Página PRÓLOGO..........................................................
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Índice Página PRÓLOGO......................................................................................................... NOTA PRELIMINAR....................................................................................... ABREVIATURAS.............................................................................................. I I 1 INTRODUCCIÓN............................................................................................……………. 3 CAPÍTULO I. LA TEORÍA GENERAL DE LA INTERPRETACIÓN Y SU APLICACIÓN A LOS TRATADOS INTERNACIONALES. I. LA INTERPRETACIÓN JURÍDICA.......................................................... 13 1. CONSIDERACIONES GENERALES...................................................... 13 2. LOS CRITERIOS DE INTERPRETACIÓN EN EL DERECHO INTERNO................................................................................................. 24 A. LA INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES............................................................. 26 a. El artículo 3.1º del Código civil español................................................ b. La interpretación en la Ley General Tributaria: el artículo 23............... 26 41 B. TEORÍA DE LA INTERPRETACIÓN DEL CONTRATO.......................................... 52 LA INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES. LOS ARTÍCULOS 31 A 33 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA DE 1969................................................ 56 LOS TRATADOS INTERNACIONALES........................................... 56 A. GÉNESIS Y CONSIDERACIONES CONCEPTUALES.......................................... 56 B. NECESARIO CARÁCTER BILATERAL DE LA INTERPRETACIÓN...................... 58 II. 1. C. AUSENCIA DE IDENTIDAD ENTRE EL SISTEMA DE INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES Y EL SISTEMA DE INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES. PROHIBICIÓN DE RECURRIR, EN LO POSIBLE, A LAS REGLAS INTERPRETATIVAS DEL DERECHO INTERNO................................ 717 62 Convenios para evitar la doble imposición internacional... 2. LOS CRITERIOS HERMENÉUTICOS EN DERECHO INTERNACIONAL: LA CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE EL DERECHO DE LOS TRATADOS....................................................... CODIFICACIÓN DEL DERECHO DE LOS TRATADOS. APLICABILIDAD DE LAS DIRECTRICES INTERPRETATIVAS DE LA CONVENCIÓN DE VIENA A LOS TRATADOS EN MATERIA TRIBUTARIA.......................................................... 65 A. LA B. LOS ARTÍCULOS 31 A 33 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA............................ a. Carácter no retroactivo y clasificación tripartita de los medios de interpretación....................................................................................... b. El artículo 31: la regla general de interpretación.................................. a’. El artículo 31.1º: el principio de buena fe y la primacía del texto.. a’’. Existencia o no de jerarquía entre los métodos exegéticos.............................................................................. b’’. El objeto y fin del tratado. La máxima ut res magis valeat quam pereat......................................................................... b’.El artículo 31.2º: la delimitación del ‘contexto’. El elemento sistemático....................................................................................... c’.El artículo 31.3º: elementos a tener en cuenta junto al ‘contexto’........................................................................................ d’.El artículo 31.4º: el sentido especial de los términos convencionales................................................................................ 65 71 71 75 75 78 79 82 85 88 c. Medios de interpretación complementarios: el artículo 32................... 89 d. La interpretación de los tratados autenticados en dos o más idiomas: el artículo 33......................................................................... 93 C. OTROS MEDIOS DE INTERPRETACIÓN............................................ 96 a. Inexistencia de un numerus clausus.......................................................... 96 b. Elementos hermenéuticos no contemplados en la Convención de Viena............................................................................................................ 97 718 Índice CAPÍTULO II. TRATAMIENTO OTORGADO A LA CUESTIÓN INTERPRETATIVA EN LOS DIFERENTES CONVENIOS MODELO DE DOBLE IMPOSICIÓN. I. LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL: GÉNESIS Y RELEVANCIA DE SU INTERPRETACIÓN..................................................................................... 105 1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS. LOS CONVENIOS MODELO DE LA SOCIEDAD DE NACIONES........................................................ 111 2. EL CONVENIO MODELO DE 1963 DE LA OCDE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL EN MATERIA DE RENTA Y PATRIMONIO......................................................................... 118 A. ASPECTOS GENERALES.............................................................................. 118 B. ANÁLISIS ESPECÍFICO DEL ARTÍCULO 3(2)................................................. 123 3. EL CONVENIO MODELO DE 1977 DE LA OCDE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL EN MATERIA DE RENTA Y PATRIMONIO......................................................................... 127 A. GÉNESIS Y PRINCIPALES DIFERENCIAS RESPECTO DEL CONVENIO MODELO DE 1963..................................................................................................... 127 B. ANÁLISIS ESPECÍFICO DEL ARTÍCULO 3(1) Y (2)......................................... 130 a. Las expresiones definidas en el Convenio: el artículo 3(1)..................................................................................................... b. Tenor literal del artículo 3(2)............................................................. c. Interpretación de sus términos. Problemas suscitados....................... d. Ventajas e inconvenientes de la remisión al Derecho interno. Soluciones alternativas...................................................................... C. LOS COMENTARIOS AL CONVENIO MODELO DE 1977................ a. b. c. Carácter no vinculante e importancia práctica................................. Base legal para su aplicación............................................................. Interpretación dinámica o estática..................................................... 719 130 142 144 156 162 162 166 172 Convenios para evitar la doble imposición internacional... 4. EL CONVENIO MODELO DE 1982 DE LA OCDE EN MATERIA DE SUCESIONES Y DONACIONES.............................. 175 5. LAS MODIFICACIONES OPERADAS EN 1992, 1994-95, 1997 Y 2000 EN EL CONVENIO MODELO DE LA OCDE EN MATERIA DE RENTA Y PATRIMONIO................................................................ 187 A. EL NUEVO CONVENIO MODELO DE 1992 EN MATERIA DE RENTA Y PATRIMONIO............................................................................................... a. b. Principales cambios........................................................................... El artículo 3(2) y los Comentarios al mismo..................................... 187 192 B. LA PUESTA AL DÍA DE 1994-95................................................................... 195 a. b. C. 187 Perfeccionamiento de la cláusula hermenéutica................................ Interpretación dinámica de los Comentarios..................................... 195 197 C. ÚLTIMAS REVISIONES DEL MODELO EN 1997 Y 2000................................... 202 III. OTROS CONVENIOS MODELO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL..................................................... 207 1. EL CONVENIO MODELO DE 1971 DEL GRUPO ANDINO.............. 207 2. LOS CONVENIOS MODELO DE 1980 Y 2001 DE LAS NACIONES UNIDAS ENTRE PAISES DESARROLLADOS Y PAISES EN VÍAS DE DESARROLLO.................................................................................... 215 3. LOS CONVENIOS MODELO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL EN EL ÁMBITO ESTADOUNIDENSE ................................................................................. 223 A. TRATAMIENTO DE LA CUESTIÓN HERMENÉUTICA: EL ARTÍCULO 3(2)............................................................................................................. 223 B. VALOR INTERPRETATIVO DE LA TECHNICAL EXPLANATION............................ 240 720 Índice CAPÍTULO III. LA INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN. CUESTIONES CONCRETAS. ESPECIAL REFERENCIA A LA DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y A LA JURISPRUDENCIA ESPAÑOLA. CUESTIONES GENERALES................................................................... 245 II. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y RESIDENCIA....................................... 251 1. ÁMBITO SUBJETIVO. RESIDENCIA................................................... 251 2. ÁMBITO OBJETIVO................................................................................ 265 III. TRATAMIENTO INTERPRETATIVO DE LAS DISTINTAS RENTAS....................................................................................................... 268 1. BENEFICIOS EMPRESARIALES........................................................... 268 A. CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE........................................ 268 I. B. DETERMINACIÓN DE LOS BENEFICIOS OBTENIDOS A TRAVÉS DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE............................................................... 281 C. NAVEGACIÓN INTERNACIONAL.................................................................. 284 D. PRECIOS DE TRANSFERENCIA..................................................................... 291 2. RENTAS INMOBILIARIAS...................................................................... 295 3. DIVIDENDOS, INTERESES Y CÁNONES............................................. 300 A. DIVIDENDOS.............................................................................................. 301 B. INTERESES................................................................................................. 311 C. CÁNONES................................................................................................... 320 721 Convenios para evitar la doble imposición internacional... 4. GANANCIAS DE CAPITAL...................................................................... 341 5. TRABAJO PERSONAL.............................................................................. 349 A. TRABAJO INDEPENDIENTE. PROFESIONALES.............................................. 350 B. SUELDOS Y SALARIOS................................................................................. 351 C. REMUNERACIONES DE CONSEJEROS............................................................ 355 D. ARTISTAS Y DEPORTISTAS.......................................................................... 356 E. PENSIONES Y FUNCIÓN PÚBLICA................................................................. 362 F. ESTUDIANTES............................................................................................. 367 6. OTRAS RENTAS......................................................................................... 369 IV. PATRIMONIO............................................................................................. 373 V. MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN, NO DISCRIMINACIÓN E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN........... 377 1. MÉTODOS DE CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL..................................................................................... 377 2. NO DISCRIMINACIÓN............................................................................. 385 3. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN..................................................... 391 VI. SUCESIONES Y DONACIONES.............................................................. 394 722 Índice CAPÍTULO IV. LA RESOLUCIÓN DE LOS CONFLICTOS HERMENÉUTICOS EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL. I. EL ARTÍCULO 25 DEL CONVENIO MODELO DE LA OCDE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL.................................................................................... 397 1. GÉNESIS Y CONSIDERACIONES GENERALES................................. 397 2. SU CONTENIDO: TRES PROCEDIMIENTOS DISTINTOS............... 400 II. EL PROCEDIMIENTO AMISTOSO PARA RESOLVER DIFICULTADES INTERPRETATIVAS EN LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN............................................................................... 402 1. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL ARTÍCULO 25(3) EN LOS SUCESIVOS CONVENIOS MODELO DE LA OCDE EN MATERIA DE RENTA Y PATRIMONIO.................................................................... 402 2. EL ARTÍCULO 25(3) DEL CONVENIO MODELO DE LA OCDE DE 2000. ANÁLISIS COMPARATIVO RESPECTO DE LOS RESTANTES CONVENIOS MARCO..................................................... 405 3. NATURALEZA JURÍDICA Y DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO............................................................. 408 A. CARACTERÍSTICAS................................................................................…. 408 a. Su carácter no judicial. Semejanzas y diferencias con el procedimiento arbitral..................................................................................................... b. Su status según la Convención de Viena de 1969................................... c. Obligatoriedad o no del acuerdo adoptado.............................................. 408 412 413 B. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO. ESPECIAL REFERENCIA AL CONGRESO DE LA INTERNATIONAL FISCAL ASSOCIATION DE 1981 SOBRE ‘TRAMITACIÓN Y PRÁCTICA DE LOS PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS’.................................... 418 a. Iniciación. Autoridades competentes...................................................... b. Tramitación. Principios generales aplicables.......................................... c. Terminación. Publicación y ejecución del acuerdo. Posibles recursos... 419 423 426 723 Convenios para evitar la doble imposición internacional... III. INSUFICIENCIA DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO. ANÁLISIS DE LAS PROPUESTAS COMPLEMENTARIAS O ALTERNATIVAS AL MISMO................................................................. 431 1. CAUSAS DE LA INSUFICIENCIA DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO................................................................................................. 431 2. CREACIÓN DE UN TRIBUNAL FISCAL INTERNACIONAL: EL CONGRESO DE LA INTERNATIONAL FISCAL ASSOCIATION DE 1951 COMO ANTECEDENTE DOCTRINAL........................................ 435 3. PROPUESTAS DE CARÁCTER CONSULTIVO. EL PANEL DE EXPERTOS TRIBUTARIOS INDEPENDIENTES................................ 443 4. EL ARBITRAJE INTERNACIONAL...................................................... 449 A. GÉNESIS Y EVOLUCIÓN DEL MECANISMO ARBITRAL. SU LEGITIMIDAD EN EL ÁMBITO DE LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL....................................... B. CARACTERÍSTICAS GENERALES Y FUNDAMENTO........................................ 449 452 C. EL ARBITRAJE INTERNACIONAL TRIBUTARIO COMO SOLUCIÓN A LAS CONTROVERSIAS HERMENÉUTICAS EN LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN.................................................................................................. a. El Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas como institución arbitral..................................................................................................... b. Incipiente aplicación del arbitraje en la práctica convencional............... c. Recapitulación......................................................................................... a’. Posibles soluciones................................................................................ b’. Nuestra posición. Necesidad y viabilidad de un arbitraje subsidiario de carácter vinculante............................................................................. 454 454 458 464 464 465 BIBLIOGRAFÍA................................................................................................ 475 ÍNDICE............................................................................................................... 509 724 Índice 725
