treceava semana

CONCEPTOS BASICOS
NOVENA UNIDAD TEMATICA:
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
Décimo tercera semana: DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA
Sumario: 1.Concepto, 2. La doble imposición: requisitos de configuración, causas,,
3.Criterios de vinculación, 4. Métodos de atenuación, 5. Convenios para evitar la doble
imposición, 6. Establecimientos permanentes, 7. Paraísos fiscales.
1. CONCEPTO
Conjunto de normas jurídicas aplicables cuando existen hechos imponibles
potencialmente alcanzables por 2 o más ordenamientos jurídicos o entes supra
nacionales que entran en colisión con ocasión del ejercicio de su respectiva potestad
tributaria.
Al respecto señalaremos que en términos jurídicos no existe un “Derecho
Internacional Tributario”, sino normas que cada Estado incorpora en su legislación
interna con el fin de regular relaciones comerciales de carácter internacional
2. LA DOBLE IMPOSICIÓN1
Al respecto, son varias las definiciones que han esbozados diversos autores,
coincidiendo todas ellas en que este fenómeno se produce cuando sobre una misma
materia imponible y en un mismo período impositivo, se aplican dos impuestos
similares, por dos Estados distintos, como consecuencia de la yuxtaposición de dos
soberanías fiscales
Requisitos de configuración
a. Identidad del Hecho Configurador Imponible
Una misma materia imponible, un negocio, acto, hecho o situación que
refleje capacidad contributiva
b. Identidad Temporal
El hecho, acto o situación doblemente gravado debe haber sido realizado en
un mismo momento temporal, con independencia de cuando se ha puesto de
manifiesto la capacidad económica
c. Identidad de Forma Tributaria
Dos Tributos similares que graven el mismo hecho imponible
d. Identidad de sujeto pasivo
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Montestruque Rosas, Karina ( 2005). “Los métodos para evitar la doble imposición en los convenios
suscritos por el Perú”, En revista Análisis Tributario
Una misma persona es gravada por la misma renta
patrimonio en más de un Estado.
o por e mimos
Causas
La causa principal del fenómeno de doble imposición es la distinta forma
de gravamen que se adopta en cada Estado, ya que no todos establecen los
mismos criterios de vinculación para ejercer su poder tributario
3. CRITERIOS DE VINCULACION
a.Vinculación por el domicilio-residencia:
Están gravadas la totalidad de rentas obtenidas por los contribuyentes
domiciliados en el Perú. (renta mundial)
b. Vinculación por la fuente
Los contribuyentes No Domiciliados en el Perú, tributarán por sus rentas de
fuente peruana. Ej: Sucursal en el Perú de empresa constituida en el extranjero
c. nacionalidad/ciudadanía:
Están gravados todas las rentas que perciben los nacionales/ciudadanos de un
Estado.
d. Lugar de constitución/ sede de dirección efectiva: establecimiento
permanente.
El Estado gravará las rentas de todas las personas jurídicas constituidas o cuya
sede de dirección efectiva se encuentren en su territorio.
4. METODOS DE ATENUACIÓN
a. Imputación 2
También llamado “método del crédito fiscal”, consiste en la concesión de un
crédito fiscal por los ingresos obtenidos y gravados en el extranjero. El estado de
residencia reconoce al contribuyente el derecho a deducir de su impuesto por
pagar, el impuesto que ya se pagó en el Estado en que se generó la renta.
Este método admite dos modalidades:
- imputación total o integral
- imputación parcial o limitada
b. Exención
A través de este método las rentas obtenidas en el extranjero se encuentran
exentas de impuestos nacionales, aquí uno de los Estados (De residencia)
renuncia a someter a imposición las rentas de obtenidas en otro Estado, con lo
cual sólo se grava el hecho en el Estado donde su produce la renta (Criterio de la
Fuente)
5. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
2
Montestruque Rosas, Karina (2005). “Los métodos para evitar la doble imposición en los convenios
suscritos por el Perú”, En revista Análisis Tributario
Los estados a fin de evitar y resolver los casos de doble imposición
internacional celebran acuerdan convenios para regular dicha situación. Estos
convenios, que pueden ser bilaterales o multilaterales, contemplan las reglas,
mecanismos a través de los cuales se llevara a cabo la colaboración entre
Estados y también entre las Administraciones Tributarias a fin de evitar casos de
evasión fiscal.
Los convenios de doble imposición suscritos por el Perú son:
a. Convenio con Suecia.
b. Convenio entre los países miembros del Acuerdo de Cartagena
c. Convenio con Chile
d. Convenio con Canadá
En la actualidad los convenios con Brasil y España se encuentran en el Congreso de
la República para su aprobación 3
6. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:4
a) Lugar fijo de negocios de una empresa
b) Centros Administrativos
c) Las Oficinas
d) Las Fábricas
e) Los Talleres
f) Los lugares de extracción de Recursos Naturales
g) Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o
explotación de recursos naturales
En doctrina se señala que la legislación Peruana recoge la “Teoría de la Pertenencia
Económica” en donde basta la mera existencia de una estructura económica desde
la cual se desarrolle una determinada actividad, aunque esta no contribuya de
manera directa a los beneficios de la casa central 5
7. PARAISOS FISCALES
Se denomina paraíso fiscal a un territorio que reúne condiciones favorables dichas
condiciones suelen estar relacionadas con bajos o nulos impuestos, y secreto bancario.
La injerencia negativa de estos países por lo general muy pequeños y ubicados en
lugares exóticos (de ahí la denominación) contabiliza aproximadamente 225 millones
de dólares anuales sólo por evasión de impuestos. Además, se estima que son el lugar
idóneo para legitimar capitales provenientes del narcotráfico, el trafico de armas, el
comercio humano, la estafa financiera y otros delitos.
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http://www.mef.gob.pe/ESPEC/Convenios_DT2.php
Artículo 3. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-94-EF
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Gildemeister Ruiz, Huidobro, Alfredo (1995)”Derecho Tributario Internacional: Los establecimientos
Permanentes”..Lima
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