica el alcance, la autoridad y la estructura de la NIAS, e incluye se
establecen los requisitos de las responsabilidades generales de la independencia
del auditor aplicable en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir con
las
NIAS. El auditor independiente se conoce como “el auditor” en lo sucesivo.
93
Transparencia en el proceso de establecimiento de normas generalmente puede
incluir actividades tales como:
•
•
debates públicos entre los que establecen las normas;
un proceso de comentarios públicos para que los que se verán afectados
por la norma pueden dar su opinión y comentarios;
•
mesas redondas en manos de emisores de normas con las partes
interesadas que participan;
•
otros medios de crear un diálogo público a través de la creación de las
normas.
Esta transparencia en el proceso de normalización tiene muchos resultados
positivos.
Robusto debates públicos por los órganos normativos proporcionar a los
interesados la oportunidad de comprender los objetivos de los emisores de
estándares en la creación de nuevas normas, que a su vez contribuye a una
aplicación más efectiva de una norma. La capacidad de escuchar a la base de las
decisiones en el proceso de establecimiento de normas a menudo resulta en una
mejor comprensión de la razón de un cambio, el cambio que se hizo y cómo hacer
mejor el cambio para alcanzar los objetivos previstos. Además, la comprensión del
proceso de pensamiento detrás de una nueva norma y los resultados esperados
permiten a los interesados para anticipar y prepararse para los cambios y, por
tanto, contribuye a la aplicación efectiva de los cambios Esto a su vez contribuye a
auditorías de calidad superior.
Regresando a la idea principal se mencionó que este trabajo que del cual tomo
como base las normas internacionales de auditoria y las cuales en México estarán
vigentes a partir del primero de enero de 2012 y hacen referencia en múltiples
ocasiones a las normas internacionales de contabilidad (NIC) y las normas
internacionales de información financiera (NIIF)
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Este manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos del consejo de
normas internacionales de auditoria y aseguramiento (IAASB) sobre el control de
calidad, auditoria, revisión, otros aseguramientos y los servicios relacionados, un
glosario de términos y un prólogo a las normas internacionales.
Los libros que contiene las normas internacionales de auditoria son dos, en el
primero se encuentran plasmadas las normas internacionales de auditoria (NIA) y
las normas de control de calidad (NCC) el segundo es un manual de
pronunciamientos
internacionales donde podemos encontrar a las normas de
calidad, auditoria, revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
El IFAC como ya lo he mencionado siempre está a la vanguardia, promoviendo
cambios y permitiendo la convergencia de normas de índole internacional y
además que en ellas se encuentre un elemento muy importante que es la calidad.
95
FUENTES DE INFORMACION
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Prentice hall hispanoamericana, S.A.
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México: ediciones Macchi.
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Thomson, 3ª edición, 2008
Instituto mexicano de contadores públicos (2007) CONPA “Modelos de
Dictámenes y otras opiniones e informes del auditor”
Instituto mexicano de contadores públicos (2007) CONPA “Normas y
Procedimientos de Auditoria”
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2011)“Modelos de dictámenes y
otras opiniones e informes del auditor: guía para la preparación de
dictámenes y otros informes”,
Instituto Mexicano de contadores Públicos. (2010) Normas internacionales
de Auditoria y normas internacionales de auditoría y control de calidad
Instituto Mexicano de contadores Públicos (2010) Normas de Auditoria
Generalmente aceptadas en México.
López Cruz, Fernando, “Dictamen Fiscal” Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, 10ª edición, 2008.
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Cengage Learning, 2010.
Normas De Información Financiera (2011)
Normas Internacionales De Información Financiera (2011)
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México: Osmar d. Buyatti
96
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edición, México lenguaje Learning.
Paniagua Bravo Víctor M (2009) Auditoria integral, 2ª edición México:
Instituto Mexicano de contadores públicos.
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Whittington Ray (2000) auditoria un enfoque integral. 12ª edición. México;
Mc Graw-Hill.
97