renta. reglas para que las sociedades controladoras que tributan

170028. I.4o.A.631 A. Tribunales Colegiados de Circuito. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, Marzo de 2008, Pág. 1808.
RENTA. REGLAS PARA QUE LAS SOCIEDADES CONTROLADORAS QUE
TRIBUTAN BAJO EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL ACREDITEN EL
IMPUESTO RELATIVO PAGADO EN EL EXTRANJERO POR INGRESOS
PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA FUERA DE MÉXICO
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002). El artículo 77, cuarto párrafo, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente en 2002, se refiere al acreditamiento de los pagos enterados por
sociedades que tributan bajo el régimen de consolidación fiscal, pero nada prevé sobre el
derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero por fuente de riqueza ubicada
fuera de México, como sí lo hace el artículo 6o., octavo párrafo, de la citada ley y vigencia;
sin embargo, esta última disposición no debe aplicarse de manera aislada, sino en el contexto
de las normas que regulan el régimen de consolidación fiscal, cuya finalidad es determinar en
un solo resultado fiscal, el gravamen o tributo que debe cubrirse por concepto de impuesto
sobre la renta, correspondiente al interés común de la unidad económica integrada por las
empresas controladora y controladas, con el propósito de que sólo pueda acreditarse el
impuesto hasta por un monto que no rebase el causado en el ejercicio por cada una de las
sociedades en la participación consolidable. Lo anterior es así, porque no es posible excluir
de las obligaciones consignadas en la Ley del Impuesto sobre la Renta al régimen de
consolidación fiscal, pretendiendo la aplicación aislada del artículo 6o. mencionado, el cual
se encuentra inmerso en el título I "Disposiciones generales", ya que las disposiciones
especiales y específicas que lo regulan, se plasman en el capítulo VI del título II de la
comentada legislación, denominado: "Del régimen de consolidación fiscal", las cuales son de
aplicación estricta y fueron planeadas para regular tal figura tributaria. En esa tesitura, si el
citado artículo 6o., octavo párrafo, indica que puede acreditarse el monto máximo del
impuesto acreditable contra el impuesto que le corresponde pagar, ello no debe interpretarse
como la posibilidad de eludir los límites y condiciones que específicamente se prevén en el
capítulo relativo al acreditamiento del impuesto sobre la renta tratándose de sociedades que
tributan bajo el régimen de consolidación fiscal, ya que precisamente el impuesto que les
corresponde pagar a las sociedades controladoras es el deducido y determinado al tenor de las
reglas aplicables, para llegar así al resultado y utilidad fiscal, que es la base del gravamen,
por lo que debe aplicarse la suma de las reglas pertinentes, tanto las de la consolidación
fiscal, como las del acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por
fuente de riqueza ubicada fuera de México. Además, si se permitiera acreditar el monto del
impuesto pagado en el extranjero, sin limitante alguna, podría resultar un saldo a favor en un
monto mayor al impuesto que la sociedad tuviese a su cargo en México, obligando al fisco a
devolver un impuesto que no percibió sino que fue enterado en el extranjero.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Revisión fiscal 209/2007. Administrador de lo Contencioso "2" de la Administración Central
de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes de la Administración General de Grandes
Contribuyentes. 13 de noviembre de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Alfredo A.
Martínez Jiménez, secretario de tribunal autorizado por la Comisión de Carrera Judicial del
Consejo de la Judicatura Federal para desempeñar las funciones de Magistrado. Secretaria:
Claudia Patricia Peraza Espinoza.
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