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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Servicios de enfermería prestados por una sociedad
de hecho
En esta oportunidad comentaremos la respuesta brindada por la DGI
en la Consulta N° 5.479, publicada recientemente en la página Web
de la Administración.
En la referida Consulta, una sociedad de hecho que brindará
servicios de enfermería mediante un sistema de asociados, se
presenta ante la Administración a los efectos de conocer qué
tributos gravarán dicha actividad.
La situación planteada es la siguiente: la sociedad está integrada por
una licenciada en enfermería con título expedido por la Universidad
de la República y tres auxiliares de enfermería con títulos expedidos
por diferentes escuelas de sanidad e inscriptos en el Ministerio de
Salud Pública.
Se informa que los servicios de enfermería que brindará la sociedad
serán, entre otros:
•
Educación al usuario y la familia en los cuidados a:
diabéticos, embarazadas, lactancia materna, pre-operatorios,
post-operatorios, hipertensos, puericultura, tercera edad,
etc.;
•
Control de presión arterial;
•
Control de glicemia por Glucometer (hemoglucotest);
•
Curaciones;
•
Recreación, paseos, etc.
El consultante aclara que para llevar adelante su actividad, la
sociedad tomará un inmueble en arrendamiento y adquirirá un
vehículo. Los servicios serán prestados por los propios socios de la
sociedad, pero también se contratarán auxiliares de enfermería
como personal dependiente.
Por último, para brindar los servicios se utilizarán una serie de
materiales, tales como: jeringas, llave de tres vías, macro goteros,
micro goteros, catéter venosos, sondas Foley, bolsas colectoras,
algodón, sondas de aspiración, glucometer (tirillas y lancetas)
electrocardiógrafo, agujas, guantes, gasas, etc.
© 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
27 de mayo de 2011, N° 416
Monitor Semanal
De la situación planteada, la primera conclusión a la que arriba DGI
en su respuesta, es que no nos encontramos frente a rentas
comprendidas en el IRPF. Esto es así en virtud del último inciso del
artículo 50 del Decreto 148/007, que dispone que se consideran
rentas puras de trabajo las derivadas de actividades desarrolladas en
el ejercicio de su profesión, ya sea en forma individual o societaria
por profesionales universitarios con título habilitante, excepto
cuando dichas rentas sean obtenidas por los sujetos mencionados
en el literal A) del artículo 3, Título 4, T.O. 1996.
En el caso planteado, la actividad no es realizada por un profesional
universitario con título habilitante, por lo que no se encuentra
incluida en la disposición anterior.
Por lo tanto corresponde analizar si las rentas obtenidas por la
sociedad constituyen rentas empresariales según el literal B) del
artículo 3, Título 4, T.O. 1996, dado que por la forma societaria no
estarían incluidas dichas rentas en las previstas en el literal A) del
mencionado artículo.
En este sentido, el literal B) del artículo 3 establece que constituyen
rentas empresariales las derivadas de actividades lucrativas
industriales, comerciales y de servicios realizadas por empresas. En
este sentido, se entiende por empresa, toda unidad productiva que
combina capital y trabajo para producir un resultado económico,
intermediando para ello en la circulación de bienes o en la prestación
de servicios.
Las normas también establecen que se entiende que no existe
actividad empresarial cuando:
•
El capital no esté activamente dirigido a la obtención de la
renta, sino a facilitar la actividad personal del titular de los
bienes,
•
En el caso de la prestación de servicios, la actividad
personal se desarrolle utilizando bienes del activo fijo
aportados por el prestatario.
Asimismo, se entiende que no existe intermediación en la
prestación de servicios cuando el sujeto que genera la renta con su
actividad personal es asistido por personal dependiente.
La DGI en la respuesta brindada en esta consulta entendió, opinión
que compartimos, que la actividad descrita por la sociedad se
encuentra alcanzada por el IRAE, dado que se encuentra
comprendida en la definición de rentas empresariales. Esto es así ya
que el personal dependiente realiza directamente actividades que
son productoras de rentas para la sociedad.
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Asimismo, en el caso de que alguno de los socios pudiera tener otra
actividad en forma independiente por la que deba tributar IRPF,
deberá inscribirse en el Registro Único Tributario para obtener su
número de identificación y dar cumplimiento a sus obligaciones
tributarias por dicha actividad.
Con respecto al IVA, dado que la cuota cubre en algunos casos
todos los servicios que se brindan y en otros casos sólo algunos, la
sociedad consulta qué tasa debe aplicar a dicha cuota.
Del detalle de servicios que brinda la sociedad se desprende que
todos son servicios vinculados a la salud de los seres humanos y
que necesariamente deben ser realizados por personal paramédico
inscripto en el respectivo registro del Ministerio de Salud Pública,
con excepción de los servicios de recreación y paseos.
La respuesta brindada por la Administración, que compartimos,
establece que cuando la cuota incluya el derecho a recibir los
servicios de recreación y paseos, se podrá discriminar dentro del
precio de la misma, la parte correspondiente a esos servicios que
estaría gravada a la tasa básica, de la parte del precio que
corresponde a los servicios de enfermería, que estaría gravada a la
tasa mínima. De no discriminarse, toda la cuota estaría gravada a la
tasa básica.
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