consulta 018 ctcp reclasificacion contable actuvos

Bogotá D.C., Septiembre 30 de 2002
Señora
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BUCARAMANGA
REFERENCIA: RECLASIFICACION CONTABLE DE ACTIVOS FIJOS A
INVENTARIOS EN UN FONDO DE EMPLEADOS DEDICADO A ACTIVIDADES
DE CONSTRUCCION EN FORMA DIRECTA O EN CONSORCIO
Cordial saludo.
En primer lugar le pedimos disculpas por la demora en la respuesta a su consulta
del 12 de Junio de 2000, relacionada con el tema de la referencia. Nos permitimos
señalar que este Consejo, mediante conceptos, CTCP 018 de junio 14 de 1995,
CTCP 210 de diciembre 28 de 1998, CTCP 240 de junio 08 de 1999, CTCP 253
de octubre 25 de 1999, y CTCP 035 de 2001, abordó el tema en consulta, esto es,
la contabilización de la propiedad planta y equipo y las correspondientes
valorizaciones y ajustes por inflación, bien sea que por su naturaleza
correspondan a: inventarios, construcciones en curso, o activos fijos, tema
orientado en los aspectos que compete al Consejo Técnico de la Contaduría
Publica. Para mayor ilustración los referidos conceptos pueden ser consultados a
través de la pagina Web www.jccconta.gov.co, de la Junta Central de Contadores,
en el icono del Consejo Técnico.
Conceptos construidos sobre el alcance del principio de contabilidad relativo a
ESENCIA SOBRE FORMA, el cual establece que “Los recursos y hechos
económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o
realidad económica y no únicamente en su forma legal"1.
La contabilidad ante todo registra hechos económicos respetando los lineamientos
jurídicos. El Consejo Técnico de la contaduría Publica ha concluido, “la norma de
Esencia sobre forma es de obligatorio cumplimiento pero, como el mismo principio
contempla, cuando existan normas superiores que no permitan el reconocimiento,
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Artículo 11 del Decreto 2649 de 1993,
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no se deberán registrar, sino indicar su efecto ocasionado, en notas a Estados
Financieros. (...)”2
“(...) Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el
valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente...”
(...)
Al cierre del período, el valor neto de estos activos, reexpresado como
consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor
actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias, registrando
las provisiones o valorizaciones que sean del caso.(...)
Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso
normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de
producción o que se utilizarán o consumirán en la producción de otros que van a
ser vendidos. Además establece que su valor incluye todas las erogaciones y los
cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización
o venta y que al cierre del período deben reconocerse las contingencias de
pérdida del valor reexpresado, mediante las provisiones necesarias para ajustarlo
a su valor neto de realización. Lo relacionado con los ajustes integrales por
inflación sobre inventarios y cuentas de resultado, fue derogado por la Ley 488 de
1998 artículo 14 donde precisa que los cambios a los ajustes por inflación
previstos allí tienen efectos contables.
El artículo 10 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 define el valor de
realización o de mercado, como el importe en efectivo o en su equivalente, en que
se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de
los negocios.
(...)
EL CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. concluyó que en el
modelo contable colombiano, para el caso de los inventarios acepta como criterios
de valor el costo o el valor de realización, donde prima el costo en condiciones
normales y el valor neto de realización, solo cuando es inferior; por lo tanto, para
efectos contables, no es posible registrar valorización, cuando el valor neto de
realización sea superior. (...)"3
Con relación a los Ajustes por Inflación, mediante Art. 11 de la Ley 488 de 1998,
el cual modifica el artículo 338 del Estatuto Tributario, estableció "En general,
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3
CTCP 210 de diciembre 28 de 1998
CTCP 240 de junio 08 de 1999
2
deben ajustarse de acuerdo con el PAAG, con excepción de los inventarios y de
las compras de mercancías o inventarios, todos los demás activos no monetarios
que no tengan un procedimiento de ajuste especial, entendidos por tales aquellos
bienes o derechos que adquieren un mayor valor nominal por efecto del demérito
del valor adquisitivo de la moneda."
"Cuando un activo no monetario no haya sido objeto de ajuste por inflación en el
ejercicio, su valor patrimonial neto se excluirá para efectos del ajuste del
patrimonio líquido. Lo previsto en este inciso, no se aplicará en el caso de
inventarios"4. "Los cambios introducidos por la presente Ley al sistema de ajustes
por inflación, se aplicarán también, en lo pertinente, para efectos contables."5
Con todo lo anterior, nos permitimos aportar algunos elementos que le permitan
dilucidar aspectos de la consulta en el orden de los planteamientos.
1 ¿Esta nueva reclasificación es procedente?
La contabilización de los activos habrá de registrarse según su naturaleza y de
acuerdo con su disponibilidad, de tal suerte que dentro del cuerpo del balance
revelen la verdadera situación financiera del ente. Los inmuebles referidos en la
consulta inicialmente adquiridos y registrados como activos fijos al parecer se les
cambia su destinación, esto es, se opta por incorporarlos dentro de un proyecto de
construcción de unidades de vivienda o de comercio, para enajenarlos dentro del
desarrollo de una actividad que se infiere debidamente autorizada por los
Estatutos, la Ley y los respectivos órganos del ente, realización de bienes
movibles o inventarios que en todo caso, habrá de presentarse dentro de un
término igual e inferior aun año para presentarlos dentro del activo corriente, pues
de no ser así su lógica presentación dentro del balance será el activo no corriente.
2 La Junta Directiva objeta la reclasificación por perdida en la razón de
liquidez. ¿Existe pronunciamiento alguno al respecto?.
Los indicadores financieros, son una de las formas para leer de los estados
financieros, adecuadamente clasificados, clasificación que no puede estar sujeta
al criterio de ningún órgano administrativo en particular del ente, pues en Colombia
los entes obligados a llevar contabilidad, deben hacerlo aplicando los principios
orientadores contenidos en la Ley, en cuanto a su registro, clasificación y
presentación de los estados financieros, aspecto que no consulta con la
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Ley 488, Articulo 13
Ley 488, Articulo 14
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conveniencia o interés particular de alguno de los destinatarios de la información
contable, sino que esta orientado a reflejar la realidad económica del ente.
3. ¿ En 1.999 se efectuó avalúo comercial a los bienes y estos mostraron un
valor por debajo en casi el 50% del mostrado en libros. ¿Que procede en
contabilidad respecto a esa disminución?.
La contingencia de pérdida de los bienes, al verificar que el valor comercial
técnicamente determinado frente al valor registrado en libros, y en apego a los
principios de contabilidad, exigen la constitución de una provisión, con cargo a los
resultados del ejercicio en que se presentan los hechos y el avalúo.
4. ¿Que efectos fiscales se presentan por el anterior tratamiento a los bienes
y por la nueva clasificación?.
El tema Tributario es de la esfera de la Dirección de Impuestos Nacionales DIAN,
sin embargo para el Consejo Técnico de la Contaduría, la Ley 488 de 1998 prevé
efectos fiscales y contables, en la eliminación de los ajustes por inflación para los
inventarios, así las cosas, el caso que nos ocupa de acuerdo con la fecha de
reclasificación de los activos se puede determinar el tratamiento fiscal a que haya
lugar.
5. ¿Es procedente mostrar estos INVENTARIOS en el activo no corriente?.
Si las posibilidades de realización de los inventarios o bienes movibles, supera el
termino de un año, a partir del inicio de su formación y hasta el punto de estar
disponibles para la venta (Unidades residenciales y comerciales listas, para la
venta), procede la clasificación y presentación de estos inventarios en el activo no
corriente.
Atentamente,
HÉCTOR JAIME CORREA PINZÓN
Presidente
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