CIRCULAR INFORMATIVA: MESURES MES IMPORTANTS DE LA

CIRCULAR INFORMATIVA: MEDIDAS MÁS IMPORTANTES DE LA REFORMA FISCAL
2015
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1. Reducción generalizada de los tipos de gravamen por la parte de la tarifa del Estado, la
parte de la tarifa autonómica se mantiene constante en Cataluña.
2. Reducción de los tipos de gravamen del ahorro:
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Hasta a 6.000
De 6.000 a 24.000
En adelante
TIPOS APLICABLES 2014
21%
25%
27%
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Hasta 6.000
De 6.000 a 50.000
En adelante
TIPOS 2015
20%
22%
24%
TIPOS 2016
19%
21%
23%
3. Desaparición de la deducción por alquiler. A partir del 2015 desaparece la deducción
de los alquileres satisfechos por los arrendatarios de viviendas. Sólo afecta a
contractos iniciados a partir del 1 de enero de 2015.
4. Nuevas retenciones y pagos a cuenta del IRPF:
Retribuciones a los administradores. 2014
2015
2016
42%
37%
35%
Se crea un tipo reducido del 20% para el 2015 y del 19% a partir del 2016 cuando
la empresa que pague estas rentas facture menos de 100.000 €.
Rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario. 2014
2015
2016
21%
20%
19%
Servicios profesionales. 2014
21%
2015
19%
2016
18%
5. Reducciones por alquileres. En el 2014 el rendimiento neto de alquileres de viviendas
se puede reducir en un 60% con carácter general y un 100% en el caso de que el
arrendatario tenga menos de 30 años. A partir del 2015 la reducción será siempre del
60% independientemente de la edad del arrendatario. La desaparición de la reducción
del 100% también se suprime para contratos de alquiler firmados antes del 2015.
6. Desaparición de la exención sobre dividendos. En el 2014 los primeros 1.500€
recibidos por dividendos están exentos de tributación. A partir del 2015 esta exención
desaparece.
7. Cambios en cuanto a los rendimientos de actividades económicas.
7.1 Alquiler de inmuebles y actividad económica.
A partir del 2015 se suprime el requisito de disponer de un local exclusivamente
destinado a la gestión de la actividad. Para considerar actividad económica el
alquiler de inmuebles será suficiente con contar con una persona contratada a
jornada completa.
7.2 Novedades en estimación directa.
7.2.1
En el régimen de estimación directa simplificada se sustituye la deducción
del 5% del importe del rendimiento neto previo en concepto de
provisiones y gastos de difícil justificación por una deducción fija de 2.000
€ anuales.
7.2.2
Desaparece la reducción del 20% para los empresarios que mantengan la
plantilla media de los trabajadores de 2008.
7.3 Novedades en estimación objetiva (módulos). Estas modificaciones no serán
aplicables hasta el año 2016.
Exclusiones al régimen de estimación objetiva:
A. Límites cuantitativos: quedarán excluidos del régimen aquellos empresarios
individuales cuyo volumen de rendimientos íntegros del año anterior supere
cualquiera de los siguientes importes:
150.000 € anuales para el conjunto de actividades económicas,
excepto las agrícolas, ganaderas y forestales.
Para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales el límite se fija en
250.000 € anuales.
150.000 € anuales para el volumen de compras de bienes y servicios
en el ejercicio anterior, sin incluir las compras del inmovilizado.
B. Límites cualitativos: No se podrá tributar en este régimen cuando se superen
75.000 € de facturación anuales a otros empresarios que actúen como tal.
C. Exclusión de las actividades con retención del 1%. Las actividades que
quedarán excluidas por este motivo son fundamentalmente: carpintería,
cerrajería, pintura, albañilería, fontanería…
8. Supresión de los coeficientes de corrección monetaria para la transmisión de bienes
inmuebles y la supresión parcial de los coeficientes reductores aplicables en caso de
bienes adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994.
Impuesto sobre Sociedades
1. Reducción de los tipos impositivos. A partir de 2015 se producirá una reducción en dos
tramos de los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades: una primera
reducción en el 2015 y una segunda reducción en el 2016:
Empresas de reducida dimensión
Microempresas (1)
Empresas de nueva creación (2)
ENTIDAD
Tipo general
Base imponible entre 0
y 300.000€
Resto Base Imponible
Base imponible entre 0
y 300.000€
Resto Base Imponible
Base imponible entre 0
y 300.000€
Resto Base Imponible
2014
30%
2015
28%
2016
25%
25%
25%
25%
30%
28%
25%
20%
25%
25%
25%
25%
25%
15%
15%
15%
20%
15%
15%
(1). Empresas que facturen menos de cinco millones de euros, tienen menos de 25 trabajadores y
mantienen la ocupación.
(2). Tributación durante el primer período impositivo con beneficios y siguiente.
2. Nuevos tipos de retención.
TIPO DE RETENCIÓN
(GENERAL)
2014
21%
2015
20%
2016
19%
3. Nuevo concepto de actividad económica. Se flexibiliza lo que se considera una
“actividad económica”. En el caso del alquiler de inmuebles habrá actividad económica
cuando, para llevarla a cabo, la empresa cuente con al menos una persona empleada
con contrato laboral y jornada completa. Es decir, a partir del 2015 ya no hará falta
contar también con un local exclusivo afecto para que la actividad de alquiler se
considere como actividad económica.
En el caso de grupo de empresas, para saber si una empresa del grupo realiza una
actividad económica se considerará al grupo como una unidad y se tendrán en cuenta
los medios del conjunto de empresas.
4. Sociedades civiles. A partir del 2016 las sociedades civiles que tengan personalidad
jurídica y que realicen una actividad mercantil estarán obligadas a tributar por el
Impuesto sobre Sociedades.
5. Cálculo de la Base Imponible. Hay una restricción generalizada a la deducción de
determinados gastos. Se suprime la deducibilidad de los deterioros del inmovilizado
material, las inversiones inmobiliarias (no los estocs) y el inmovilizado intangible
(incluido el fondo de comercio).
6. Amortización del inmovilizado material. A partir del 2015 las tablas de amortización de
los activos de la empresa se simplifican. En lugar de existir una tabla de amortización
diferente para cada sector de actividad, hay una tabla común para todos los sectores.
Nueva libertad de amortización de los bienes de poco valor. El incentivo de la libertad
de amortización para los bienes de poco valor será aplicable a todas las empresas y no
únicamente a las de reducida dimensión. Podrán disfrutar de este incentivo los
inmovilizados materiales que se compren nuevos con valor unitario no superior a 300
€. El importe deducido en conjunto por este concepto no podrá superar los 25.000 €
por ejercicio.
7. Gastos no deducibles.
7.1 Gastos por atenciones a clientes y proveedores. La deducibilidad de los gastos de
relaciones públicas con clientes y proveedores como obsequios, comidas,
invitaciones, espectáculos, etc., quedará limitada al 1% de la cifra de negocios de
la empresa. Esta limitación no afecta a los gastos como la cesta de Navidad para
los empleados o gastos de promoción de productos de la empresa que se
entreguen gratuitamente.
7.2 Gastos por retribuciones a administradores. La ley dice expresamente que se
considerarán deducibles las retribuciones a los administradores para las funciones
de alta dirección o para el trabajo ordinario realizado a la empresa. En estos casos,
la retribución será deducible aunque no conste en los estatutos de la empresa o
aunque conste en los estatutos que el cargo de administrador es gratuito.
Por lo tanto, a partir del 2015 la deducibilidad de las retribuciones a los
administradores quedarán de la siguiente manera:
-
Retribuciones por las funciones inherentes a la función de administrador
(aprobación de cuentas y resto de funciones legales): por ser deducibles han
de constar en los estatutos.
-
Retribuciones por las funciones de dirección y gestión de la empresa: serán
deducibles de acuerdo con los criterios generales (que estén valoradas a
precio de mercado, que estén contabilizadas…), sin que el hecho que no
conste en los estatutos el carácter retribuido del cargo de administrador
suponga una limitación a su deducibilidad.
-
Retribución del ejercicio de funciones de trabajo ordinario de la empresa:
serán deducibles de acuerdo con los criterios generales sin que suponga una
limitación a su deducibilidad el hecho que no figuren en los estatutos el
carácter retribuido del cargo de administrador.
8. Nuevas reducciones. Se crean dos nuevos beneficios fiscales, el primero la reserva de
capitalización que resulta aplicable a todo tipo de empresas, y el segundo la reserva de
nivelación que sólo resulta aplicable a las empresas de reducida dimensión. Estos
nuevos beneficios fiscales pretenden compensar la supresión generalizada de
reducciones que se producirá en el 2015.
8.1 Reserva de capitalización: consiste en la reducción sobre la base imponible del
10% del importe en que incrementen los fondos propios de la empresa. La
empresa habrá de mantener el aumento en el balance durante 5 años (salvo que
hubiera pérdidas) y constituir una reserva indisponible igual a la reducción que
haya aplicado.
8.2 Reserva de nivelación: a partir del 2015 las empresas de reducida dimensión
podrán reducir la base imponible positiva del ejercicio hasta un 10% de su importe
dotando una reserva indisponible equivalente al importe reducido de la base. Esta
reducción tiene las siguientes características:
-
La reducción no puede superar el millón de euros.
- El beneficio que no tribute se irá compensando con las bases imponibles
negativas que se generen cada año, con un límite temporal de 5 años. Si
pasado este plazo no se ha compensado todo el beneficio, la diferencia se
habrá de integrar en la base imponible del período en el que finalicen los 5
años y, además, la cuota correspondiente al beneficio que no se haya
compensado se tendrá que pagar con intereses de demora y un recargo del
5%.
- La reducción se tendrá en cuenta con el cálculo de los pagos a cuenta, cosa
que no sucede con la reducción derivada de la reserva de capitalización.
9. Compensación de Bases Imponibles Negativas. A partir del 2015 se introducen los
siguientes cambios:
-
No hay límite temporal para compensar bases negativas. Actualmente el
límite es de 18 años.
-
La cantidad de las bases imponibles negativas que se podrán compensar en
cada ejercicio tiene como límite el mayor de los dos siguientes importes:
1.000.000 €. Las bases imponibles inferiores a esta cantidad se podrán
compensar totalmente sin límite.
El 70% de la base imponible positiva del ejercicio previo a la aplicación
de la reserva de capitalización.
10. Deducciones por inversiones. A partir de 2015 se eliminan casi todas las deducciones
aplicables al 2014, manteniendo solamente las deducciones por I+D+i y las
deducciones por creación de ocupación.
Impuesto sobre el Valor Añadido
1. Servicios de notarios y registradores. Hasta el 2014 estos servicios no repercutían IVA
al formalizar una operación financiera, como por ejemplo una póliza de crédito. A
partir del 2015, los notarios y registradores repercutirán IVA por las escrituras o pólizas
que documenten operaciones financieras exentas.
2. Recuperación del IVA de los impagados.
2.1 Impago de clientes. A partir del 2015 si la empresa factura menos de
6.010.121,04€ podrá recuperar el IVA en dos momentos, como hasta ahora a los
seis meses de la fecha de venta o bien, también lo podrá hacer después de un
año. Los trámites siempre se habrán de realizar en los 3 meses siguientes.
2.2 Clientes en concurso. Actualmente en el caso que un cliente sea declarado en
concurso y nos deba facturas, solamente se dispone de un mes desde la
publicación al BOE del auto de declaración del concurso para rectificar las facturas
y hacer los trámites de recuperación del IVA. A partir del 2015 el plazo para
efectuar los trámites de recuperación del IVA en caso de concurso se amplía de
uno a tres meses.
3. Inversión del sujeto pasivo.
3.1 Nuevas sanciones. Actualmente es obligatoria la “inversión del sujeto pasivo” en
determinadas ventas de inmuebles y en algunas ejecuciones de obra. En estos
casos, las partes que intervienen tienen que efectuar ciertas comunicaciones,
como en el caso de ejecución de obra de construcción o rehabilitación en que el
destinatario tendrá que comunicar por escrito que es empresario y que las obras
se realizan en el marco de un proceso de construcción o rehabilitación de
inmuebles.
A partir del 2015, con tal de asegurar que las comunicaciones se realicen, se
establece una sanción específica del 1% de las cuotas devengadas
correspondientes a las entregas y operaciones respecto de las que se han
incumplido la obligación de comunicación, con un mínimo de 300 € y un máximo
de 10.000 €.
3.2 Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo. A partir del 2015 será de
aplicación un nuevo concepto de sujeto pasivo en el caso que durante el plazo de
un mes natural, una empresa realice compras de los siguientes productos a un
mismo proveedor y que superen los 10.000€ (IVA excluido):
Teléfonos móviles.
Consolas de videojuegos.
Ordenadores portátiles y tablets digitales.
Plata, platino y paladio.
Por lo tanto, si a partir del 2015 se cambian los ordenadores de la empresa y se
paga más de 10.000€, será la empresa compradora la que tendrá que
autorrepercutirse el IVA.