Todo el conocimiento a un click

Todo el conocimiento a un click
Junio de 2014
Las líneas maestras de la reforma del Impuesto sobre
Sociedades para el ejercicio 2015
El día 23 de junio se publicaron en la página
web del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas los anteproyectos
de las cuatro leyes que integran la
denominada Reforma fiscal, cuyo informe se
presentó el pasado 20 de junio ante el
Consejo de Ministros.
En lo que respecta al Impuesto sobre
Sociedades, ante la profundidad de los
cambios propuestos, se ha optado por
redactar íntegramente una nueva regulación.
Sin perjuicio del análisis más detallado sobre
las modificaciones que se realiza a
continuación (que en ningún caso pretende
ser exhaustivo) algunos de los elementos
más destacables de la reforma serían:
- La limitación de la deducibilidad de las
pérdidas asociadas al inmovilizado material
e inmaterial, que exclusivamente tendrán
impacto fiscal cuando se pongan de
manifiesto en la transmisión de los
elementos a un tercero ajeno al grupo.
- La consolidación de las limitaciones a la
compensación de bases imponibles
negativas, quedando fijadas, con
independencia de la cifra de negocios, en el
60% de la base imponible previa, con un
mínimo de 1 millón de euros.
- Se reduce el tipo de gravamen de forma
gradual. El tipo general pasa al 28% en 2015
y al 25% en 2016.
- Se eliminan las deducciones por doble
imposición interna, sustituyéndose por un
mecanismo de exención aplicable también a
la venta de participaciones.
- Se amplia la definición del grupo fiscal,
permitiéndose la inclusión de entidades del
grupo participadas por no residentes.
En todo caso, hay que tener en cuenta que se
abre un plazo de información pública hasta
el 7 de julio con la finalidad de que los
diferentes agentes económicos aporten sus
observaciones al borrador de norma.
Transcurrido este plazo e incorporadas, en
su caso, las modificaciones pertinentes, se
iniciará el trámite parlamentario que
concluirá con la aprobación del texto
definitivo de la norma.
Inmovilizado
inmaterial
Inmov. material e
inv. Inmob.
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
Las pérdidas por deterioro de inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias son fiscalmente deducibles
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015 *
Las pérdidas generadas en la transmisión de elementos del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias no tienen
limitaciones en cuanto a su deducibilidad
No son fiscalmente deducibles las pérdidas por deterioro del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
No son fiscalmente deducibles las pérdidas generadas en la
transmisión de elementos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias a entidades del mismo grupo según el
artículo 42 del Código de Comercio
Se redefinen los coeficientes de amortización para los elementos del
inmovilizado material
El plazo de amortización fiscal general para el inmovilizado
inmaterial con vida útil definida es de 10 años
Las pérdidas por deterioro de inmovilizado inmaterial son fiscalmente
deducibles (incluyendo el fondo de comercio)
El plazo de amortización fiscal general para el inmovilizado
inmaterial (a excepción del fondo de comercio) con vida útil indefinida
es de 10 años
El inmovilizado inmaterial con vida útil definida se amortizará
fiscalmente atendiendo su vida útil
No son fiscalmente deducibles las pérdidas por deterioro del
inmovilizado inmaterial (incluyendo el fondo de comercio)
El plazo de amortización fiscal general para el inmovilizado
inmaterial (incluido el fondo de comercio) con vida útil indefinida
es de 20 años
Los intereses de préstamos participativos no son fiscalmente
deducibles
Los gastos por atenciones a clientes o a proveedores son deducibles
Los gastos por atenciones a clientes o a proveedores son deducibles
si están ligados a la obtención de ingresos con el límite del 1% de la cifra
si están ligados a la obtención de ingresos sin ningún tipo de limitación
de negocios del período impositivo
Las retribuciones a los administradores por el desempeño de
Las retribuciones a los administradores por el ejercicio de funciones de
funciones distintas a su cargo son fiscalmente deducibles
gestión y dirección sólo tienen la consideración de fiscalmente deducibles
independientemente de su relación mercantil o laboral con la entidad y de si
cuando se encuentran reflejadas en los estatutos
se encuentran o no reflejadas en los estatutos
No son deducibles los gastos derivados de operaciones realizadas
El tratamiento fiscal en sede del prestador de un servicio no es
entre partes vinculadas con un tratamiento fiscal asimétrico (i.e.
relevante para la deducibilidad del gasto
híbridos) que no generen ingreso o cuyo gravamen nominal sea inferior al
10%
Medidas para evitar la doble imposición
Operaciones
vinculadas
Gastos no deducibles
Los intereses de préstamos participativos son fiscalmente deducibles
Existe vinculación socio/sociedad si la participación es igual o
Existe vinculación socio/sociedad si la participación es igual o
superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trata de valores admitidos
superior al 25%
a negociación en un mercado regulado
El poder de decisión no constituye un supuesto de vinculación
El poder de decisión constituye un supuesto de vinculación
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las
que se participa en más del 5% (o con un valor de adquisición superior
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las a 50 millones de Euros) quedan exentos de tributación
que se participa en más del 5% tienen derecho a una deducción en
Se establecen reglas especiales para los dividendos correspondientes a
cuota equivalente a la tributación del dividendo
entidades nacionales adquiridas en los periodos 2015 y 2016 que permiten
la deducibilidad por el adquirente de los impuestos pagados por el
transmitente
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las
que se participa en menos del 5% (y que tengan un valor de
que se participa en menos del 5% tienen derecho a una deducción en
adquisición inferior a 50 millones de Euros) tributan íntegramente en la
cuota equivalente al 50% de la tributación del dividendo
entidad perceptora
Los dividendos recibidos de entidades extranjeras están exentos de Los dividendos recibidos de entidades extranjeras están exentos de
tributación siempre que se posea una participación superior al 5% y la tributación siempre que se posea una participación superior al 5% y
participada realice actividades empresariales en el extranjero y esté que la entidad participada haya sido gravada por un impuesto de
sometida a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades a un
sobre Sociedades
tipo nominal de, al menos, un 10%
Las plusvalías originadas en la transmisión de entidades residentes
La transmisión de participaciones en entidades residentes en
en España en las que se participa en más del 5% (o con un valor de
territorio Español en las que se participa en más del 5% y cuya
adquisición superior a 50 millones de Euros) quedan exentas de
participación se haya mantenido durante m ás de un año dan derecho a
tributación
una deducción que elimina la plusvalía equivalente a las reservas
No obstante, se establece un régimen transitorio para las ventas que se
generadas durante el período de tenencia de la participación
produzcan en 2015 y 2016 que limita la exención
Las plusvalías originadas por la transmisión de entidades
extranjeras están exentas de tributación siempre que se posea una
participación superior al 5% y que las entidades realicen actividades
empresariales en el extranjero y estén sometidas a un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades
Las plusvalías originadas por la transmisión de entidades
extranjeras están exentas de tributación siempre que se posea una
participación superior al 5% (o con un valor de adquisición superior a
50 millones de Euros) y que la entidad participada haya sido gravada
por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto
sobre Sociedades a un tipo nominal de, al menos, un 10%
El adquirente de participaciones de entidades residentes en España
El adquirente de participaciones de entidades residentes en España
puede deducirse los impuestos pagados por el transmitente con
puede deducirse los impuestos pagados por el transmitente con
ocasión de la venta a medida que se repartan los dividendos sólo si se
ocasión de la venta a medida que se repartan los dividendos
trata de participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2015
(*) Si bien el Anteproyecto establece que la Ley entrará en vigor el día 1 de enero de 2016 y será de aplicación a los ejercicios iniciados a partir de la
expresada fecha, de la lectura de su articulado parece desprenderse que se trata de una errata y que debería decir 1 de enero de 2015. Este error ya
ha sido confirmado informalmente por fuentes de la Dirección General de Tributos.
Compensación de bases
imponibles negativas
Reserva de
capitalización
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
Reducción de la base imponible del 10% del incremento de los
fondos propios, siempre que dicho 10% se destine a una reserva
indisponible durante 5 años. En ningún caso la reducción de la base
imponible puede superar el 10% de la base imponible previa a la
minoración.
Las bases imponibles negativas pueden compensarse con las bases
imponibles positivas generadas en los 18 ejercicios siguientes. No obstante
durante los períodos impositivos iniciados entre los años 2011 a 2015 existen
restricciones a la compensación en función del volumen de negocios
de las entidades
El tipo aplicable a las entidades financieras es el 30%
Tipo de gravamen
Las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las
rentas positivas generadas en los períodos impositivos siguientes (sin límite
temporal) con el límite del 60% de la base imponible previa a su
compensación pudiéndose compensar en todo caso 1 millón de Euros.
No obstante esta limitación general no será de aplicación hasta el 1 de
enero de 2016
La transmisión de participaciones en sociedades inactivas o que
La transmisión de participaciones en sociedades inactivas con bases cambien de actividad en los dos períodos impositivos posteriores a
imponibles negativas puede generar la pérdida (total o parcial) del
la transmisión puede generar la pérdida del derecho a compensar las
derecho a su compensación
bases imponibles negativas que tuviera la sociedad cuyas participaciones se
transmiten
El tipo general es el 30%
El tipo aplicable a las empresas de reducida dimensión es del 25% por
la parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000
euros y 30% sobre el exceso
El tipo aplicable a las microempresas (condicionado al
mantenimiento de empleo) por la parte de base imponible
comprendida entre 0 y 300.000 euros es 20% y 25% sobre el
exceso
Empresas de nueva creación: el primer período impositivo en que
obtengan beneficios y el siguiente tributarán, por la parte de la base
imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros al tipo del 15% y al
20% sobre el exceso
Los gastos asociados a las actividades de I+D+i generan una deducción
del 25% (42% para los importes que superen la media de los dos
ejercicios anteriores)
Deducciones
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
El tipo general es el 28% (para los ejercicios iniciados en 2015) y el
25% (para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016)
El tipo aplicable a las entidades financieras es el 30%
El tipo aplicable a las empresas de reducida dimensión en los ejercicios
iniciados en 2015 es el 25% por la parte de la base imponible comprendida
entre 0 y 300.000 euros y 28% sobre el exceso. Para los ejercicios
iniciados a partir de 2016 el tipo será del 25%.
El tipo aplicable a las microempresas (condicionado al
mantenimiento de empleo) es 25% en los períodos impositivos iniciados
en 2015. Para períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, el tipo
será del 25% sin condicionantes
Empresas de nueva creación: tributan al 15% para los períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
Los gastos asociados a las actividades de I+D+i generan una deducción
del 25% (42% para los importes que superen la media de los dos
ejercicios anteriores). Este último porcentaje será del 50% si los gastos
de investigación y desarrollo del período impositivo superan el
10% de la cifra de negocios
En el supuesto de reinversión, las plusvalías originadas por la transmisión
de inmovilizado generan una deducción que reduce la tributación de la
No existe deducción por reinversión
plusvalía al 18%
Las inversiones en producciones españolas de largometrajes
cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o
documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su
producción industrial seriada darán derecho al productor a una
Las inversiones en producciones españolas de largometrajes
deducción del 20 por ciento respecto del primer millón de base de
cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o
deducción y del 18% sobre el exceso.
documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su
Se introduce el requisito de territorialización, limitando el incentivo a
producción industrial seriada darán derecho al productor a una deducción
producciones realizadas sustancialmente en España.
del 18 por ciento
La ejecución de una producción extranjera tendrá derecho a la
deducción de un 15% de los gastos realizados en territorio español,
bajo determinadas condiciones
Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas
a la protección del medio ambiente darán derecho a practicar una
No existe deducción por medioambiente
deducción en la cuota íntegra del 8 por ciento
Las deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder
conjuntamente del 35 por ciento de la cuota íntegra minorada en las
deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las
bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 60 por ciento cuando el
importe de la deducción por I+D+i, que corresponda a gastos e inversiones
efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la
cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición
interna e internacional y las bonificaciones
El importe de las deducciones para incentivar la realización de
determinadas actividades aplicadas en el período impositivo no podrá
exceder conjuntamente del 25 por ciento de la cuota íntegra
minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e
internacional y las bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50
por ciento cuando el importe de la deducción por I+D+i, que
corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio
período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra,
minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e
internacional y las bonificaciones
Medidas transitorias 2015
Empresas de reducida
dimensión
Régimen especial de reestructuraciones
Régimen de consolidación fiscal
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
Forman parte del grupo fiscal todas aquellas entidades en las que la
dominante participe en, al menos, un 75% (70% en el caso de
entidades cotizadas)
Forman parte del grupo fiscal todas aquellas entidades en las que la
dominante participe en, al menos, un 75% (70% en el caso de entidades
cotizadas), siempre que se posea la mayoría de los derechos de
voto.
También formarán parte del grupo aquellas entidades que
cumplan los requisitos anteriores aunque la participación se
ostente a través de entidades no residentes
A la hora de determinar los intereses fiscalmente deducibles se
atenderá al beneficio operativo del grupo fiscal
En el caso de deudas destinadas a la adquisición de entidades que se
incorporen al grupo fiscal, dichos intereses se deducirán teniendo
en cuenta el beneficio operativo de la entidad adquirente sin
incluir el de la entidad adquirida.
En los supuestos de integración de un grupo fiscal en otro
preexistente, no deben incorporarse las eliminaciones pero si
deben individualizarse las bases imponibles negativas, los gastos
financieros netos pendientes de deducir y las deducciones
En los supuestos de integración de un grupo fiscal en otro
preexistente, no deben incorporarse las eliminaciones ni
individualizarse las bases imponibles negativas, los gastos
financieros netos pendientes de deducir y las deducciones
Posibilidad de optar porque las operaciones de reestructuración se
realicen por el régimen de neutralidad. Dicha opción deberá
comunicarse a la Administración
El régimen especial de neutralidad se aplicará por defecto a las
operaciones de reestructuración. Cuando se realicen operaciones de este tipo
deberá comunicarse a la Administración tributaria el tipo de operación, y en
su caso si se opta por no aplicar el régimen especial
A la hora de determinar los intereses fiscalmente deducibles se
atenderá al beneficio operativo de la entidad
En el caso de deudas destinadas a la adquisición de entidades
posteriormente absorbidas, dichos intereses se deducirán teniendo
en cuenta el beneficio operativo de la entidad adquirente sin
incluir beneficio operativo correspondiente a la actividad
desarrollada por la entidad adquirida.
Las bases imponibles negativas sólo son susceptibles de transmisión
en los supuestos en los que se extinga la sociedad transmitente
Las bases imponibles negativas son susceptibles de transmisión en
los supuestos en los que se extinga la sociedad transmitente y en la
transmisión de una rama de actividad
Con carácter general, las bases imponibles negativas pendientes de
compensación en la entidad transmitente podrán ser compensadas por la
entidad adquirente.
Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad
transmitente, o bien ambas formen parte de un grupo , la base
imponible negativa susceptible de compensación se reducirá en el
importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones
de los socios y su valor contable.
Con carácter general, las bases imponibles negativas pendientes de
compensación en la entidad transmitente podrán ser compensadas por la
entidad adquirente. Las bases imponibles negativas susceptibles de
compensación no se reducirán en el importe de la diferencia
positiva entre el valor de las aportaciones de los socios y su valor
contable. No obstante, el derecho a su compensación puede perderse si la
entidad transmitente es una sociedad inactiva o si la actividad
transmitida cambia en los dos períodos impositivos posteriores a la
transmisión
Si se acredita la tributación del vendedor de la participación, las
fusiones impropias permiten la revalorización de los activos de la
sociedad absorbida
Sólo se permite la revalorización de los activos de entidad absorbida
(incluyendo el fondo de comercio), en el caso de fusiones con entidades
adquiridas antes del 1 de enero de 2017, si se acredita la tributación
del vendedor de la participación
Se introduce la posibilidad de minorar la base imponible positiva de las
empresas de reducida dimensión en hasta un 10% de su importe mediante
la dotación de una reserva indisponible equivalente al importe de la
minoración (reserva de nivelación de bases imponibles negativas).
La minoración no podrá superar 1 millón de euros y revertirá a medida que
la entidad obtenga bases imponibles negativas, con un límite temporal de 5
años
Las entidades de reducida dimensión tendrán derecho a una deducción
del 10 por ciento de los beneficios del ejercicio, sin incluir la
contabilización del Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en
elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades económicas (deducción por inversión
de beneficios)
No existe deducción por inversión de beneficios
Adicionalmente a lo anterior, hay que tener en cuenta que para el ejercicio
2015 continúan en vigor las siguientes medidas:
- Limitación en la aplicación de la libertad de amortización (20%/40%)
- Limitación de la amortización fiscal de los fondos de comercio
(explícitos y financieros) al 1% de su importe
- Limitación de la amortización fiscal de los inmovilizado intangible de
vida útil indefinida al 2% de su importe
- Limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas en
función de la cifra de negocios
a) Inferior a 20 millones de Euros: no hay limitación
b) Entre 20 millones y 60 millones: 50% de la base imponible previa
c) 60 millones o más: 25% de la base imponible previa
- Integración en los pagos fraccionados del 25% de los dividendos de
fuente extranjera y del 100% de los dividendos de entidades
nacionales
- Establecimiento de un pago fraccionado mínimo del 12% del
resultado positivo para las entidades con una cifra de negocios superior a
20 millones de Euros
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