CIRCULAR EXTERNA No

LOS REPUESTOS DEBEN REGISTRARSE EN EL GRUPO 14 INVENTARIOS
1. El artículo 63 del Decreto 2649 de 1993, define los inventarios de la siguiente
manera: Representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de
los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se
utilizarán en la producción de otros que van a ser vendidos.
Por otro lado, los inventarios de acuerdo con el artículo antes citado, deben ajustarse
por el PAAG anual o mensual acumulado, con el fin de reconocer el efecto anual de la
inflación. De igual manera dispone que al cierre del período, deben reconocerse las
contingencias de pérdidas del valor reexpresado de los inventarios, mediante las
provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización.
2. El artículo 64 del Decreto antes citado, señala que las Propiedades, Planta y equipo,
representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción
o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso
normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año.
La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los
resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando
sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente
determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el
costo del terreno respectivo.
La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de
reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años,
unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor
cumpla la norma básica de asociación.
En materia de ajustes integrales por inflación tales activos deben ajustarse durante el
período correspondiente.
En este orden de ideas, este Despacho considera que dichos bienes no pueden
contabilizarse como Propiedades, Planta y Equipo toda vez que, el citado tratamiento
contable se aparta de los presupuestos establecidos por el artículo 64 del Decreto 2649
de 1993.
El procedimiento técnico previsto en las normas o principios de contabilidad
generalmente aceptados, es el de continuar llevándolos contablemente como
inventarios dentro de la cuenta 1455 Materiales, Repuestos y Accesorios creando la
subcuenta 145525 Materiales y Repuestos, atendiendo el contenido de la dinámica de
la referida cuenta que al respecto señala: Registra el valor de los elementos que han
sido adquiridos por el ente económico para consumir en la producción de bienes
fabricados para la venta o en la prestación de servicios en todas y cada una de las
operaciones realizadas en su normal funcionamiento. Comprende conceptos tales como
elementos necesarios para mantenimiento y reparaciones, herramientas e
implementos de trabajo, repuestos para maquinaria y equipo de producción
(subrayado).
Lo anterior sin perjuicio de la provisión que deba constituirse para registrar el menor
valor de los mismos, es decir, por reconocer la contingencia por la pérdida del valor
reexpresado de los inventarios, de tal manera que se reflejen en la contabilidad por su
valor neto de realización, acorde con lo dispuesto en el artículo 63 del Decreto 2649 de
1993.
Por último, cabe anotar con relación al sistema de ajustes integrales por inflación que,
de acuerdo con el artículo 11 de la Ley 488 de diciembre 24 de 1998 _Ajuste de los
demás activos no monetarios que modificó el artículo 338 del Estatuto Tributario
contempla lo siguiente: "En general, deben ajustarse de acuerdo con el PAAG, con
excepción de los inventarios y de las compras de mercancías o inventarios, todos los
demás activos no monetarios que no tengan un procedimiento de ajuste especial,
entendidos por tales aquellos bienes o derechos que adquieren un mayor valor nominal
por efecto del demérito del valor adquisitivo de la moneda".
Así mismo, el artículo 14 ibídem establece "Los cambios introducidos por la presente
ley al sistema de ajustes por inflación, se aplicarán también en lo pertinente, para
efectos contables".
(Oficio 340-9222 del 8 de febrero de 1999)