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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Tratamiento fiscal de las diferencias de cambio
de deudores por exportación
La DGI se pronunció a favor del
tratamiento aplicado por el
consultante, el cual también
consideramos correcto, de acuerdo
con el análisis.
A continuación analizaremos la respuesta dada recientemente por la
DGI a la Consulta N° 5.465. La misma fue efectuada para conocer la
opinión de la Administración sobre tratamiento aplicable a las
diferencias de cambio generadas por deudores de exportación, a
efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas
(IRAE). Esta diferencia de cambio impacta en el ajuste que
conocemos como “renta no gravada y gastos asociados”.
Renta no gravada
El artículo 17 del Título 4 del Texto Ordenado de 1996 establece que
constituyen renta bruta, entre otras, las diferencias de cambio
provenientes de operaciones en moneda extranjera. La
reglamentación aclara que los resultados del ejercicio provenientes
de diferencias de cambio se determinarán por revaluación anual de
saldos y por el cómputo de las diferencias que correspondan a
pagos, cobros o permutaciones ocurridos en el transcurso del
ejercicio.
Ahora bien, como es sabido el IRAE grava las rentas de fuente
uruguaya, entendiéndose por tal -salvo disposiciones especiales
establecidas- a las rentas provenientes de actividades desarrolladas,
bienes situados o derechos utilizados económicamente en la
República. Por lo tanto, si la diferencia de cambio se genera por un
deudor por exportación -situado en el exterior- dicha renta no estará
comprendida en el hecho generador del IRAE y por lo tanto no
gravada.
Gasto deducible
El artículo 61 del Decreto 150/007, establece que no podrán
deducirse los gastos, o la parte proporcional de los mismos,
causados por actividades, bienes o derechos, cuyas rentas no estén
gravadas por este impuesto, sean exentas o no comprendidas. No
obstante, la propia norma exceptúa de esta disposición a las
pérdidas por diferencias de cambio originadas en créditos por
deudores de exportación, las cuales se consideran gastos
deducibles.
Forma de realizar el ajuste
El ajuste puede variar según el grado de detalle de la información
con el que cuente la empresa. Si la empresa registra toda la
información en una cuenta única, sin mayor detalle, el ajuste
resultaría de hacer un baja de renta (en caso de que el neto de dicha
cuenta sea ganancia) y de un gasto admitido, en caso contrario. No
obstante, si la empresa cuenta con la información detallada de la
diferencia de cambio generada por cada exportación, el ajuste aplicando el criterio confirmado por la DGI- podría redundar en su
© 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
25 de febrero de 2011, N° 404
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beneficio, ya que podrá computar un ajuste de baja de renta mayor.
Vale la pena destacar que si la empresa utiliza como coeficiente de
prorrateo de gastos no financieros afectados en forma parcial a la
obtención de rentas gravadas, al que resulte del cociente entre la
renta no gravada y la renta total, dicho coeficiente se verá
incrementado, por lo que allí se producirá un efecto contrario, que
debería ser evaluado.
La consulta realizada
La consulta que estamos analizando la realiza una empresa
exportadora que registra en su contabilidad, a fin de cada mes, las
diferencias de cambio generadas por deudores por exportaciones en
una cuenta única, compensando las diferencias de cambio ganadas
y perdidas en el ejercicio económico. No obstante de manera extra
contable la empresa determina para cada exportación, la diferencia
de cambio generada entre la fecha de cobro y la fecha de emisión
de la factura. A efectos de la liquidación del IRAE, considera en
forma separada, las diferencias de cambio ganadas y perdidas,
tratando como renta no gravada a aquellas operaciones que
arrojaron diferencias de cambio ganada y como gasto deducible a
aquellas cuya diferencias de cambio resultó pérdida.
La DGI se pronunció a favor del tratamiento aplicado por el
consultante, con el cual coincidimos, de acuerdo con el análisis.
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