Tributación de mayor valor en la enajenación de derechos sociales

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. N°_105_
MAT.: Tributación de mayor valor en la
enajenación de derechos sociales, costo.
Cont.: XXXX Limitada, RUT N° yyyy
PROVIDENCIA, 18 marzo 2013.
DE : SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
A
: SRA. MMMM
XXXX LIMITADA
En atención a la solicitud de la referencia, relativa a la tributación del mayor valor en la enajenación
de derechos sociales, cumplo con informar a usted lo que sigue:
1.
Señala la consultante que desea tener claridad en relación a una futura transacción
comercial de venta de derechos sociales. Agrega que, tiene conocimiento que la operación
generaría la obligación de pagar Impuesto de Primera Categoría por parte de la empresa. Sin
embargo, no conoce cuál sería la tributación que afectaría a los socios de la sociedad.
Al respecto, consulta si deben éstos tributar directamente con Impuesto Global Complementario
por el mayor valor y si pueden dichas utilidades reinvertirse en otra empresa. Agrega que, ambos
socios son personas naturales que tributan sus rentas en Global Complementario, y que no están
obligados a llevar contabilidad.
Adicionalmente, indica que tienen dudas relativas a los reajustes que deben aplicar a los aportes
efectuados por los socios a dichos derechos sociales, en especial teniendo presente la Circular N°
100 de 1975.
2.
Sobre el particular, cabe señalar en primer término que la consultante no detalla la operación
de que se trata, no indica si los derechos sociales que se proyecta enajenar son de propiedad de la
sociedad que representa o bien de los socios de dicha sociedad, ni especifica los pormenores de la
transacción, de manera que no es posible otorgar una respuesta puntual al caso que plantea.
3.
Sin perjuicio de lo anterior, es posible hacer presente que la Ley N° 20.630 de 27.09.2012,
que entró en vigencia el 01.01.2013, modificó la tributación aplicable a la enajenación de derechos
sociales, asimilándola al tratamiento tributario de las acciones, contenido en los artículos 17 N° 8
letra a) y 18 de la Ley de la Ley de la Renta.
De esta forma, el mayor valor en la enajenación de derechos sociales se encontrará gravado con
Impuesto Único de Primera Categoría (salvo el reajuste que constituye ingreso no renta) en la
medida que entre la fecha de la adquisición y de venta de los títulos haya transcurrido a lo menos
un año y siempre que además no se cumplan los requisitos relativos a relación y habitualidad,
comprendidos en el propio artículo 17 y en el artículo 18 de la Ley de la Renta.
En caso contrario, es decir, si no se cumplen los requisitos antedichos, el mayor valor tributará de
manera ordinaria, es decir con Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Global Complementario
o Adicional, según corresponda.
Por su parte, la reforma también comprendió la modificación del artículo 41 N°9, estableciendo que
los derechos en sociedades de personas se reajustarán de acuerdo a las variaciones del IPC, en la
misma forma en que se reajusta el costo de adquisición de las acciones.
Adicionalmente, cabe indicar que la Ley N° 20.630 de 2012 incluyó disposiciones transitorias
relativas a la materia.
En efecto, el Artículo Primero letra b) de la norma ante citada señala que “Los derechos en
sociedades de personas adquiridos con anterioridad a la entrada en vigencia de esta ley que, con
posterioridad a ella, enajenen los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades
anónimas cerradas o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las
acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, deberán disminuir del
valor de costo de adquisición de tales derechos, los valores de aporte, adquisición o aumentos de
capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos
establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para estos efectos, los valores indicados
deberán reajustarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el último
día del mes anterior a la adquisición o aporte o aumento de capital, y el último día del mes anterior
a la enajenación.”
4.
Finalmente, se hace presente que la normativa e instrucciones citadas en la presente
respuesta se encuentran disponibles en la página web, www.sii.cl.
Saluda atentamente a usted,
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
Director Regional