G - Instituto de Estudios Fiscales

CRONICA TRIBUTARIA
NUM. 153/2014 (133-175)
LAS GARANTÍAS DEL CONTRIBUYENTE
EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES
EUROPEOS (CARTA DE DERECHOS
FUNDAMENTALES Y CONVENIO EUROPEO
DE DERECHOS HUMANOS) (*)
Juan Ignacio Gorospe Oviedo
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universidad San Pablo-CEU
RESUMEN
Conforme a nuestra Constitución, los derechos fundamentales tienen una dimensión
nacional e internacional, tanto a nivel interpretativo de la legislación nacional (art. 10.2
CE) como normativo, pues los tratados internacionales que los recogen son jurídicamen­
te vinculantes (art. 96.1 CE).
Entre estos tratados se encuentran el Convenio Europeo de Derechos Humanos
(CEDH), de 1950, y la Carta de Derechos Fundamentales de la UE (CDFUE), de 2000.
Ambas normas cuentan con un tribunal encargado de interpretarlas y aplicarlas. Exis­
te un diálogo entre los tribunales internos de los Estados Europeos con el TJUE y los
Tribunales Constitucionales, al que se suma la posibilidad de un diálogo facultativo no
vinculante con el TEDH, tras la firma en 2013 del protocolo nº 16 del Convenio.
Este trabajo estudia la vinculación de las sentencias del TEDH para los tribunales es­
pañoles y la aplicabilidad de la CDFUE en nuestro ordenamiento. Recoge también los
principales pronunciamientos de dichos tribunales en el ámbito tributario relativos al
derecho de propiedad y al derecho a un proceso equitativo, poniendo de manifiesto su re­
levancia en esta parcela del Derecho. Finalmente, analiza la interacción entre el siste­
ma europeo de protección de los derechos humanos y el sistema de la UE de protección
de los derechos fundamentales.
Palabras clave: Garantías del contribuyente, protección de los derechos fundamentales,
Convenio Europeo de Derechos Humanos, Carta de Derechos Fundamentales de la UE,
derecho a un proceso equitativo, derecho a no autoinculparse, derecho a la resolución en
un plazo razonable, derecho de propiedad.
(*) Parte de este estudio fue objeto de la ponencia «Las garantías del contribuyente en los tra­
tados internacionales europeos», presentada el 21 de mayo de 2014 en la Real Academia de Juris­
prudencia y Legislación. Agradezco a los miembros de la Sección de Derecho Financiero y Tributa­
rio de la Real Academia las amables sugerencias realizadas al final de la misma.
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ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 153-2014
SUMARIO
1. LA DIMENSIÓN INTERNACIONAL DE LAS GARANTÍAS DEL CONTRIBUYENTE. 2. LOS DERECHOS
HUMANOS DE ÍNDOLE TRIBUTARIA EN EL CONVENIO EUROPEO DE DERECHOS HUMANOS Y LA JU­
RISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL EUROPEO DE DERECHOS HUMANOS. 2.1. La efectividad de los
pronunciamientos del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. 2.2. Los derechos huma­
nos de índole tributaria en el Convenio Europeo de Derechos Humanos: derecho de pro­
piedad y derecho a un proceso equitativo. 3. LA CARTA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
DE LA UNIÓN EUROPEA DE 2000 Y LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UE EN
EL ÁMBITO FISCAL. 3.1. La CDFUE y las garantías del contribuyente tras el Tratado de
Lisboa. 3.2. Las garantías del contribuyente en la CDFUE: derecho a la propiedad, dere­
cho a una buena administración y tutela judicial. 4. LA INTERACCIÓN ENTRE EL SISTEMA EU­
ROPEO DE PROTECCIÓN DE LOS DERECHOS HUMANOS Y EL SISTEMA DE LA UNIÓN EUROPEA DE
PROTECCIÓN DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES. 4.1. Los diferentes estándares de derechos
fundamentales entre las jurisdicciones de la Unión. 4.2. Perspectiva histórica de la rela­
ción. 4.3. Las interacciones entre el sistema europeo de protección de los derechos huma­
nos y el sistema de defensa de los derechos fundamentales de la UE: el control por el
TEDH del respeto de la CEDH en la Unión Europea. 5. CONCLUSIONES.
1. LA DIMENSIÓN INTERNACIONAL DE LAS GARANTÍAS
DEL CONTRIBUYENTE
La configuración de España como «Estado social y democrático de Derecho que propugna como valores superiores de su ordenamiento jurídico la libertad, la justicia, la
igualdad y el pluralismo político» (art. 1.1 CE) y la efectiva aplicación de los derechos y
garantías consagrados en la Constitución suponen que la relación entre la Administración y los ciudadanos debe de ser de igualdad, dotando a la Administración de las prerrogativas necesarias para hacer efectivo el deber de contribuir de los contribuyentes,
con respeto absoluto a esos derechos y garantías (1).
Tales derechos tienen no solo una dimensión nacional, derivada de la Constitución y
las leyes, sino internacional, tanto a nivel interpretativo de la legislación nacional como
(1) El Tribunal Constitucional apostó en su momento por el desequilibrio de la relación, cuando afirmó en la STC 76/1990, de 26-4, que las potestades para hacer efectivo el deber constitucional de contribuir del art. 31 CE sitúan a «la Administración como potentior persona en una situación de superioridad sobre los contribuyentes». En tal sentido MÁRQUEZ sostiene que la condición
de súbdito –entendido en sentido noble y no peyorativo– se tiene que extender al ámbito fiscal; al
menos hasta que exista una cultura y conciencia fiscal en la sociedad que conceptúe y actúe en la
recaudación de manera espontánea, genérica y altruista… La condición de súbdito es inexcusable
en las organizaciones políticas modernas; y mientras exista desigualdad económica fiscal, que justifique una redistribución de la riqueza es imprescindible recaudar del que tiene y del que tiene
más, para el que no tiene o tiene menos». MÁRQUEZ, A., «Reflexiones acerca de los límites reales de
las garantías del contribuyente en la fase de comprobación e investigación inspectora». Revista de
Derecho Financiero y Hacienda Pública, nº 239, enero-marzo de 1.996, pp. 14 y 15.
Una crítica a esta perspectiva se encuentra en SÁNCHEZ SERRANO, L., «Los españoles ¿súbditos
fiscales? (I)», Impuestos, vol. II, 1992, págs. 244 y ss. «Los españoles, súbditos fiscales? (y II), en
Impuestos, I, 1992, pp. 243-244; CHECA, C.: «Presentación» al número 239 de la Revista de Derecho
Financiero y Hacienda Pública, enero-marzo de 1996; y ÁLVAREZ MARTÍNEZ, S., «Las relaciones entre la Administración y los contribuyentes: la necesidad de adaptación de la administración tributaria», p. 30. No en vano el art. 34.1. j) LGT dispone que el ciudadano tiene derecho «a ser tratado
con el debido respeto y consideración».
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