sintesis de las principales disposiciones de la ley nº 20.630 de

Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). SINTESIS DE LAS PRINCIPALES DISPOSICIONES DE LA LEY
Nº 20.630 DE REFORMA TRIBUTARIA PUBLICADA EL
27.09.2012
A. Modificaciones a la Ley de Impuesto a la Renta
1. Aumento de la Tasa de 1ª Categoría: 20% a contar del Año
Tributario 2013.
Respecto del Impuesto Único de 1ª Categoría (Art. 17 Nº 8 inc. 2º):
Tasa del 20% rige sobre rentas generadas a contar del 01.09.2012 (Art.
1º transitorio letra c) de la Ley Nº 20.630).
Términos de Giro: Tasa 20% respecto de términos de giro producidos
a contar de la fecha de publicación de esta ley, esto es, 27.09.2012.
(Art. 1º transitorio letra c) de la Ley Nº 20.630).
Tasa vigente de PPM se reajustará aplicando el factor 1,081 con
incidencia en los Ingresos Brutos del mes de Septiembre de 2012 y
hasta Marzo de 2013.
Factor para calcular incremento por crédito de 1ª Categoría: 0,25
sobre retiros o dividendos netos.
2.
Disminución de la escala de tasas del Impuesto Único de 2ª
Categoría y de Global Complementario, a contar del 01.01.2013:
MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
DESDE
HASTA
0 U.T.A.
13,5 U.T.A.
30 U.T.A.
50 U.T.A.
70 U.T.A.
90 U.T.A.
120 U.T.A.
150 U.T.A.
13,5 U.T.A.
30 U.T.A.
50 U.T.A.
70 U.T.A.
90 U.T.A.
120 U.T.A.
150 U.T.A.
y más
ACTUAL
TASA
MARGINAL
A.C. 2012 y A.T. 2013
Exento
5%
10%
15%
25%
32%
37%
40%
TASA
MARGINA
Desde 01.01
Exento
4%
8%
13,5%
23%
30,4%
35,5%
40%
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). 3. Reliquidación anual del Impuesto Único de Segunda Categoría en
el caso de rentas men-suales de monto variable o de rentas
obtenidas en una fracción del año (Art. 47 inc. 3º)
Retención de impuesto único de 2ª Categoría que genere un remanente
a favor del contribuyente en su imputación al Global Complementario
queda sujeta a devolución.
Vigencia: 01.01.2012.
4.
Crédito contra los Impuestos Único de 2ª Categoría o Global
Complementario por concepto de gastos de matrícula y
escolaridad en instituciones de enseñanza pre escolar, básica,
diferencial y media, reconocidas por el Estado (Art. 55 ter)
Beneficiario: Padre o madre por educación de sus hijos no mayores de
25 años.
Suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, máximo 792
UF ($ 1.491.009.- mensual).
Monto anual del crédito: 4,4 UF por cada hijo, sin límite de hijos ($
99.401.- UF al 30.09.2012).
Hijos deben contar con Certificado de Matrícula y acreditar una
asistencia mínima del 85%, salvo casos justificados o fuerza mayor
especificados en un Reglamento del Ministerio de Educación.
Vigencia general: A contar del 01.01.2013
Vigencia especial: Por el AT 2013 (Año Comercial 2012) el crédito
ascenderá a 1,76 UF por hijo, cumpliéndose con los requisitos ya
indicados. (Art. 1º transitorio, letra a)
5. Enajenación de Derechos Sociales en sociedades de personas (Art.
17 Nº 8, letra a)
a. Se iguala el tratamiento tributario de la utilidad en la enajenación de
derechos sociales al que hoy día afecta a la enajenación de
acciones.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). Habitual o enajenación antes de un año de su adquisición o
enajenación a una empresa relacionada: 1ª Categoría y Global
Complementario o Adicional, con posibilidad de postergar el Global
Complementario o Adicional en el caso de reinvertir la utilidad dentro
de 20 días en otra empresa de 1ª Categoría que declare renta efectiva
por contabilidad completa, pero sólo hasta un monto equivalente al FUT
que proporcionalmente le corresponde al socio enajenante. (Art. 14 letra
A, Nº 1, letra c)
No Habitual: Impuesto Único de 1ª Categoría. (Art. 17 Nº 8, incisos
segundo y tercero)
Costo tributario de los derechos sociales: Valor de aporte o
adquisición, debidamente incrementado o disminuidos por los aumentos
o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante,
todo ello reajustado según la variación del IPC.
Si la enajenación se hace a una empresa relacionada con el
enajenante deberá deducirse del valor de aporte o adquisición aquella
parte que se haya financiado con rentas que no han pagado total o
parcialmente los impuestos de la Ley de la Renta (retiros reinvertidos,
por ejemplo). Esta misma norma se aplica, en circunstancias similares,
a la enajenación del 10% o más de las acciones emitidas con motivo de
la transformación de una sociedad de personas en sociedad anónima.
b.
Por lo tanto, se elimina la norma que permitía, en el caso de
enajenación de derechos a personas no relacionadas, considerar
como costo el Valor Patrimonial Proporcional (VPP) que al socio
enajenante le correspondía en el Capital Propio Tributario de la
empresa en que tenía su inversión.
c. En otras palabras, no se considerarán parte del costo tributario de
los derechos las utilidades acumuladas en el FUT de la sociedad
cuyos derechos se enajenan, tal como ocurre hoy día con la
enajenación de acciones de sociedades anónimas.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). d. Así las cosas, si el socio enajena sus derechos sociales en un valor
equivalente a su VPP tributará por toda aquella parte del mayor
valor que obtenga y que corresponda a sus utilidades acumulas en
la empresa.
e. Sin perjuicio de lo anterior, tales utilidades continuarán acumuladas
en el FUT de la empresa, generando una nueva tributación con los
impuestos personales del socio que en definitiva las retire.
Vigencia: A contar del 01.01.2013.
Artículo 1º transitorio letra b) de la Ley Nº 20.630: Los derechos en
sociedades de personas adquiridos con anterioridad a la entrada en
vigencia de esta ley que, con posterioridad a ella, enajenen los socios
de sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas
cerradas o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del
10% o más de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en
las que tengan intereses, deberán disminuir del valor de costo de
adquisición de tales derechos, los valores de aporte, adquisición o
aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos establecidos en la Ley sobre
Impuesto a la Renta. Para estos efectos, los valores indicados, deberán
reajustarse de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición o aporte
o aumento de capital, y el último día del mes anterior a la enajenación.
6. Nuevas normas aplicables a la enajenación de bienes raíces (Art.
17 Nº 8, letra b):
a. Mediante modificaciones al artículo 17 LIR sólo no constituirá renta
el mayor valor obtenido en la enajenación no habitual de bienes
raíces situados en Chile de propiedad de:
- Personas naturales, o de
- Sociedades de personas formadas exclusivamente por personas
naturales.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). b.
Por el contrario queda gravada con 1ª Categoría, Global
Complementario o Adicional, la utilidad en la enajenación de bienes
raíces (agrícolas o no agrícolas) en los siguientes casos:
b.1 Enajenación antes de un año de su fecha de adquisición (para
estos fines se considera fecha de inscripción en el Conservador de
bienes raíces) o antes de un año de su construcción (Art. 18 inciso
tercero);
b.2 Enajenación de bienes raíces originados en la subdivisión de
terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o
departamentos, siempre que la enajenación se produzca dentro de
los 4 años siguientes a la adquisición o construcción, en su caso.
(Art. 18 inciso tercero);
b.3 Cuando operen las normas de habitualidad o presunciones de
habitualidad (Art. 18);
b.4 Cuando el bien raíz forme parte del Activo de una empresa que
declare cualquier clase de rentas efectivas de 1ª Categoría sobre la
base de un balance general según contabilidad completa;
b.5 Cuando la enajenación se haga a una empresa relacionada con el
enajenante (Art. 17 Nº 8 inciso cuarto);
b.6 Cuando la sociedad de personas haya estado obligada a declarar
por renta efectiva según contabilidad completa en el año anterior a
aquel en el que se enajena el bien raíz (Art. 17 Nº 8 letra b);
b.7 Cuando la enajenación la realice una sociedad que nació producto
de una división de una sociedad sometida a contabilidad completa y
la enajenación la efectúe en ese mismo año o en el año siguiente al
de la división (Art. 17 Nº 8 letra b);
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). b.8 La sociedad que nace de la división podrá acogerse a la franquicia
del Art. 17 Nº 8, letra b), siempre que haya estado sometida a lo
menos durante un año calendario a un régimen de presunción de
renta o de contabilidad simplificada, excepto cuando exista una
promesa de venta o arriendo con opción de compra sobre el bien
raíz respectivo, caso en el cual el plazo indicado será de dos años
calendarios. (Art. 17 Nº 8 letra b);
Vigencia: 01.01.2013.
Similares normas se aplicarán a la enajenación de derechos en bienes
raíces poseídos en comunidad. (Art. 17 Nº 8, letra i)
7.
Gastos rechazados y pagados que no hayan beneficiado al
empresario individual, socio o accionista y otras partidas gravadas
con el Art. 21 inciso primero
Empresas individuales, sociedades anónimas, sociedades de personas
y agencias o sucursales de empresas extranjeras, que declaren renta
efectiva por contabilidad completa o acogidas al Art. 14 bis, tributarán
con el Impuesto Único del 35% por las siguientes partidas:
a) Gastos rechazados y pagados a que se refiere el Nº 1 del artículo
33, que no deban imputarse al costo de los bienes del Activo,
procediendo su deducción en la determinación de la RLI de 1ª
Categoría;
b) Tasaciones practicadas por el SII en virtud de los artículos 17 Nº 8,
inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de la LIR y
artículo 64 del Código Tributario;
c) Cantidades que las S.A. destinen a la adquisición de acciones de su
propia emisión cuan-do no las enajenen dentro del plazo máximo de
24 meses establecido en el artículo 27 C) de la Ley Nº 18.046 sobre
sociedades anónimas.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). No constituyen un hecho gravado con el impuesto único del 35%
de los incisos primero o tercero del Artículo 21:
a)
Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios
posteriores;
b)
El Impuesto de 1ª Categoría, el Impuesto Único del Art. 21, el
impuesto del Nº 3 del artículo 104 de la LIR;
c) El Impuesto Territorial;
d) Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades
y a organismos o instituciones públicas creadas por ley;
e) Los pagos a que se refiere el Nº 12 del Art. 31 (Royalties);
f)
El pago de patentes mineras.
Vigencia: 01.01.2013.
8.
Gastos rechazados y otras partidas que hayan tenido como
beneficiario al accionista, empresario individual, socio de sociedad
de personas, agencias o sucursales de empresas extranjeras,
provenientes de empresas que declaren renta efectiva por
contabilidad completa o acogidas al Art. 14 bis (Artículo 21 inciso
tercero)
Tales contribuyentes deberán tributar con los impuestos Global
Complementario o Adicional, incrementados en un monto
equivalente al 10% de las cantidades que se indican a
continuación: (En reemplazo del Impuesto Único del 35% del inciso
primero del Art. 21)
a) Gastos rechazados y pagados a que se refiere el Nº 1 del artículo
33 LIR, cuando tales partidas hayan beneficiado al accionista,
empresario individual o socio de sociedad de personas,
procediendo su deducción de la R.L.I. de 1ª Categoría de la
empresa.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). Esta norma incluye a sus cónyuges, hijos no emancipados (solteros
de menos de 18 años) y a cualquier otra persona relacionada con el
accionista, empresario o socio en los términos del artículo 100 de la
Ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores.
b) Préstamos de la empresa o sociedad (excepto S.A. abiertas) a sus
propietarios, socios o accionistas contribuyentes del impuesto
Global Complementario o Adicional, cuando el SII determine de
manera fundada que constituyen un retiro encubierto.
Tributo se aplica sobre el monto de la cantidad prestada,
debidamente reajustada, previa deducción de las cantidades que el
beneficiario del préstamo haya restituido a la empresa o sociedad.
Estos préstamos no se deducen del FUT.
c)
Retiros presuntos, esto es, uso o goce a cualquier título, o sin
título alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva:
10% del valor del bien determinado para efectos tributarios al
término del ejercicio, o el monto de la depreciación anual mientras
sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor;
20% en el caso de automóviles, station wagons y vehículos
similares;
11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces.
Del valor presumido podrán rebajarse las sumas efectivamente
pagadas por el uso o goce del bien, aplicándose la tributación sobre
la diferencia.
Estos Retiros Presuntos no se deducen del FUT.
d) Bienes de la empresa entregados en garantía de obligaciones
directas o indirectas del propietario, socio o accionista, y ésta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se
aplicará la tributación de este inciso al propietario, socio o
accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En
este caso, la tributación referida se calculará sobre la garantía
ejecutada, según su valor corriente en plaza o sobre los que
normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realice la
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). operación, conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código
Tributario.
Las sumas indicadas en esta letra d) no se deducirán en la
empresa o sociedad acreedora, de las cantidades que conforme a
lo dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas a los impuestos
Global Complementario o Adicional (FUT).
Para la aplicación de la tributación establecida en las letras b), c) y
d) se considerará que el préstamo se ha efectuado, el beneficio se
ha conferido o se han garantizado obligaciones al propietario, socio
o accionista, según sea el caso, cuando dichas cantidades tengan
como deudor del préstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas se
han garantizado, a sus respectivos cónyuges, hijos no
emancipados legalmente, o bien, a cualquier persona
relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100, de la
ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine que el
beneficiario final de los préstamos y garantías es el propietario,
socio o accionista respectivo.
Vigencia: 01.01.2013.
9. Goodwill: La diferencia positiva entre el valor pagado por los derechos
o acciones y el Capital Propio tributario de la sociedad absorbida, debe
distribuirse entre los Activos No Monetarios que se reciben, aumentado
su valor hasta llegar a su valor de mercado. El remanente, si existiese,
se considera un gasto diferido amortizable en 10 ejercicios. (Art. 31 Nº
9 inciso tercero)
Vigencia: 01.01.2013.
10. Badwill: La diferencia negativa entre el valor pagado por los derechos
o acciones y el Capital Propio tributario de la sociedad absorbida,
disminuye el valor de los Activos No Monetarios que se reciben, hasta
llegar a su valor de mercado. El remanente, si existiese, se considera
un ingreso diferido que debe reconocerse en 10 ejercicios. (Artículo 15
inciso segundo)
Vigencia: 01.01.2013.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). 11. Limitación al PPUA y al Crédito de 1ª Categoría (Art. 41 A, letra D
Nº 7)
Si las pérdidas tributarias absorben utilidades de fuente extranjera cuyo
impuesto de 1ª Categoría ha sido cubierto con la imputación del crédito
DTI (Art. 41 A ó Art. 41 C), el citado impuesto de Categoría no formará
parte del PPUA sujeto a devolución.
Tampoco quedará sujeto a devolución el crédito de 1ª Categoría
imputable al Impuesto Global Complementario o Adicional, en la parte
que dicho tributo de 1ª Categoría haya quedado cubierto con el crédito
DTI contemplado en los Artículos 41 A y 41 C de la LIR.
Vigencia: 01.01.2013.
12. Restricciones y límites al régimen de renta presunta del transporte
de pasajeros: (Art. 34 bis, Nº 2)
a) Ser personas naturales o sociedades formadas exclusivamente por
personas naturales (excluidas las S.A. y las CPA);
b)
No obtener otras rentas de 1ª Categoría por las cuales deban
declarar renta efectiva según contabilidad completa;
c)
Ingresos anuales del giro transporte de pasajeros no superior a
3.000 UTM, considerando el total de ingresos por este concepto de
empresas relacionadas.
Si después de aplicar normas anteriores los ingresos no exceden de
1.000 UTM, el contribuyente puede tributar bajo renta presunta,
aunque no cumpla los requisitos de las letras a) y b). Para el
cómputo de estas 1.000 UTM, se suman los ingresos propios y los
de las empresas relacionadas, pero sólo en la proporción en que el
contribuyente participe en el capital, ingresos o utilidades de la
sociedad relacionada.
Esta misma forma de computar el límite de 1.000 UTM se aplicará
para los fines de la renta presunta agrícola y del transporte de
carga. El mismo procedimiento aplica para el límite de 500 UTA del
régimen de renta presunta de la minería.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). Vigencia: 01.01.2013.
13.
Agencias, sucursales o establecimientos permanentes
empresas extranjeras que operen en Chile (Art. 38)
de
Su base imponible incluirá no sólo sus rentas de fuente chilena, sino
también sus rentas de fuente extranjera que le sean atribuibles,
aplicándose al efecto las normas de los artículos 12, 41 A, 41 B y 41 C.
14. Precios de transferencia (Nuevo Art. 41 E)
El SII podrá impugnar los precios, valores o rentabilidades fijados, o
establecerlos en caso de no haberse fijado alguno, cuando las
operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de
reorganizaciones empresariales, se lleven a cabo con partes
relacionadas en el extranjero y no se hayan efectuado a precios, valores
o rentabilidades normales de mercado.
Vigencia: Fecha de publicación de la Ley Nº 20.630, D.O. de
27.09.2012.
15.
Exención de Global Complementario en la enajenación de
derechos sociales (Art. 57)
Se agregan a la lista de exenciones de 1ª Categoría y de Global
Complementario las rentas provenientes del mayor valor en la
enajenación de derechos en sociedades de personas, que no excedan
anualmente de 20 UTM, siempre que sean percibidas por empleados o
pensionados cuyas únicas rentas sean sus sueldos o pensiones (Art. 42
Nº 1) o por pequeños contribuyentes cuyas únicas rentas sean de
aquellas clasificadas en el artículo 22.
16. Exención del Impuesto Adicional del Art. 59 a cantidades que se
paguen por el uso de software estándar, esto es, aquellos en que los
derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el
uso del mismo y no su explotación comercial, ni su reproducción o
modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso.
Vigencia: 01.01.2013.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). 17. Derogación del Art. 61 que grava con Impuesto Adicional (35%) a
los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile
sobre el conjunto de las rentas imponibles de las distintas categorías a
que están afectas.
De esta manera tales personas sólo quedarían afectas al Impuesto
Adicional del Artículo 58 Nºs 1 y 2, Artículo 59 y Artículo 60 inciso
primero.
Vigencia: 01.01.2013.
B. Modificaciones a la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios
1. Grava con IVA servicios prestados en Chile por empresas constituidas
en el exterior cuando tales servicios se encuentren exentos del
Impuesto Adicional de la Ley de la Renta por aplicación de leyes o de
convenios D.T.I. (Art. 12, letra E, número 7, DL 825, de 1974)
2. Elimina el impuesto adicional del 15% que grava la 1ª venta o
importación de vehículos casa-rodantes auto-propulsados. (Art. 37 letra
h), DL 825, de 1974)
Vigencia: 01.01.2013.
C. Modificación al Impuesto al Tabaco (D.L. 828, de 1974)
El artículo 6º de la Ley Nº 20.630, D.O. 27.09.2012, sustituye en el
inciso primero del artículo 4º del D.L. 828, de 1974, el guarismo
“0,0000675” por “0,000128803” y el porcentaje “62,3%” por “60,5%”.
De esta manera el citado artículo queda con el siguiente texto:
“Artículo 4º.- Los paquetes, cajas o envoltorios de cigarrillos pagarán un
impuesto específico equivalente a 0,000128803 unidades tributarias
mensuales por cada cigarrillo que contengan; y, además, un impuesto
de 60,5%, que se aplicará sobre el precio de venta al consumidor,
incluido impuestos, por cada paquete, caja o envoltorio, considerándose
como entero toda fracción del impuesto inferior a un peso.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). Para estos efectos, el impuesto específico deberá calcularse tomando
como base la unidad tributaria mensual vigente al momento de la
determinación del impuesto.”
Vigencia: 01.01.2013.
D. Modificaciones al Impuesto de Timbres y Estampillas
Disminuye las tasas actuales de:
a)
Letras de cambio, libranzas, pagarés y otros documentos que
contengan una operación de crédito de dinero:
Tasa actual del 0,05% disminuye a 0,033%;
Tasa actual del 0,6% disminuye a 0,4%.
b) Instrumento y documentos a la vista o sin plazo de vencimiento:
Tasa actual del 0,25% disminuye a 0,166%
Vigencia: A contar del 01.01.2013
E.
Ampliación del plazo de pago de impuestos sujetos a Convenio
con Tesorería
Ampliase hasta un máximo de 36 meses el plazo que Tesorería puede
otorgar en los convenios de pago que celebre con contribuyentes
morosos en el pago de impuestos girados hasta el 30.06.2012 y que se
encuentren sujetos a cobranza administrativa o judicial.
Esta facultad que se concede a Tesorerías se podrá ejercer hasta 90
días después de publicada esta ley.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas &
Asesores Contables y Financieros.” (27.09.2012). F. Reembolso de cargo fiscal para taxis y transporte escolar, inscritos
en el Registro Nacional al último día del mes de publicación de
esta ley de Reforma Tributaria
a) Propietarios de Taxis: Monto 4 UTM a la fecha de pago.
b) Propietarios de Transporte escolar: Monto 2 UTM a la fecha de
pago.
El reembolso se efectuará en el mes siguiente al de publicación de
esta Ley.