El pago en especie como forma de extinción de obligaciones

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TRIBUTACION MUNICIPAL
El pago en especie como forma de extinción de obligaciones
tributarias con los Gobiernos Locales
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Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
Por lo general, la forma de extinción natural de obligaciones tributarias la constituye el pago en dinero, sin embargo, existen también otros medios que pueden
ser utilizados por el contribuyente y que
se encuentran contemplados en el Código Tributario entre los cuales tenemos al
pago en especie, también entendido
como «dación en pago», el mismo que
puede materializarse mediante la entrega de bienes o la prestación de servicios y
que es aplicado a nivel de Gobiernos Locales respecto de los tributos que administran.
En el presente informe, explicaremos en
qué consiste el pago en especie, el mecanismo legal que regula este medio de extinción de obligaciones, la forma en que
se solicita la aplicación de esta forma de
pago, entre otros aspectos.
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2. El pago en especie como forma
de extinción de obligaciones
El pago en especie o dación en pago según el Código Civil(1) es definido como el
pago de la obligación que se efectúa cuando el acreedor recibe como cancelación
total o parcial una prestación diferente a
la que debía cumplirse.
Como podemos apreciar, en la dación en
pago se produce la sustitución de una obligación por otra, es decir, una sustitución
del objeto de la prestación original, por lo
que estaríamos ante una Novación Objetiva(2) dado que las partes involucradas, en
este caso: El acreedor (La Administración
Tributaria) debe aceptar que el deudor (contribuyente) satisfaga la obligación de forma distinta a la regular que vendría a ser el
pago en dinero.
Esta forma de pago ha estado contemplada en el artículo 32º del Código Tributario desde 1998 con ocasión de la
publicación de la Ley Nº 27038, artículo que posteriormente fue materia de
modificación con el Decreto Legislativo N° 953 (05.02.04), y cuyo contenido pasaremos a analizar a continuación.
3. Regulación del pago en especie en el Código Tributario
El Código Tributario señala entre las for(1) La dación en pago se halla regulada en los artículos 1265° y
1266° del Código Civil.
(2) La Novación Objetiva consiste en la sustitución de una obligación por otra, extinguiéndose la obligación original como
consecuencia del nacimiento de una nueva, con prestación
distinta o a título diferente.
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INSTITUTO PACÍFICO
mas de extinción de obligaciones al
pago de tributos en especie, condicionando su aplicación para el caso de los
organismos descentralizados (como la
SUNAT) a la publicación de un Decreto
Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas. La publicación
de este Decreto Supremo a la fecha aún
no se ha producido, por lo que en la
actualidad no se ha verificado su cumplimiento.
Con respecto a los bienes susceptibles
de ser aceptados como extinción de la
obligación indica que los mismos serán valuados según el valor de mercado a la fecha en que se efectúe el
pago.
No obstante lo anterior, el mencionado
artículo señala la posibilidad que los Gobiernos Locales, mediante ordenanza
municipal, puedan establecer que el
pago de sus tasas y contribuciones se
realice en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen y,
para el caso de los impuestos municipales como el Impuesto Predial e Impuesto de Alcabala, se establece que
excepcionalmente será posible disponer el pago valiéndose de esa modalidad a través de bienes inmuebles, los
que deben estar debidamente inscritos
en Registros Públicos, libres de
gravámenes y desocupados; siendo el
valor que se tomará para tal efecto el
valor de autoavalúo del bien o el valor
de tasación comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
De este modo, es posible concluir que,
para los Gobiernos Locales, es factible en
la práctica cumplir con la disposición contenida en el Código Tributario por cuanto
los municipios tienen la facultad de regular mediante ordenanzas la creación, modificación y extinción de contribuciones y
tasas dentro de su jurisdicción de manera
excepcional, para los impuestos municipales(3).
4. Implementación del pago en especie en los Gobiernos Locales
Si bien es cierto que se ha establecido en
el Código Tributario la posibilidad que
los Gobiernos Locales autoricen el pago
en especie para la extinción de las obligaciones tributarias, actualmente sólo algunos municipios distritales han emitido las ordenanzas respectivas regulando la aplicación de esta forma de extinción de acreencias por concepto de tasas y contribuciones, y en algunos casos
(3) Esta forma de pago no es aplicable para el caso del Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
han extendido su aplicación para las
deudas no tributarias(4).
Requisitos para la presentación de la
solicitud de la aplicación del pago en
especie
Entre los requisitos generales que exigen
los municipios para la aceptación de esta
forma de pago podemos destacar los siguientes:
• Solicitud de canje de deuda tributaria(5),
que puede ser mediante un escrito
simple o con la presentación de un
formato previamente aprobado por el
municipio.
• Adjuntar los siguientes documentos:
- Copia simple o fedateada -según
lo disponga el municipio- del documento de identidad del solicitante.
- Comprobante de Información Registrada (CIR) emitido por la SUNAT
cuando se trate de persona natural
o jurídica que cuente con número
de RUC.
- Documento que sustente la propiedad de los bienes ofrecidos en calidad de pago.
- Documento que contenga la descripción detallada de los bienes o
servicios materia de canje, adjuntando la descripción, uso, precio de
mercado y garantías, así como la
disponibilidad de los mismos(6).
- Pericia de valorización realizada por
el Consejo Nacional de Tasaciones,
tratándose del ofrecimiento de
inmuebles como dación en pago.
- Declaración Jurada firmada por el
solicitante o su representante señalando que los bienes ofrecidos
se encuentran libres de cargas y/o
gravámenes.
- Copia de la ficha registral en el caso
de bienes inmuebles en la que se
acredite que el predio ofrecido no
se encuentra afecto a gravámen alguno o tenga pendiente acción judicial donde se discuta el derecho
de dominio.
En algunos municipios se establece la
condición de la existencia de un determinado monto de deuda con referencia a la UIT vigente del año en que se
solicita la dación en pago, y exigen, asi(4) De acuerdo al artículo 12º de la Ley de Procedimiento de
Ejecución Coactiva aprobada por Ley Nº 26979 la deuda no
tributaria comprende el cobro de ingresos públicos distintos a los tributarios, como por ejemplo las multas administrativas distintas a las tributarias, obligaciones económicas
provenientes de sanciones impuestas por el Poder Judicial,
demoliciones, construcciones de cercos o similares; reparaciones urgentes en edificios, clausura de locales o servicios; y, adecuación a reglamentos de urbanización o disposiciones municipales o similares.
(5) Se denomina "canje de deuda" en las ordenanzas municipales
haciendo referencia a la dación en pago o pago en especie.
(6) En algunos municipios solicitan el currículo vital documentado del solicitante a fin de acreditar su capacidad e idoneidad para realizar el servicio ofrecido.
AREA TRIBUTARIA
5. Procedimiento de evaluación
y necesidad del bien o servicio ofrecido como pago de la
obligación tributaria
Para la evaluación de los bienes o servicios ofrecidos por parte de los obligados y su aceptación por parte de los municipios que han regulado esta forma de
pagos se toman en cuenta ciertos
parámetros siendo, siendo la Gerencia
de Abastecimiento o Gerencia de Logística o de Recursos Humanos, el área encargada de verificar si la propuesta realizada se encuentra dentro de los requerimientos aprobados de acuerdo al «Cuadro de Necesidades de Bienes y Servicios» de las áreas cuya prestación de
servicios origina la deuda tributaria materia de canje, por tal motivo hay que
tener en cuenta que los bienes o servicios ofrecidos deben ser idóneos para
su utilización, por ejemplo en las áreas
prestadoras de los servicios públicos de
parques y jardines, seguridad ciudadana y limpieza pública para el caso de
arbitrios, para las obras a realizarse por
el municipio en el caso de contribuciones especiales para obras públicas, o
para los impuestos municipales como
el predial o alcabala en el ofrecimiento
de bienes inmuebles.
6. Aprobación del pago en especie solicitado por el deudor
Este procedimiento sobre la solicitud de
dación en pago no es de aprobación automática, por lo mismo, cada municipio establece el trámite a seguir en la ordenanza, decreto de alcaldía, así como, en el Texto Único de Procedimientos Administrativos correspondiente.
En la generalidad de los casos se requiere
la evaluación de la solicitud y la documentación sustentatoria adjuntada por el deudor, lo que será materia de un informe por
parte de la Comisión Evaluadora del municipio respectivo, una vez concluida la evaluación, la misma que puede tomar hasta
30 días hábiles, la Gerencia Municipal procederá a emitir la Resolución de Alcaldía
correspondiente aprobando o desaprobando la solicitud presentada. También
puede suceder que no se dé dentro del
plazo señalado un pronunciamiento expreso por parte del municipio por lo que,
en aplicación del silencio administrativo
negativo, se entenderá por denegada la
solicitud presentada.
En caso de haber sido denegada la solicitud o de no haberse emitido la resolu-
ción en el plazo señalado, el solicitante
podrá presentar una nueva solicitud u
optar por interponer recurso de reconsideración en el plazo de 15 días hábiles
contados a partir del día siguiente a la
notificación del acto administrativo materia de impugnación, conforme a lo establecido en el artículo 208º de la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Contenido de la Resolución de Alcaldía
que aprueba la solicitud
La resolución debe contener la siguiente
información:
• Identificación del deudor.
• Monto aprobado de la deuda objeto
del pago en especie.
• Indicación de la deuda materia de la
aplicación del pago en especie.
Si realizada la imputación, resultara un
saldo a favor, el canje de la deuda se
efectuará de conformidad con el artículo 31º del Código Tributario7.
• El procedimiento a seguir para la recepción del bien o la ejecución del
servicio.
• Los plazos máximos para la entrega
del bien o la prestación del servicio.
7. Plazo de entrega de los bienes y/o ejecución de los servicios ofrecidos
El deudor, dentro del plazo señalado en
el Texto Único de Procedimientos Administrativos de cada municipio, luego de
haber sido notificado con la Resolución
de la Gerencia Municipal, deberá poner a
disposición de la Municipalidad los bienes o servicios ofrecidos.
Una vez verificada la conformidad de la
transferencia de los bienes entregados
o la prestación del servicio, el municipio,
a través de la gerencia respectiva, emitirá un certificado de pago a nombre del
deudor tributario señalando la cancelación de las obligaciones tributarias o no
tributarias contenidas en la solicitud
aprobada.
8. Causales que originan la pérdida de la aprobación del
pago en especie
Cuando el solicitante incurra en alguna
de las siguientes causales perderá
automáticamente la aprobación para la
realización de la dación en pago:
• Si no cumple con entregar los bienes
dentro del plazo señalado en la Resolución de Gerencia.
(7) El artículo 31º establece que: "Los pagos se imputarán en
primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los
Artículos 117º y 184º, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período
por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no
realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo período se imputará, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la
antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria".
• Pérdida del bien por culpa del solicitante o la imposibilidad sobreviviente
para entregarlo o prestar el servicio ofrecido.
• Los bienes o servicios encargados o
prestados no reúnen las características o modalidades señaladas en la solicitud.
• Si el deudor no cumple con entregar o
entrega parcialmente los bienes y/o servicios ofrecidos, de conformidad con
los términos del contrato suscrito para
tal fin.
• El deudor utiliza el nombre de la institución para realizar actos de provecho
particular o a favor de terceros.
• Si el deudor interpone recurso
impugnatorio, demanda contenciosoadministrativa, acción de amparo o
cualquier otra acción de naturaleza similar ante los órganos judiciales o administrativos, respecto de la deuda
materia de acogimiento.
• Otras que en función a su gravedad y a
criterio de la Comisión Evaluadora Municipal sean consideradas causales para
la pérdida de la aprobación.
Como consecuencia de haberse producido alguna de las causales señaladas se
perderá la opción a solicitar una nueva
dación en pago de la deuda que fuera
originalmente aprobada.
9. Conclusiones
Según se ha podido apreciar en el presente informe es posible aplicar el pago
en especie como una forma de extinción
de las obligaciones tributarias, modalidad que se encuentra contemplada expresamente en el Código Tributario, pero
que actualmente sólo se presenta a nivel
de los Gobiernos Locales, por cuanto para
el caso de tributos administrados o recaudados por la SUNAT se requiere la
publicación de un Decreto Supremo por
parte del Ministerio de Economía y Finanzas, disposición que no se ha emitido hasta la fecha.
Por otro lado, tenemos que para obtener la aprobación del pago en especie
por deudas tributarias se debe acreditar el cumplimiento de determinados requisitos que son establecidos en las
propias ordenanzas municipales, asimismo la propuesta que presente el
deudor puede contener el ofrecimiento
de un bien o la prestación de un determinado servicio en calidad de pago parcial o total a favor de la entidad municipal, la misma que será aprobada teniendo en consideración las necesidades del
municipio respectivo.
Finalmente, hay que resaltar el hecho
que sólo algunos municipios han regulado esta forma de extinción de obligaciones tributarias e incluso la vienen
aplicando para deudas de naturaleza no
tributaria.
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P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005
mismo, el pago previo de un porcentaje
de la deuda materia de canje por bienes
o servicios.
La entrega de la especie sea bajo la forma
de bienes o servicios producirá el efecto
de pago siempre que se haga efectiva la
dación o prestación respectiva.
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TRIBUTACION MUNICIPAL
10. Cuadro de los Gobiernos Locales que regulan el pago en especie para la extinción de obligaciones
tributarias y no tributarias
Municipio
1-20
Para deudas tributarias
Para deudas no tributarias
Nº de Ordenanza
Fecha de publicación
Ate
X
X
084-2005-ATE
06.05.05
San Luis
X
X
020-2003-MDSL
24.01.04
688-2004-MML
17.09.04
X
197-2005-MDM
17.07.05
023-2005-MPC
09.09.05
06-2005-MDC
10.09.05
Municipalidad Metropolitana de Lima
X
Miraflores
X
Callao
X
Cieneguilla
X
X
Puente Piedra
X
X
San Isidro
X
039-2005-MDPP
16.07.04
051-2003-MDSI
12.07.03
San Miguel
X
X
080-2005-MDSM
03.09.05
Santiago de Surco
X
X
101-2002-MSS
17.05.02
Villa El Salvador
X
112-2005-MVES
24.06.05
INSTITUTO PACÍFICO