MESURES ESPECIALS JULIOL 2012 (RDL20-2012

INFORMATIU-INFORMATIU-INFORMATIU-INFORMATIU-INFORMATIU
El CINTURÓ APRETARÀ
Ja ha sortit el Reial Decret Llei 20/2012, de 13 de juliol, de mesures per garantir l’estabilitat
pressupostaria i de foment de la competitivitat. Finalment el dia 1 del mes de setembre és el dia
D per modificar el tipus d’IVA. Degut a l’interès que han despertat les modificacions, hem fet
aquest resum de manera urgent. Al final presentem les variacions en l’articulat de les lleis fiscals i
al costat dels comentaris posem l’article de la llei 20 que fa la modificació per qui tingui interès en
aprofundir i llegir el text que enviem conjuntament amb aquests comentaris.
Mesures fiscals
IVA
- El tipus general, tal com vàrem dir en el darrer informatiu, puja, a partir del dia 1 de
setembre, del 18% al 21% i el reduït del 8% al 10% (article 23 dos). No es toca el super
reduït, però alguns productes passen del reduït al normal (article 23 dos) . En concret,
serveis com funeraris, venda de flors i plantes de caràcter ornamental, espectacles
esportius, rehabilitació d’habitatges, perruqueria i estètica, cinema, teatre, serveis
mixtes d’hostaleria, espectacles, discoteques, sales de festa, barbacoes i altres similars passen a tributar al 21% (veure com queda el redactat de la llei a la nota al final de la
i
pàgina).
En concret, els productes que passen del 8% al 21% són:
Entrada a teatres, circs, parcs d’atraccions i atraccions de fira, concerts, cinemes
exposicions i parcs zoològics.
Perruqueria
Serveis funeraris
Flors i plantes vives de caràcter ornamental
Obres d’art
Serveis mixtes d’Hosteleria, espectacles, discoteques, sales de festa, barbacoes i similars
Serveis prestats per intèrprets, artistes, productors de pel·lícules i organitzadors d’obres
teatrals i musicals.
Serveis a persones físiques que practiquin esports o educació física.
Assistència sanitària, dental i cures termals no exemptes.
Manifestacions culturals tipus visites a museus, galeries d’art, monuments, llocs històrics o
parcs naturals quan no estan exempts per ser realitzats per entitats públiques i similars.
Radiodifusió i televisió digital.
- Canvi en els tipus suposa modificar els recàrrecs d’equivalència (article 23 sis). A partir
del mateix primer de setembre els nous recàrrecs d’equivalència són:
General:
Reduït:
Super reduït:
5,2 % (21%)
1,4 % (10%)
0,5% ( 4%, no ha variat)
- El tipus del 4% aplicable a la venda d’habitatges s’acaba el 31 de desembre d’aquest
any. Va ser una mesura per activar la venda però no ha tingut cap èxit.
- La nova compensació agrícola a partir del dia 1 de setembre és la que resulta d’aplicar
al preu de venda (article 23 quatre):
El 12 % a les explotacions agrícoles i forestals i els seus serveis accessoris.
El 10,5% a les explotacions ramaderes o pesqueres i serveis accessoris.
- Els industrials que executin obres de construcció i rehabilitació d’edificacions podran
facturar al tipus reduït del 10% (fins ara el 8%) sempre que no aportin més del 40%
(abans el 33%) del valor dels materials (article 23 u). Amb la mesura que entra també el
dia 1 de setembre és vol fomentar la creació de llocs de treball a aquest sector tan castigat.
- No es pot aplicar el règim especial de béns usats o de béns mobles que tinguin la
consideració d’objectes d’art, antiguitats o objectes de col·lecció a les importacions fetes a
empresaris i professionals (es manté però quan a les importacions fetes directament pels
autors, article 23 cinc. Aplicable a partir del dia 1 de setembre).
RENDA
A partir del dia 1 de setembre:
- Les retencions professionals i les d’impartir cursos, seminaris o conferències augmenten del 15% al 19%, però transitòriament del dia 1 de setembre de 2012 a 31 de
desembre de 2013 serà del 21% o bé el 9% pels nous empresaris (article 25).
- A partir de l’any 2013 s’elimina la deducció d’habitatge (pendent d’aprovar).
- Desapareix a partir del dia 15 de juliol la compensació pels contribuents que haguessin
comprat l’habitatge habitual abans del 20 de gener de 2006 (aquesta era una transitòria per
compensar deduccions més importants en períodes anteriors al referit. Article 25 primer)
SOCIETATS
Per els períodes impositius que comencen els anys 2012 i 2013:
- Es modifica l’Impost sobre Societats a fi que les empreses amb facturació superior als
6.010.121,04 d’euros compensin només en part (50 o 25%) les pèrdues dels anys 2012
i 2013 (Article 26 primer, u). S’augmentarà fins el novembre de 2012 en un 10%, la
tributació que grava els beneficis obtinguts a l’estranger (article 26).
- És limita la deducció per despeses financeres a totes les empreses fins a un milió d’euros
o el 30% del benefici operatiu si el supera (article 26 tercer).
- Els contribuents de l’IRPF considerats empreses de reduïda dimensió ( màxim 10 milions
d’euros de facturació) es podran deduir el 5% del fons de comerç (si acompleixen tots els
requisits. Article 26 primer dos).
- S’afegeix una disposició addicional que grava els dividends i rendes de font estrangera.
- La deducció d’immobilitzats intangibles de vida útil indefinida per exercicis iniciats durant
els anys 2012 i 2013 es retalla del 10% al 2%. S’aplicarà a partir del proper pagament
fraccionat del mes d’octubre. Aquesta norma no s’aplicarà als contribuents de l’IRPF
considerats de reduïda dimensió (continuaran aplicant el 10%. Article 26 primer tres).
- Pagaments fraccionats de l’impost:
En el càlcul fet mitjançant el resultat dels tres, nou i onze primers mesos (es declaren
els mesos d’abril, octubre i desembre) cal integrar els 25% dels dividends i rendes de
fonts estrangeres exempts si compleixen les condicions de l’article 21 de la llei.
S’augmenten els que fan les empreses que han superat els 6.010.121,04 l’any anterior
segons la facturació hagi estat de 10, 20 o 60 milions d’euros en el període (article 26
segon dos).
Per les empreses que facturen més de 20 milions d’euros el límit mínim del pagament
fraccionat passa del 8 al 12% (article 26 segon tres)
ESPECIALS
- A partir del 15 de juliol el tipus mínim del tabac passa de 116,9 euros per cada 1.000
unitats a 119,1. S’augmenta el de la picadura de liar dels 75 a 80 euros quilo i s’estableix
un tipus mínim per a cigarretes i puros de 32 euros per 1.000 unitats (article 24).
Mesures més importants per funcionaris.
- Aquest any no cobraran la paga extra de Nadal. La idea que te el govern és que aquesta
quantitat la recuperin via fons de pensions l’any 2015 (article 2).
- Se’ls hi redueix els sis dies que tenien lliures, a més de les vacances, a tres i alguns que
guanyaven en funció de l’antiguitat s’eliminen (article 8). Se’ls augmentarà la mobilitat i es
redueixen alguns permisos sindicals (article 10).
- Se’n reduirà el número i deixaran de cobrar, quan estan malalts, el 100% del sou.
Principals mesures laborals
- Es redueixen les prestacions d’ atur a partir dels primers sis mesos del 60% al 50%.
(Article 17 quatre).
- Qui no accepti un lloc de treball o una oferta de formació perdrà l’ajuda actual de 426
euros mensuals (article 17 tretze).
- Els anys 2013 i 2014 es reduiran un punt percentual les cotitzacions socials. Ara bé, es
modifica la base màxima de cotització en cinc punts i en un la mínima que paguen els
autònoms (en resum, la cotització dels autònoms serà més cara).
- Es suprimeixen totes les bonificacions a contractes excepte els destinats a persones amb
discapacitat, el nou contracte per a pimes, persones que substitueixen baixes per maternitat i casos de violència domèstica.(transitòria sexta).
- Es modifiquen les condicions d’accés a la Renda Activa d’Inserció, es “racionalitza” el
subsidi per a més de 52 anys i s’elimina el subsidi especial per a majors de 45 anys.
- Els recàrrecs per impagament a la S.Social serà del 20% amb independència del temps
transcorregut (article 17 u).
Reestructuració de l’administració.
- Alguns serveis que ofereixen els municipis de menys de 20.000 habitants , si no ho fan
correctament, passaran a les Diputacions. S’acaba amb “mancomunidades” i “pedanías”
( no sabem si entra en aquesta categoria els consells comarcals).
- Es constitueix un fons de 18.000 milions d’euros per a les Comunitats Autònomes amb
problemes de finançament. Un terç vindrà de les loteries i apostes de l’estat, la resta dels
pressupostos estatals.
Diversos.
Socials
- Podran augmentar fins a un 100% (de 18 a 36 euros) els rebuts de les escoles concertades en el batxiller i formació professional de grau mig.
- Es fan canvis en la llei de la dependència: reducció en un 15% quan el cuidador és un
familiar (transitòria dècima), es revisaran les condicions dels assistents personals (article
19) i s’ampliarà a dos anys el període perquè les persones que no tenen reconegut el grau
de dependència, o no reben la prestació, la rebin (addicional sèptima).
Botiguers
- Es liberalitza el període de rebaixes i, per tant, es podrà fer tot l’any (article 28).
- Les comunitats autònomes no podran restringir l’horari global d’obertura dels comerços a
menys de 90 hores setmanals (article 27).
- El número mínim de diumenges i festius en que podran tenir obert els comer-ços és de 16
dies. Les Comunitats Autònomes ho podran modificar amunt o avall però mai poden ser
menys de deu (article 27).
Juliol de 2012
VARIACIONS DE LES LLEIS FISCALS
LEY 37/1992 IVA
Artículo 8. Concepto de entrega de bienes.
2. También se considerarán entregas de bienes:
1.
Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una
edificación, en el sentido del artículo 6 de esta Ley, cuando el empresario que ejecute la
obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos
exceda del 40 % de la base imponible (abans 33%).
..........
Artículo 90. Tipo impositivo general.
1. El Impuesto se exigirá al tipo del 21% (abans 18%), salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
............
Artículo 91 Tipos impositivos reducidos.
Uno. Se aplicará el tipo del 10% (abans 8%) a las operaciones siguientes:
............
8º. Las flores, las plantas vivas de carácter ornamental (s’elimina aquest pàràgraf i
passen al nou 21%). Las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen
exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en la obtención de flores y
plantas vivas.
............
2. Las prestaciones de servicios siguientes:
..............
2º Los servicios de hostelería, acampamiento y balneario, los de restaurantes y, en
general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se
confeccionan previo encargo del destinatario. Se exceptúan de lo dispuesto en el
párrafo anterior, los servicios mixtos de hosteleria, espectáculos, discotecas, salas de
fiesta, barbacoas u otros análogos (desapareix i, per tant, passen al 21%).
3º. Los prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean personas
físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas
en salas de espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales
(desapareix i, per tant, passen al 21%).
..............
7º. La entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos con excepción de las
corridas de toros, parques de atracciones y atracciones de feria, conciertos,
bibliotecas, museos, parques zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones, así
como a las demás manifestaciones similares de carácter cultural a que se refiere el
artículo 20, apartado uno, número 14 de esta Ley cuando no estén exentas del
Impuesto (totes les activitats en vermell passen al 21% per tant queden al 10% les
biblioteques, museuss i exposicions, quan no són realitzades per entitats de dret públic
o associacions no lucratives).
El nou apartat 6è queda redactat de la següent manera: 6º. La entrada a bibliotecas,
archivos y centros de documentación y museos, galerias de arte y pinacotecas.
8º. Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación
física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación,
siempre que tales servicios esten directamente relacionados con dichas prácticas y no
resulte aplicable a los mismos la exención a que se refiere el artículo 20, apartado uno,
número 13 de esta Ley (desapareix i, per tant, passa al 21%).
10. Los servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y los cementerios,
y las entregas de bienes relacionados con los mismos efectuadas a quienes sean
destinatarios de los mencionados servicios (desapareix i, per tant, passa al 21%).
11. La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención de
acuerdo con el artículo 20 de esta Ley (desapareix i, per tant, passa al 21%).
14. Los servicios de peluquería, incluyendo, en su caso, aquellos servicios
complementarios a que faculte el epígrafe 972.1 de las tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas (desapareix i, per tant, passa al 21%).
10º. Las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o
partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a.
Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o
profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso
particular.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderán
en este número las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario
sea una comunidad de propietarios.
b.
c.
Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las
obras haya concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su
ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 40 %
(abans 33%) de la base imponible de la operación.
16. El suministro y recepción de servicios de radiodifusión digital y televisión digital,
quedando excluidos de este concepto la explotación de las infraestructuras de
transmisión y la prestación de servicios de comunicaciones electrónicas necesarias a
tal fin (aquest article s’elimina per tant les activitats passen al 21%).
..............
•
Las siguientes operaciones:
..............
4º. Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección,
cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte
realizadas por las siguientes personas:
a.
b.
Por sus autores o derecho-habientes.
Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos
de arte a que se refiere el artículo 136 de esta Ley, cuando tengan
derecho a deducir íntegramente el Impuesto soportado por repercusión
directa o satisfecho en la adquisición o importación del mismo bien.
Aquest article s’elimina per tant passen al 21%.
5. Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el proveedor de los
mismos sea cualquiera de las personas a que se refieren los números 1 y 2 del número
4 precedente.
Aquest article s’elimina per tant passen al 21%.
..............
Artículo 130. Régimen de deducciones y compensaciones.
..............
Cinco. La compensación a tanto alzado a que se refiere el apartado tres de este artículo será la
cantidad resultante de aplicar, al precio de venta de los productos o de los servicios indicados en
dicho apartado, el porcentaje que proceda de entre los que se indican a continuación:
El 12% (10%), en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones agrícolas o
forestales y en los servicios de carácter accesorio de dichas explotaciones.
El 10,5% (8,5%) en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o
pesqueras y en los servicios de carácter accesorio de dichas explotaciones.
Para la determinación de los referidos precios, no se computarán los tributos indirectos que
graven las citadas operaciones, ni los gastos accesorios o complementarios a las mismas cargados
separadamente al adquirente, tales como comisiones, embalajes, portes, transportes, seguros,
financieros u otros.
En las operaciones realizadas sin contraprestación dineraria, los referidos porcentajes se aplicarán
sobre el valor de mercado de los productos entregados o de los servicios prestados.
El porcentaje aplicable en cada operación será el vigente en el momento en que nazca el derecho
a percibir la compensación
Artículo 135. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y
objetos de colección.
..............
3º Entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales que sean autores o
derechohabientes de los mismos. en virtud de las operaciones a las que haya sido de
aplicación el tipo impositivo reducido establecido en el artículo 91.1, números 4 y 5 de esta Ley (
desapareix).
Artículo 161. Tipos
Los tipos del recargo de equivalencia serán los siguientes:
1.
2.
3.
4.
Con carácter general, el 5,2% (fins ara 4 %).
Para las entregas de bienes a las que resulte aplicable el tipo impositivo establecido en el
artículo 91.1 de esta Ley, el 1,4% (fins ara 1 %).
Para las entregas de bienes a las que sea aplicable el tipo impositivo previsto en el
artículo 91.2 de esta Ley, el 0,50 % (no varía).
Para las entregas de bienes objeto del Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco, el
1,75 %.
LLEI 35/2006 RENDA
Disposición transitoria decimotercera. Compensaciones fiscales
..............
c. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero
de 2006 y tuvieran derecho a la deducción por adquisición de vivienda, en el supuesto de que la
aplicación del régimen establecido en esta Ley para dicha deducción les resulte menos favorable
que el regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
como consecuencia de la supresión de los porcentajes de deducción incrementados por utilización
de financiación ajena. (Aquesta transitòria era per compensar als compradors de l’habitatge
habitual ja que la legislació anterior al 20 de gener de 2006 era més favorable. Desapareix)
Articulo 101
........
3. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de
impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de
obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, será del
19% (fins ara el 15%). Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos del
trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el
artículo 68.4 de esta Ley.
........
5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de
actividades económicas serán:
a.
El 19% (fins ara el 15%), en el caso de los rendimientos de actividades profesionales
establecidos en vía reglamentaria.
No obstante, se aplicará el porcentaje del 9% (fins ara el 7 %) sobre los rendimientos de
actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.
Estos porcentajes se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la
deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.
RD LLEI 9/2011
........
Articulo 9
Dos. Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en
el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los
doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011,
2012 ó 2013, en la compensación de bases imponibles negativas a que se refiere el artículo 25 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se tendrán en consideración las
siguientes especialidades:
– La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 50% (fins ara 75%) de la base
imponible previa a dicha compensación, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros.
– La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 25% (50 por ciento) de la base
imponible previa a dicha compensación, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
negocios sea al menos sesenta millones de euros.
.........
RD LLEI 12/2012
Artículo 1
Primero.– Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y
2013, se introducen las siguientes modificaciones en el régimen legal del Impuesto sobre
Sociedades:
Uno. La deducción correspondiente al fondo de comercio a que se refiere el apartado 6 del
artículo 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que se deduzca de la base imponible en
los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013, está sujeta al límite anual
máximo de la centésima parte de su importe.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los contribuyentes del impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas que cumplan los requisitos establecidos en el
apartado uno del artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
(nou, per tant els contribuents de l’IRPF considerats empreses de reduïda dimensió (10
milions d’euros de facturació) es podran deduïr el 20% del fons de comerç (si
acompleixen tots els requisits).
.........
Cuatro. El importe de los pagos fraccionados establecidos en el apartado 3 del artículo 45
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para los sujetos pasivos
cuyo importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha en que
se inicien los períodos impositivos dentro del año 2012 ó 2013 sea al menos veinte
millones de euros, no podrá ser inferior, en ningún caso, al 12 (8 por ciento) del resultado
positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los tres, nueve u once
primeros meses de cada año natural o, para sujetos pasivos cuyo período impositivo no
coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo
hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago fraccionado,
determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de
desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad
correspondientes al mismo periodo impositivo. Desapareix: en las bases imponibles
negativas pendientes de compensar por los sujetos pasivos, teniendo en cuenta los límites
que correspondan de acuerdo con lo establecido en el artículo 9. Primero. Dos del Real
Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión
del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de elevación del
importe máximo de los avales del Estado para 2011.
No obstante, el porcentaje establecido en el párrafo anterior será del 6 (4 por ciento) para
aquellas entidades allí referidas, en las que al menos del 85 por ciento de los ingresos de
los tres, nueve u once primeros meses de cada año natural o, para sujetos pasivos cuyo
período impositivo no coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio
del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago
fraccionado, correspondan a rentas a las que resulte de aplicación las exenciones
previstas en los artículos 21 y 22 o la deducción prevista en el artículo 30.2, del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
RD legislatiu 4/2004 (Impost sobre Societats).
Artículo 12
7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los párrafos a) y b) del apartado anterior será
deducible con el límite anual máximo de la cincuentava parte (décima parte) de su importe el
inmovilizado intangible con vida útil indefinida.
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y
ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado
Artículo 20
........
5. Lo previsto en este artículo no resultará de aplicación:
Canvi d’aquest redactat :
a) A las entidades que no formen parte de un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código
de Comercio, salvo que los gastos financieros derivados de deudas con personas o entidades que tengan una
participación, directa o indirecta, en la entidad de al menos el 20 por ciento, o bien los gastos financieros
derivados de deudas con entidades en las que se participe, directa o indirectamente, en al menos el 20 por
ciento, excedan del 10 por ciento de los gastos financieros netos.
b) A las entidades de crédito. No obstante, en el caso de entidades de crédito que tributen en el régimen de
consolidación fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideración, el límite establecido
en este artículo se calculará teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas
últimas entidades.
Per aquest altre:
«5. Si el período impositivo de la entidad tuviera una duración inferior al año, el importe previsto en el párrafo
cuarto del apartado 1 de este artículo será el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción
existente entre la duración del período impositivo respecto del año.
6. La limitación prevista en este artículo no resultará de aplicación:
a) A las entidades de crédito y aseguradoras. No obstante, en el caso de entidades de crédito o aseguradoras
que tributen en el régimen de consolidación fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta
consideración, el límite establecido en este artículo se calculará teniendo en cuenta el beneficio operativo y los
gastos financieros netos de estas últimas entidades.
A estos efectos, recibirán el tratamiento de las entidades de crédito aquellas entidades cuyos derechos de voto
correspondan, directa o indirectamente, íntegramente a aquellas, y cuya única actividad consista en la emisión y
colocación en el mercado de instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiación de
tales entidades.
b) En el período impositivo en que se produzca la extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia
de una operación de reestructuración acogida al régimen especial establecido en el Capítulo VIII del Título VII
de esta Ley, o bien se realice dentro de un grupo fiscal y la entidad extinguida tenga gastos financieros
pendientes de deducir en el momento de su integración en el mismo.»
Artículo 45
........
3. Los pagos fraccionados también podrán realizarse, a opción del sujeto pasivo, sobre la parte de
la base imponible del período de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada año natural
determinada según las normas previstas en esta ley.
Los sujetos pasivos cuyo período impositivo no coincida con el año natural realizarán el pago
fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los días transcurridos desde el
inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada uno de los períodos de ingreso
del pago fraccionado a que se refiere el apartado 1. En estos supuestos, el pago fraccionado será
a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día anterior al
inicio de cada uno de los citados períodos de pago.
Para que la opción a que se refiere este apartado sea válida y produzca efectos, deberá ser
ejercida en la correspondiente declaración censal, durante el mes de febrero del año natural a
partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el período impositivo a que se refiera la
citada opción coincida con el año natural. En caso contrario, el ejercicio de la opción deberá
realizarse en la correspondiente declaración censal, durante el plazo de dos meses a contar desde
el inicio de dicho período impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho
período impositivo y la finalización del plazo para efectuar el primer pago fraccionado
correspondiente al referido período impositivo cuando este último plazo fuera inferior a dos meses.
El sujeto pasivo quedará vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de los pagos
correspondientes al mismo período impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su aplicación
a través de la correspondiente declaración censal que deberá ejercitarse en los mismos plazos
establecidos en el párrafo anterior.
S’afegeix: se integraran en la base imponible del periodo respecto del cual se calcula el
correspondiente pago fraccionado, el 25 por ciento del importe de los dividendos y las rentas
devengadas en el mismo, a los que resulte de aplicación el artículo 21 de dicha ley.
REIAL DECRET LLEI 9/2011
Artículo 9 Modificaciones relativas al Impuesto sobre Sociedades
Primero
.........
Uno. El porcentaje a que se refiere el apartado 4 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, para la modalidad prevista en el apartado 3 de dicho artículo, será:
a) Tratándose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto
en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, no
haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en
que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011, 2012 ó 2013, según corresponda, el
resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto.
b) Tratándose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto
en el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante
los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año
2011, 2012 ó 2013.
– El resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto,
cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez millones
(veinte millones) de euros.
– El resultado de multiplicar por quince veinteavos (ocho décimos) el tipo de gravamen
redondeado por exceso (defecto), cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
negocios sea al menos diez (veinte) millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros.
– El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por
exceso, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte
millones de euros per inferior a sesenta millones de euros.
– El resultado de multiplicar por diecinuevee veinteavos (nueve décimos) el tipo de gravamen
redondeado por exceso (defecto), cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
negocios sea al menos sesenta millones de euros.
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