Artículo Nuevo Reglamento

Artículo elaborado por el C.P.C. Jesús Hernández y
la C.P.C. Mónica I. Galindo Cosme
www.isef.com.mx
NUEVO REGLAMENTO
DE LA LEY DEL ISR
El reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es una norma jurídica que forma parte del derecho positivo
vigente, y que se entiende subordinada a la Ley. Constitucionalmente es una facultad y obligación conferida al
Presidente, la cual se expresa como “promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión,
proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia1”. El nuevo reglamento, se compone de 313
artículos y 9 disposiciones transitorias. Fue publicado el día 8 de octubre de 2015 y su vigencia es a partir del
día viernes 9 de octubre de 2015.
Llama la atención que algunos conceptos se mantengan similares a los del anterior reglamento y que en nuestra
consideración debieron ser modificados para adecuarse a las circunstancias actuales. Tal es el caso de la
definición de automóvil, construcción de obras, la constancia de residencia fiscal en otro país con el que México
tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, etcétera. No obstante, vale la pena resaltar otros
aspectos, que sin ser los más importantes, son una muestra del contenido del reglamento en cuestión:
1.
El coeficiente de utilidad para los pagos provisionales, se calcula hasta el diezmilésimo. Por ejemplo:
0.0271. Por lo que, con el uso de hojas de cálculo electrónicas, debe darse la instrucción de “truncar” la
operación a 4 dígitos.
2.
La solicitud de autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales a partir del segundo
semestre del ejercicio que corresponda, se presentará a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la
que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir
3.
Los depósitos en garantía, realizados como parte de los contratos de arrendamiento no se consideran
ingresos.
4.
El tratamiento para las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se efectúen con posterioridad al
segundo mes del cierre del ejercicio en el cual se acumuló el ingreso o se efectuó la deducción. Esta
merece un análisis especial por el impacto que pudiera tener en el flujo de la entidad, derivado de la
determinación del impuesto del ejercicio y la modificación al coeficiente de utilidad, el cual, queda limitado
al 10% del ejercicio en que se efectúa la devolución.
5.
El pago de “casetas”, o cuotas de peaje con IAVE o sistemas electrónicas, que deben ser amparados
con un CFDI y el complemento de la tarjeta IAVE.
6.
La reiteración de donativos no deducibles cuando son onerosos o remunerativos, pero sin aclarar
cuando un donativo es oneroso. No obstante, debe tenerse presente el criterio no vinculativo 30/ISR/NV
respecto de personas autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR, que utilicen los CFDI de
donativos deducibles para amparar el pago de los servicios de enseñanza que preste.
7.
Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, deberá expedir cheques
nominativos a favor de éste o mediante transferencia electrónica de fondos.
8.
Un tema sobresaliente son las retenciones, las que deben enterarse dentro de los plazos establecidos en
las disposiciones fiscales. Por regla general, a más tardar el día 17 de cada mes. Sin embargo, cuando
se enteran de manera extemporánea, la erogación se consideraría NO DEDUCIBLE. El reglamento,
rescata la deducibilidad, al señalar que si se pagan de manera espontánea, cubriendo recargos y
actualización, a más tardar en la fecha en que deba presentarse la declaración anual, se considera
cumplido el requisito de entero de las retenciones dentro de los plazos.
1
Fracción I del Art. 89 de la CPEUM
Artículo elaborado por el C.P.C. Jesús Hernández y
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9. Los viáticos y gastos de viaje, realizados por el trabajador, deberán ser relacionados y acompañar los
comprobantes respectivos.
10. Respecto de los gastos erogados por concepto de gasolina, aceite, servicios, reparaciones y
refacciones, de un automóvil propiedad de un trabajador, no se actualizan los 93 centavos por
kilómetro, contenidos en el anterior reglamento. Si consideramos los precios por litro del mes de octubre
del año 2003, cuando la gasolina Magna se vendía a 6.01 pesos por litro, mientras la variedad Premium
alcanzó un precio de 6.74 pesos y en octubre del año 2015 el precio de la gasolina magna es de 13.57
pesos y Premium, un precio de 14.38. Haga cuentas amigo lector.
11. Destaca también la deducción dentro del costo de lo vendido, las adquisiciones aun cuando no hayan
sido pagadas a personas físicas o contribuyentes del sector primario, de acuerdo con el registro de
estas cuentas, sumando el saldo inicial y restando el saldo final.
12. El Capítulo correspondiente a los AGASPE, incorpora el tratamiento de erogaciones pagadas con
cheque para condicionar la deducibilidad, lo que cuando menos, en el ejercicio 2014 y 2015 resultaría
violatoria de la Ley, tan es así, que la reforma para 2016, señala que tratándose de pagos que a su vez
sean ingresos de AGASPE, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el
ejercicio de que se trate.
13. El reglamento permite la reducción del impuesto para los AGASPE en los pagos provisionales.
14. Aclara el reglamento que cuando los préstamos, las aportaciones de capital o las aportaciones para
futuros aumentos de capital, en el caso de que las cantidades en un mismo ejercicio se reciban en dos o
más pagos y se superen los seiscientos mil pesos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, se
deberá presentar la declaración informativa dentro de los quince días posteriores a la entrega de la
última cantidad.
Muchas otras disposiciones resultan trascendentes, pero en siguientes publicaciones, estaremos
analizando el impacto de las mismas.
Artículo elaborado por la C.P.C. MÓNICA ISELA GALINDO COSME
y el C.P.C. JESÚS HERNÁNDEZ RODRÍGUEZ
Despacho Hernández Galindo Consultores Fiscales S.C.
Expositores y autores de ISEF
09/10/15
Recuerda que la buena información fiscal es la materia prima
para la toma de decisiones de calidad
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C.P.C. Mónica Isela Galindo Cosme
C.P.C. Jesús Hernández Rodríguez