El manejo de cuentas por cobrar y por pagar entre compañías

Lic. Alejandra Arguedas Ortega
El manejo de cuentas por cobrar y por pagar entre compañías relacionadas
Es muy usual en los grupos económicos realizar operaciones en las cuales se dan
flujos de efectivo entre entidades relacionadas, sin que se documente de forma
alguna el acuerdo entre ambas entidades para llevar a cabo estas operaciones. La
única evidencia de estas transferencias de fondos acostumbra ser el registro
contable que se realiza en cada entidad, ya sea la generación de una cuenta por
cobrar, o bien la creación de un pasivo. Incluso en ocasiones ni siquiera se verifica
el registro contable de este tipo de movimientos.
Este proceder podría generarle a la entidad que envía los flujos o realiza la
transferencia de fondos, una contingencia fiscal, por cuanto la Administración
Tributaria podría presumir que se está realizando una operación de
financiamiento, y por ende la entidad que recibe los fondos debería pagar una tasa
de interés por dicho financiamiento. En este sentido el artículo 10 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta establece que “Se presume, salvo prueba en contrario, que todo
contrato de préstamo de financiamiento, cualquiera que sea su naturaleza o denominación,
si existe documento escrito, devenga un interés no menor a la tasa activa de interés anual
más alto que fija el Banco Central de Costa Rica, o, a falta de ésta, al promedio de las tasas
activas de interés anual de los bancos del Sistema Bancario Nacional”. La anterior norma
brinda a la Administración Tributaria la facultad de presumir en la entidad
prestataria un ingreso por intereses, el cual estaría sujeto al impuesto sobre la
renta. Ahora bien de no existir documento alguno que pruebe la ausencia de un
financiamiento, la presunción de una tasa de interés no podría ser desvirtuada por
el contribuyente.
Incluso la Administración Tributaria ha llegado a considerar en varias ocasiones
que los aportes de capital extraordinario realizado por los socios –sean estos
personas o entidades jurídicas- constituyen también una modalidad de
financiamiento, y ha aplicado también la presunción de intereses del artículo 10,
citado líneas atrás. En este sentido el Tribunal Fiscal Administrativo ha
manifestado en el fallo 450-2006:
“ […]la apelante se opone a los ajustes practicados por la Administración Tributaria
en la renta presuntiva de la contribuyente con motivo del financiamiento otorgado
mediante aportes de capital a las empresas […] este Tribunal estima correcta la
determinación practicada por la oficina a quo toda vez que el caso de autos se
enmarca en los presupuestos fácticos de la norma, por cuanto constan en autos las
maniobras de la contribuyente para inyectar recursos económicos, mediante el
registro contable de un supuesto “capital pagado en exceso”, a otras empresas con
las que tenía una estrecha vinculación económica, debido a que poseía una
participación en el capital social de todas ellas. En consecuencia, tales inversiones de
capital, claramente representan un financiamiento otorgado por la contribuyente a
esas empresas, a fin de que pudieran destinar esos recursos a realizar las operaciones
de su giro habitual, al utilizar los activos obtenidos como capital de trabajo, evitando
recurrir a otros préstamos u otras formas de financiamiento más onerosas para
realizar las actividades de su giro normal, lo cual evidencia que en última instancia
se trata de un financiamiento de las operaciones normales de esas empresas, razón
por la cual este Tribunal comparte el criterio de la a quo al reclasificar las cuentas
objetadas como cuentas por cobrar a esas empresas”.
Ante esta situación de riesgo, es muy importante que los grupos económicos
establezcan como política de empresa, la regla de documentar las operaciones de
flujos que se verifiquen entre las entidades del grupo a fin de disminuir el riesgo
de presunción de intereses. Asimismo existen algunos casos en los cuales es
posible y enteramente defendible fijar ciertas condiciones en las cuales los flujos de
efectivo entre entidades relacionadas no den lugar a la presunción automática de
intereses por financiamiento; para lo cual es necesario analizar la situación de
hecho en la cual se verifica esta situación.