EVENTO ACADÉMICO Foro Virtual de Contabilidad Ambiental y Social TITULO DEL TRABAJO Los tasas tributos Ambientales en Colombia ÁREA DEL CONOCIMIENTO DE INVESTIGACIÓN Tributos en Latinoamérica-“análisis tipo; Tributos Ambientales” INFORMACION PONENTE Nombre; Jaider Rafael Cortes Cueto, Miembro del Grupo de Investigación Dependencia; Ciencias Administrativas y Contables-U.de.M Institución; Grupo de Investigaciones Contables y Gestión Pública Dirección, carrera 26c No. 28-09 Medellín, teléfono 57 4 293 62 76 móvil 314 650 38 71 Correo electrónico; investigación-contable@udem,edu.co ò [email protected] Junio 07 de 2008, Medellín Colombia TITULO DEL TRABAJO Los Tributos Ambientales en Colombia; Evidencia Empírica 1 RESUMEN Colombia es uno de los países con más diversidad natural de Latinoamérica siguiendo a Brasil y Argentina, su sistema tributario posee una serie de figuras fiscales utilizadas al cuidado de los recursos naturales, su estructura normativa presenta dificultades en la conformación de lo que esté trabajo a denominado “evidencia empírica de los tributos ambientales en Colombia”. La experiencia latinoamericana presenta los diferentes mecanismos (incentivos o impuestos tributarios), utilizados como políticas públicas en la protección del medio ambiente, en general los sistemas tributarios latinoamericanos contiene algunas figuras tributarias ambientales pero se evidencia la complejidad y la deficiente efectividad de estas medidas las cuales han sido complementadas por normas sancionatorias al hecho contaminador. Para mejorar el diseño de los tributos ecológico en el sistema tributario colombiano hay que realizar una evaluación exhaustiva del modelo económico y el impacto en las actividades generadoras de renta y su efecto en el cuidado y preservación del medio ambiente y el marco legal y económico para conformar un tributo ambiental. Las ciencias Económicas y Administrativas ha reflejado preocupaciones sobre el deterioro de los recursos naturales, son diversos los organismos e instituciones, públicas y privadas, regionales, nacionales e internacionales que abogan la armonía de intereses económicos, sociales, culturales y políticos, con la supervivencia del planeta tierra. Nuestra profesión Contable también ha estado involucrada junto con otras disciplinas a la búsqueda de respuestas a los múltiples problemas que el debate ambiental plantea en los actuales momentos. 1 Este trabajo es resultado del informe de las actividades realizadas en el proyecto de Investigación “Incidencia en el recaudo de la variación en las tarifas de Iva y de Renta: Evidencia Internacional.”, Financiado por la Universidad de Medellín, el cual fui Ayudante de Investigación, donde presente un análisis de los diferentes tributos de Latinoamérica, y como resultado el articulo "Aproximación a un sistema tributario ambiental en Colombia” publicado en Observatorio de la Economía Latinoamericana, que regencia importante en esta ponencia. 2 INTRODUCCIÓN La problemática ambiental implica desafíos importantes para la profesión contable, como la necesidad de proponer soluciones de orden informativo, de medición, reconocimiento y valoración, lo cual supone transformaciones que resuelvan los problemas concretos, con un tratamiento especial que permita que esta disciplina social se involucre en la conjugación del bien común con el equilibrio natural, reflejados en los estados financieros integrales de las organizaciones. La angustia del ser humano en descubrir un modelo económico generador de renta y que no afecte los recursos naturales ha conllevado a implementar reforma fiscal denominadas verde 2 , puede ser vista como la fase ulterior en la evolución del esquema proteccionista sobre el medio ambiente, la aplicación de algunos casos de tributos ambientales se centra en aumentar la imposición directa con nuevos impuestos, tasas o contribuciones a los agentes generadores de contaminación como las empresas que sus actividades de negocios repercuten negativamente en el medio ambiente. La tributación ambiental en Colombia esta contemplada en normas y leyes determinadas a niveles territoriales, ya sea nacional o municipal, siendo la constitución la norma marco sobre la protección de los recursos naturales seguido del estatuto tributario, los decretos del Ministerio del Medio Ambiente y Vivienda de Interés Social y algunas legislaciones municipales en la temática. El camino recorrido para lograr un consenso sobre el concepto “desarrollo sostenible” como parte integral de cualquier sistema económico, es bastante confuso, se tiene referencia las primeras ideas sobre medio ambiente en los años 60-70, característicos por centrase en los problemas locales. Siendo la década de los ochenta la más relevante por la percepción y conformación estructural de responsabilidad común entre todas las naciones, la cual brindo la posibilidad de conformar una estructura normativa que controle y sancione a los que contaminan, apareciendo las principales imposiciones directas a algunas actividades. 2 Termino utilizado por Alberto Gago Rodríguez, Xavier Labandeira villot y Miguel Rodríguez Méndez en el trabajo “Imposición ambiental y reforma fiscal verde: tendencias recientes y análisis de propuestas” Pag. 02, Departamento de Economía Aplicada Universidad de Vigo. Febrero 2002 3 En inicio del siglo XXI, los sistemas tributarios han afrontado nuevos retos como la globalización, los avances tecnológicos y la sensibilización de los ciudadanos en los temas sociales. Además las estructuras tributarias latinoamericanas han experimentado una serie de cambios influenciando por los bajos niveles de recaudo, también cabe mencionar la marginalidad de tributos ambientales introducidos en las sucesivas reformas. El contexto Latinoamericano algunos países han desarrollado en mayor o menor medida su normativa o legislación ambiental. Sin embargo, la utilización de tributos ambientales en Latinoamérica es escasa; solamente, Colombia, Brasil y Panamá aplican diversas y, en ocasiones, difusas figuras tributarias de corte medioambiental también en Europa el tema sobre tributación ambiental ha evolucionado, en países como Alemania, Noruega, Suiza, Italia, Bélgica, Dinamarca, España, Francia, Holanda, Suecia y Portugal, existe una regulación muy estricta y unas subvenciones a las actividades contaminantes bastante onerosas, pero también han implementado incentivos como fuentes de disminución de las actividades industriales que degraden el medio ambiente, siendo los lideres mundiales en políticas de protección de los recursos naturales. Las responsabilidades medioambientales han incorporado en la economía de mercado una serie de políticas que combinan instrumentos de control y motivación, dirigidas a la regulación y cuidado del medio ambiente, últimamente existe la voluntad política en las administraciones públicas con perspectiva muy importante para el montaje y aplicación del sistema tributario ambiental. Los incentivos públicos utilizados como subvenciones y degradaciones fiscales, tienen a unificarse en un compendio de leyes y normas que dan origen a lo que citan algunos académicos como “Sistema Tributario Ambiental”, ver (Claudia Campos de Araújo y Maria Reis Ferreira) 3 , como parte indispensable la política tributaria sostenible de las naciones. La sustentación de la existencia en Colombia de normas y leyes que se aproximen a una tributación ambiental está plasmada en los grandes problemas ecológicos que tiene el planeta, provocado por la acumulación de un pasivo ambiental cuyas expresiones son percibidas a diario, las cuales repercutirán de forma nefasta en las futuras generaciones. 3 Claudia Campos de Araújo , Maria Isabel Reis Ferreira, Patricia Castilho Rodrigues , Simone Marques dos Santos, SENAC, Estatuto Tributario y Medio Ambiente, 2003 . de Madrid, 2003. 4 Una nuestra es la perdida de la diversidad biológica, la extinción de especies o el creciente número de especies en situación de riesgo, la degradación de los suelos y el avance de la desertificación; la continua degradación y pérdida de los ecosistemas boscosos y los humedales; la degradación de los ecosistemas marinos y costeros, el inadecuado manejo y disposición de residuos sólidos, domésticos e industriales, los altos índices de contaminación hídrica, por la disposición sin tratamiento de residuos líquidos domiciliarios e industriales, el incremento del nivel de vulnerabilidad ante eventos naturales extremos, el deterioro de la calidad de aire por contaminación atmosférica asociada a las áreas urbanas, la inadecuada explotación de la minería y a la generación de energía y la deficiente gestión de sustancias y productos químicos peligrosos. En el desarrollo de esta revisión corta de la tributación ambiental en Colombia hay que entrar a analizar como se conforman los tributos, su funcionalidad, el marco normativo y la sustentación económica y ambiental, complementada con el estudio de las normas y leyes que rigen los principales tributo ambientales en Colombia. Además se plantea algunas contribuciones y desafíos de la contabilidad ambiental a los problemas actuales de los recursos naturales. Para así presentar algunas conclusiones referentes al tema. CONFORMACIÓN DEL TRIBUTO AMBIENTAL 4 La estructura de un sistema tributario ambiental constitucional acorde con los objetivos de las políticas económicas y ambientales de los países es muy compleja, ya que las empresas no poseen conciencia sobre el daño al ambiente y su fin último es generar renta. Las controversias entre la generación de renta y el cuidado de los recursos naturales ha dificultado la conformación de un sistema tributario ambiental armónico con los intereses económicos de los empresarios y la perduración de los recursos naturales para las futuras generaciones. La construcción del tributo ambiental posee fases las cuales la primordial es definir las normas marco y los diferentes mecanismos a utilizar como "tributo medioambiental" y concretar su diseño, es decir, que su definición este indexada en sentido más amplio de las 4 Idea planteada por Centro Interamericanos de Agencias Tributarias (CIAT) , y el Instituto de Estudios Fiscales de España.(IEF), en el documento “Modelo de Código Tributario Ambiental para América Latina”, Directores: Miguel Buñuel González y Pedro M. Herrera Molina, Universidad Complutense de Madrid, 2003. 5 " prestaciones pecuniarias reguladas por el Derecho Público como los impuestos, tasas, contribuciones especiales y los tributos especiales medios directos o indirectamente de la política ambiental. En este ámbito hay que incluir también los beneficios fiscales y otras medidas desgravatorias de carácter fiscal 5 " Además en la formulación de los impuestos ambientales es necesario tener muy en cuenta el objetivo que se quiere lograr para escoger el ámbito de aplicación se debe hacerse con un orden de prioridades adecuado (incentivación–reestructuración –recaudación), no debe descuidarse la inclusión de todos los elementos “teóricos” del tributo optimo. También el diseño de los elementos de control que deben emplearse para medir la efectividad de su implantación y evitar su evasión. Según GAGO,A – ALVAREZ,J.C. (1.995), que los clasifica en tres tipos los tributos ambientales, los cuales hay que tener en cuenta para que sea acorde con las políticas económicas y sociales de los países, sus principales objetivos programáticos son: • Tasas de cobertura de costes -p.ej., creadas para cubrir los costes de los servicios ambientales y de las medidas de control de la contaminación, como el tratamiento de aguas (tasas de usuario) y que pueden utilizarse para gastos ambientales conexos (tasas identificadas). • Impuestos incentivo - creados para cambiar el comportamiento de los productores y/o consumidores; • Impuestos ambientales de finalidad fiscal -creadas principalmente para aumentar la recaudación. Los planteamientos anteriores y las doctrinas tributarias recomiendan que el tributo debe estipular “el hecho imponible, el sujeto pasivo, la base imponible, el tipo de gravamen, las exenciones totales o parciales, deben presentar una estructura lógica que atienda al 5 KLUTH, W.: "Protección del medio ambiente mediante tributos ecológicos en la República Federal Alemana", Revista Española de Derecho Financiero, núm. 93, 1997. Igualmente analiza este tipo de medidas HERRERA MOLINA, P.M.: "Desgravaciones tributarias y protección del medio ambiente. Análisis a la luz de los principios constitucionales y del Derecho europeo", en Impuestos, núm. 15/16, 1996, páginas 108127. 6 propósito extrafiscal y fiscal de que se trate", siendo la manera mas apropiada para viabilidad del proyecto de un sistema tributario ambiental que contenga tributos óptimos. Por ultimo para establecer un tributo como ecológico se debe analizar su estructura, de modo que en ella se refleje la finalidad de incentivar la protección del medio ambiente, no ser tan evidente la necesidad de gravar para recaudar, en la configuración de los tributos ambientales o ecológicos, se debe reflexionar, desde las diferentes perspectivas o posibilidades del sistema tributario, si soporte un tributo mas, ya que el tamaño de la carga tributaria generada y las bases imponibles potenciales tienen dimensiones finitas, de manera que la capacidad de los países para elevar los ingresos, tiene su límite; dependiendo del nivel y distribución de la carga tributaria, esta capacidad variará, pero existe un punto de saturación mas allá del cual tendrá lugar un alto grado de aversión tributaria y cualquier iniciativa para elevar los ingresos tributarios fracasará (BID, 2003; Macías y Cortés, 2004). La controversia entre el gobierno, los ecologistas y los sectores empresariales si debe existir o no, un sistema tributario ambiental que contemple tributos ecológicos es una discusión clásicamente controvertida en la doctrina jurídica y económica de los países también es una cuestión que repercute a los Contadores Públicos ya que es exigencias del mundo globalizado por la interrelación de la contabilidad con las otras áreas del saber y las responsabilidades de las empresas se han extendido en el ámbito social y ambiental. Como son los temas en costos ambientales, los balances sociales y ecológicos que algunas empresas preparan. EVIDENCIA DE LOS TRIBUTOS AMBIENTAL EN COLOMBIA Las sucesivas reformas tributarias hechas en Colombia, que no tienen un punto de análisis ni siquiera en los países latinoamericanas, aunque su finalidad ha incrementar el recaudo tributario en pro atender las necesidades de financiamiento del Estado, en las cuales se ha perdido algunos incentivos tributarios que estaban dirigidos a la protección del medio ambiente. Pero no se desconoce el avance en políticas proteccionistas ambientales. 7 La promulgación de la Ley 23 de 1973, Ley que le concede facultades extraordinarias al ejecutivo en cabeza del presidente de la Republica, para crear el Código de Recursos Naturales Renovables de Protección al Medio Ambiente, expedido mediante el Decretoley 2811 de 1974, con el objetivo de prevenir, controlar la contaminación, el mejoramiento, conservación, protección y restauración de los recursos naturales renovables para así defender la salud y el bienestar de todos los habitantes del territorio nacional. En Colombia el medio ambiente es un bien de patrimonio común y su mejoramiento y conservación son actividades de utilidad pública, donde participa el Estado y los particulares. A partir de esta norma se consideran bienes susceptibles de contaminación: el aire, el agua y el suelo. La década de los años noventas del siglo XX, se progresos en materia de legislación ambiental lo que no se había hecho en los últimos 20 años, con la Constitución de 1991, “medio ambiente” se constitucionalizó, encontrándose “ligado con los nuevos derechos colectivos y como un derecho humano fundamental”. La Constitución Nacional se encuentran los principios rectores sobre la protección del Medio Ambiente, como la obligación del Estado en organizar, dirigir y reglamentar lo correspondiente al saneamiento ambiental conforme a los principios de eficiencia, universalidad y solidaridad (artículo 49 constitución nacional), y el derecho al medio ambiente sano: “Todas las personas tienen derecho a gozar de un ambiente sano”. La normatividad le dio participación a la comunidad en las decisiones que puedan afectar al medio ambiente, es deber del Estado proteger la diversidad e integridad del ambiente (artículo 79 constitución nacional), adicional el artículo 46 de esta carta consagra que el gobierno nacional podrá declarar el estado de emergencia económica, social y ecológica, cuando sobrevengan hechos distintos de los previstos en los artículos 212 y 213 de la Constitución, que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social y ecológico del país, o que constituyen grave calamidad pública. Adicionalmente el artículo 80 de la Carta Magna estableció la planificación el manejo y aprovechamiento de los recursos naturales, para lograr su conservación, restauración o sustitución por parte del Estado. Con esta obligación constitucional se introduce el modelo 8 de desarrollo sostenible (artículos 80 y 317 constitución nacional) y también no desconoce el deber de los ciudadanos proteger los recursos naturales del país y velar por la conservación del ambiente. Las herramientas de control que posee la comunidad son: las acciones populares, acción de nulidad contra los actos administrativos y excepcionalmente, la acción de tutela. La tributación ambiental actual en Colombia tiene un amplio desarrollo, legal y reglamentario, como lo se observa, en la ley 99/93, que brinda mayor soporte a la legislación ambiental, estableciendo los principios generales ambientales. Además el estatuto tributario contempla algunos tributos o exenciones fiscales en pro de los recursos naturales. También existen estímulos fiscales, como la exención del IVA a las importaciones de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión), y los destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para recuperación de los ríos o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. De igual manera no se cobrará el IVA sobre los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal. Otro beneficio tributario es el consagrado con el artículo 78 de la Ley 788 de diciembre 27 de 2002, el cual modifica el estatuto tributario, Ley 624 de 1989 artículo 158-2, creando un nuevo incentivo fiscal para el impuesto de renta de las personas jurídicas que inviertan de manera directa en control y mejoramiento del medio ambiente, en el sentido de poder deducir anualmente, dentro de los límites de la renta líquida, de su renta el valor de las inversiones que por este concepto hayan realizado para el correspondiente año gravable, previa acreditación de la autoridad ambiental respectiva, para lo cual se estudiarán los beneficios ambientales obtenidos. 9 Este beneficio opera para las inversiones en que incurra el contribuyente de manera voluntaria y no por mandato de la autoridad ambiental. Esta Ley 788 de 2002 en su artículo 115, complementa la regulación impositiva ambiental que traía la normatividad ambiental, Ley 93 de 1993, al crear otro tributo ambiental, la denominada “sobretasa ambiental de cinco por ciento (5%) para las vías que afecten o se sitúen sobre parques naturales nacionales, parques naturales distritales, sitios de reservas de biosfera”. En Colombia como el resto de los países latinoamericanos se debe fundamentar las políticas tributarias ambientales, estructurando tributos ecológicos acordes a las necesidades de cada país, que sea concertado con los sectores empresariales, los ecologistas y el gobierno. CONTABILIDAD Y MEDIO AMBIENTE La representación de la disciplina contable en los temas relacionado con los temas de sobre los recursos naturales, es representada por medio de la contabilidad ambiental la cual proporciona datos que resaltan tanto la contribución de los recursos naturales al bienestar económico como los costos impuestos por la contaminación. Las inquietudes planteadas por las investigaciones en la opción de fundamentar un sistema de información contable, que integre la información contable, social y ecológica de la empresa. La búsqueda de formulas, por la adopción de sistemas de gestión medioambiental en las empresas, por la definición de criterios y políticas para planes de acción, por la identificación de los recursos que permitirán alcanzar los objetivos medioambientales de las organizaciones, por la estimación de beneficios que superen los costos mediante el análisis de la relación costo-beneficio, por la revelación de las contingencias para enfrentar el impacto ambiental, la utilización de activos y con ello tecnologías de avanzada para proteger el ambiente y la satisfacción de necesidades a la información mediante la revelación en los estados financieros de la inversión ambiental y su alcance para el ejercicio del control ambiental y la toma de decisiones. 10 La contabilidad por medio de sus líneas especiales aporta conceptos útiles a la teoría y la práctica en relación contabilidad y medio ambiente, especialmente en aquellas instituciones y organizaciones que han venido realizando inversiones para la protección del equilibrio ambiental y en donde surge la necesidad de responder al control e información sobre el desarrollo alternativo, teniendo en la contabilidad la posibilidad de adecuar y crear sistemas para atender los efectos que las actividades ambientales producen sobre la calidad de vida de los habitantes. La adecuación de un sistema de información que les permitiera evaluar los costos e inversiones en materia ambiental, generando a su vez confiabilidad y validez al dar cuenta sobre su gestión. Para ello es necesario que se aborde con seriedad la problemática ambiental y sobre el cuerpo de bases teóricas donde se conceptualizan los elementos que tienen que ver con la investigación en sí: 1) Estados Financieros, clases, objetivos y metodologías; 2) Contabilidad Ambiental; 3) Información Financiera Ambiental; 4) Entes instituciones y organismos y 5) las Bases Legales sobre las que se sustenta la investigación de gran interés de los gestores de la información contable. Los retos de la contabilidad ambiental es proporcionar datos que resaltan tanto la contribución de los recursos naturales al bienestar económico como los costos impuestos por la contaminación o el agotamiento de estos al destacarse la importancia que tiene la contabilidad como herramienta para medir los fenómenos económicos y la utilidad para la toma de decisiones de los diferentes individuos, la contabilidad ambiental toma una gran relevancia para establecer el grado del impacto que presenta la aplicación de políticas y los instrumentos para su regulación y control sobre el medio ambiente, por ello es necesario establecer los parámetros que esta pueda brindar toda la información que sea pertinente, viable, y relevante para su conformación dentro del ámbito social mundial. 11 CONCLUSIONES Los contadores públicos débenos tener una visón critica sobre la necesidad de preservar y proteger el medio ambiente, gestionando la promulgación de leyes que tratan de atender la lucha por mejorar las condiciones ambientales. La búsqueda de soluciones ha pasado de sus propios límites y ha llegado a tocar las puertas en otras disciplinas que en principio no parecían tener relación alguna con ello, como lo es el área contable-fiscal, económica y contable, como posibilidad de encontrar alternativas creativas y novedosas. El éxito de cualquier estrategia para conservar y rescatar espacios naturales y mejorar la calidad del medio ambiente, depende en gran medida del comportamiento y actitud responsable y comprometida de la población que realmente desee vivir en un medio ambiente sano. Los sistemas contable actual no posee las directrices especiales la utilización del plan único de cuentas y la metodología para garantizar que la medición de los recursos medioambientales y así sean contabilizados razonablemente. El orden jurídico colombiano posee muchas figuras tributarias pero las leyes, normas de los tributos ambientales se encuentran muy distante debido a los problemas estructurales sobre coordinación económica y ambiental de los códigos jurídicos del país. Aunque no hay que desconocer la existencia de normas y procedimientos importante que plantea la unificación y organización un sistema tributario ambiental. Los criterios ecológicos en el diseño de los tributos ambientales, lo convierten en un potente instrumento de política ambiental. Este puede actuar de doble sentido, por un lado reduciendo, mediante beneficios fiscales, las cargas tributarias de actividades que desea estimular, y por otro, al aumentar la carga impositiva a las actividades que deben ser desincentivadas, como las intensivas en el uso de recursos naturales. 12 Hay que tener habilidad para utilizar todos los instrumentos fiscales disponibles y una buena combinación con otro tipo de instrumentos económicos. La experiencia comparada, según (GAGO, A. – LABANDEIRA, X. – LABEAGA) “ha demostrado que cada vez son más los países que adoptan soluciones mixtas, combinando el principio de quién contamina, paga los impuestos ambientales”. Los sistemas fiscales avanzados han incorporado impuestos ambientales, diferenciándose en la presencia e intensidad de figuras utilizadas y en los esquemas compensatorios que acompañan su introducción. Se distinguen países que hacen una utilización limitada de la imposición ambiental en Latinoamérica y Europa. 13 BIBLIOGRAFÍA Algunas consideraciones sobre fiscalidad ambiental. Autor: Rodrigo Caballero Veganzones, Licenciado en Derecho. Fecha: Octubre 2001. BRAVO, MANUEL; CORONADO, MARIO; "EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL, DILEMA U OPORTUNIDAD PARA LA PROFESIÓN", Seminario de la carrera de Auditoría, Universidad de Concepción, 1997. BOKOBO MOICHE, S.: Gravámenes e incentivos fiscales ambientales, Monografías, Madrid, 2000, páginas 62-71. 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