7/1988 Foru Araua - Eusko Legebiltzarra
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1 7 Uztailaren 15eko 7/1988 FORU ARAUA, Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateen errejimen fiskalari buruzkoa (G.A.O 137 zbka; 20-7; 3405 orr.).(*). NORMA FORAL 7/1988, de 15 de julio, sobre Régimen Fiscal de Entidades de Previsión Social Voluntaria (B.O.G. núm. 137; 20-7; pág. 3405). (*) HITZAURREA PREAMBULO Euskal Herriko Autonomi Estatutuak 10.23 artikuluan, Aseguro Sozialean sartu gabeko Mutualitateen alorreko eskumen esklusiboa ematen dio Komunitate Autonomoari. Eusko Legebiltzarreak, bere ahalmenetaz baliatuz eta Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateen gaineko urriaren 27ko 25/1983 Legearen bidez, instituzio hauei aplikagarri zaien lege eremu berri bat sortu da Euskal Herriko berezitasunetara egokituz. El Estatuto de Autonomía del País Vasco en su artículo 10.23 atribuye competencia exclusiva a la Comunidad Autónoma en materia de Mutualidades no integradas en la Seguridad Social. El Parlamento Vasco, en uso de sus atribuciones, ha establecido, mediante la Ley 25/1983, de 27 de octubre, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, un nuevo marco legislativo aplicable a estas instituciones adaptado a las peculiaridades del País Vasco. Arauketa hau osatzeko Entitate hauei, beroiei egiten zaizkien ekarpenei eta beraiek burutuko dituzten prestazioei aplikatu beharreko errejimen fiskala ezarri nahi da oraingo Foru Arau honen bidez. Para complementar esta regulación, se trata de establecer, mediante la presente Norma Foral, el régimen fiscal aplicable a estas Entidades, a las aportaciones que a las mismas se efectúen, así como a las prestaciones que satisfagan. 1. Artikulua APLIKAZIO EREMUA Art. 1.º AMBITO DE APLICACION Foru Arau honetan bildutako xedapenak hurrengo hauei aplikatu zaizkie: Las disposiciones contenidas en esta Norma Foral se aplicarán: - Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateen gaineko urriaren 27ko 25/1983 Legeak eta aipatu legearen Erregelamendua onartzen duen otsailaren 20ko 87/1984 Dekretoak ezarritako baldintzak betetzen dituzten Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateei. - A las Entidades de Previsión Social Voluntaria que cumplan las condiciones establecidas por la Ley 25/1983, de 27 de octubre, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, y por el Decreto 87/1984, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de dicha Ley. - Bazkide babestaileek eta ohorezko nahiz arruntek egiten dituzten ekarpenei. - A las aportaciones que efectúen los socios protectores y los de número y ordinarios. - Emango dituzten prestazioei - A las prestaciones que otorguen. 2. Artikulua LURRALDE MUGAK Art. 2.º LIMITACIONES TERRITORIALES Foru Arau honetan bildutako xedapenak hurrengo hauei aplikatu zaizkie: Las disposiciones contenidas en esta Norma Foral se aplicarán: 1. Euskal Herrian bakarrik diharduten Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateei. 1. A las Entidades de Previsión Social Voluntaria que operen exclusivamente en el País Vasco. (*) Ikus 6/1986 (E. 24) F.Ar.a, Elkarkidetzari buruzkoa. (*) Véase la N.F. 6/1986 (R.24) s/Elkarkidetza. Gipuzkoako Foru Aldundia © Diputación Foral de Gipuzkoa 7 2 2. Bazkide babestaileek egiten dituzten ekarpenei, Euskal Herrian bakarrik dihardutenean. 2. A las aportaciones que efectúen los socios protectores cuando operen exclusivamente en el País Vasco. 3. Normalean Euskal Herrian bizi diren bazkide ohorezkoek nahiz arruntek egiten dituzten ekarpenei. 3. A las aportaciones que efectúen los socios ordinarios o de número que residan habitualmente en el País Vasco. 4. Prestazioei, Euskal Herrian diharduten Entitateek bertan ordaintzen dituztenean eta, halaber, hartzailea normalean aipatu lurraldean,bizidenean. 4. A las prestaciones, cuando se satisfagan en el País Vasco por Entidades que operen en el mismo, y también, cuando el perceptor resida habitualmente en dicho territorio. Foru Arau honetan bildutako xedapenak, egoki denean, Foru Diputazio honek eska ditzakeen zergei aplikatuko zaizkie. Foru Administrazio bat baino gehiagoren zerga ahalmena batera gertatzen denean, Foru Diputazio honek zergak galda ditzakeen hein edo zati proportzionalean aplikatuko da ezartzen den errejimena. Las disposiciones contenidas en esta Norma Foral se aplicarán, cuando proceda, a los tributos exigibles por esta Diputación Foral. En aquellos supuestos en los que concurra la potestad tributaria de más de una Administración Foral, el régimen que se establece será aplicable en la medida o parte proporcional en la que los tributos sean exigibles por esta Diputación Foral. 3. Artikulua MUGA OBJETIBOAK Art. 3.º LIMITACIONES OBJETIVAS Arau honetan ezartzen den zerga errejimena otsailaren 20ko 87/1984 Dekretuko 5. artikuluko 1 eta 2 zenbakietan aurrikusitako prestazioak ematen dituzten Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateei aplikagarri izango zaie, bai errenta moduan bai kapital gisa. El régimen tributario que se establece en la presente norma será aplicable a las Entidades de Previsión Social Voluntaria que otorguen las prestaciones contempladas en los números 1 y 2 del artículo 5 del Decreto 87/1984, de 20 de febrero, tanto en forma de renta como de capital. Aipatu 5. artikuluko 1 eta 2 zenbakitan azaldutako prestazioak ematen dituzten Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateek eta bestelako orok, artikulu honetako 1 pasarteak aipatzen duen prestazio mota bakoitzeko aparteko agiriak azalduko dituzte. Foru Arau hau prestazio horiei aplikagarri izango zaie. Las Entidades de Previsión Social Voluntaria que otorguen las prestaciones contempladas en los números 1 y 2 del artículo 5 citado y cualquiera otra llevarán y presentarán documentación por separado por cada tipo de prestación a que hace referencia el párrafo 1 de este artículo. A estas prestaciones les será de aplicación esta Norma Foral. 4. Artikulua BORONDATEZKO AURRIKUSPEN SOZIALEKO ENTITATEEN ZERGA ERREJIMENA Art. 4.º REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES DE PREVISION SOCIAL VOLUNTARIA Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateak izaera orokorreko zerga arauen menpe egongo dira. Foru Arau honetan ezarritako baldintzak betetzen dituztenean ehuneko zeroko tipoan ordainduko dute Sozietateen gaineko Zerga, kapital higigarriaren errendimenduen gaineko atxekipenak itzultzeko eskubidearekin, Zenbait Finantz Aktiboetako Errejimen Fiskaleko maiatzaren 29ko 14/1985 Legeko laugarren artikuluko 1 puntuak aipatzen dituen eta des- Las Entidades de Previsión Social Voluntaria estarán sometidas a las normas tributarias de carácter general. Cuando cumplan los requisitos establecidos en esta Norma Foral, tributarán en el Impuesto sobre Sociedades al tipo del cero por ciento, con derecho a la devolución de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario, con la excepción de las correspondientes a los rendimientos implícitos de activos financieros anónimos obtenidos al descuento, a Gipuzkoako Foru Aldundia © Diputación Foral de Gipuzkoa 3 7 kontuan lortutako finantz aktibo anonimoen berezko errendimenduei dagozkienak salbuetsirik. que hace referencia el punto 21 del artículo 4.º de la Ley 4/1985, de 29 de mayo, de Régimen Fiscal de Determinados Activos Financieros. 5. Artikulua BAZKIDE BABESTAILE, OHOREZKO NAHIZ ARRUNTEN EKARPENETAKO ZERGA ERREJIMENA Art. 5.º REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS APORTACIONES DE LOS SOCIOS PROTECTORES Y DE NUMERO U ORDINARIOS Bazkide babestaileen ekarpenak ordaintzailearen Zerga pertsonaletik kendu ahal izango dira, ekarpenen zenbatekoa eta inputazio pertsonala mugatzen duten enplegatuekiko itun fedemaileen ondorio direnean. Las aportaciones de los socios protectores serán deducibles en el Impuesto personal del pagador cuando se deriven de pactos fehacientes con sus empleados que determinen la cuantía y la imputación personal de las aportaciones. Ekarpen hauek hartutako errentaren kontsiderazioa izango dute atxikitzen zaizkion sujetoarentzat eta bere zerga pertsonaren oinarri zergagarrian batuko dira, ekitaldiko lanaren errendimendu gisa kontsideraturik. Estas aportaciones tendrán la consideración de renta percibida para el sujeto al que se vinculen, integrándose en la base imponible de su impuesto personal, con la consideración de rendimiento del trabajo del ejercicio. Ohorezko bazkideek nola arruntek, bere ekarpen pertsonalak kendu ahal izango dituzte oinarri zergagarrian eta kasuan balitz, inputaturiko zenbatekoa sartu, gehienez ere ekitaldian lortutako lanaren, enpresaren, lanbidearen nahiz errendimentu artistiko garbien zenbatekoaren %15eko mugarekin eta kenketak urteko 500.000 pezetetako muga bakarra gainditu gabe. Azken zenbateko hau familia unitateko muga izango da. Los socios de número u ordinarios podrán deducir en la base imponible sus aportaciones personales, incluyendo, en su caso, la cuantía imputada, con un límite máximo del 15% del importe de sus rendimientos netos de trabajo, empresariales, profesionales o artísticos, obtenidos en el ejercicio y sin que la deducción rebase el límite único de 500.000 ptas. anuales. Esta última cuantía opera como límite por unidad familiar. Ekarpen hauekin batera Pentsio Planei, Bahitetxeei eta heriotz arriskua babesten duten obligazioko Mutualitateei, Eskubide Pasiboen murriztaketei, Umezurtzentzako Ikastetxeei eta antzerakoei dagozkien ekarpenak gertatzen badira 100eko 15eko edo 500.000 pezetatako muga denei batera aplikatuko zaie. Cuando estas aportaciones concurran con otras correspondientes a Planes de Pensiones, Montepíos o Mutualidades obligatorias que amparen el riesgo de muerte, detracciones por Derechos Pasivos, Colegios de Huérfanos u otras similares, el límite del 15% o de 500.000 ptas. se aplicará conjuntamente a todas ellas. Oinarri zergagarritik kendu ezin daitezkeen gehiegizkoak, famili unitateko 750.000 pezetataraino kendu ahal izango dira kuotatik zenbatekoaren 100eko 15ean, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga erregulatzen duen arautegian inbertsioengatiko kenkarietarako ezarri muga eta baldintzetan. Los excesos no deducibles de la base imponible hasta la cantidad de 750.000 ptas. por unidad familiar serán deducibles de la cuota en el 15% de su importe con los límites y requisitos establecidos para las deducciones por inversiones en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 6. Artikulua ORDAINDUTAKO PRESTAZIOETAKO ZERGA ERREJIMENA Art. 6.º REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS PRESTACIONES SATISFECHAS Pentsio izaera duten Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateek ordaindutako Las prestaciones periódicas satisfechas por las Entidades de Previsión Social Voluntaria que Gipuzkoako Foru Aldundia © Diputación Foral de Gipuzkoa 7 4 aldizkako prestazioak hartzaileen Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergako oinarri zergagarrian sartuko dira bai eta, kasua balitz, oinarri edo kuotatik kendu ezineko ekarpenetatik datorren partean ere. tengan el carácter de pensiones se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los perceptores incluso en aquella parte que, en su caso, provenga de aportaciones no deducibles de la base o de la cuota. Prestazio hauek Lanaren Errentei dagokien zerga tratamendua izango dute, bai eta atxekipen eraginetarako ere. Estas prestaciones tendrán el tratamiento tributario que corresponda a las Rentas de Trabajo, incluso a efectos de retenciones. Dagokien kapitalaren pareko kobrantza bakarrean gauzatzen direnean prestazioak, hartutako zenbatekoa errenta irregular gisa tratatuko da. Cuando las prestaciones se materialicen en una percepción única por el capital equivalente se tratará el importe percibido como renta irregular. LEHEN XEDAPEN IRAGANKORRA DISPOSICION TRANSITORIA PRIMERA Foru Arau hau indarrean sartu aurretik osatutako kapitalen kontura ordainduko diren biziarteko izaeradun aldizkako prestazioek, biziarteko errentei dagokien tratamendua izango dute. Las prestaciones periódicas de carácter vitalicio que se abonen con cargo a capitales constituidos con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral, tendrán el tratamiento que corresponda a las rentas vitalicias. Parte batean Arauaren indarraldia baino lehenago osatutako kapitalei dagozkienak biziarteko errentei dagokien zerga tratamendupean egongo dira, indarrean sartu aurretik osaturiko kapitalari dagokion zati proportzionalean. Aquéllas que correspondan en parte a capitales constituidos con anterioridad a la vigencia de la Norma, estarán sometidas al régimen tributario correspondiente a las rentas vitalicias por la parte proporcional del capital constituido con anterioridad a su entrada en vigor. BIGARREN XEDAPEN IRAGANKORRA DISPOSICION TRANSITORIA SEGUNDA 1. Foru Arau hau indarrean sartu ondoren bazkide babestaileek egingo dituzten ekarpenak eta 1986ko irailaren 17a baino lehenagoko itun fedemaileen ondorio direnak, gastu kengarriaren konsiderazioa izango dute zerga pertsonalean, aipatu ordainketak gauzatzen diren ekitaldian, ohorezko bazkideei nahiz arruntei inputazio fiskala egitea eskatuko ez delarik. 1. Las aportaciones que realicen los socios protectores a partir de la entrada en vigor de la presente Norma Foral que se deriven de pactos fehacientes y previos a 17 de setiembre de 1986, tendrán la consideración de gasto deducible en su impuesto personal en el ejercicio en que se materialicen dichos pagos, sin que se exija imputación fiscal al socio de número u ordinario. 2. Aurrikuspen instituzioetarako zuzkidurak hala nola Borondatezko Aurrikuspen Sozialeko Entitateen gaineko Legearen Erregelamendua onartzen duen otsailaren 20ko 87/1984 Dekretuko 5. artikuluko 1 eta 2 zenbakientan araututakoen antzerako erantzunkizunak betetzera destinaturikoen fondo edo hornidurak, langile edo enplegatuekiko konpromezuetatik eratorriak eta 1988ko abenduaren 31 baino lehenago eginak, nahiz eta gastu kontable bezala konputatu, zergetan gastu kengarri bezala kontsideratu ez badira, kengarri izango dira esandako dataren ondorengo lehen ekitaldian, beti ere Boronda- 2. Las dotaciones a instituciones de previsión y a fondos o provisiones destinados a cubrir responsabilidades análogas a las reguladas en los números 1 y 2 del artículo 5 del Decreto 87/1984, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, derivadas de compromisos con trabajadores o empleados, realizadas con anterioridad a 31 de diciembre de 1988, y que no hayan sido consideradas como gasto fiscalmente deducible, pese a su cómputo como gasto contable, serán deducibles en el primer ejercicio siguiente a la fecha señalada, siempre Gipuzkoako Foru Aldundia © Diputación Foral de Gipuzkoa 5 7 tezko Aurrikuspen Sozialeko Entitate batean sartzen badira eta langile edo enplegatuen inputazio fiskala eskatu gabe. que se integren en una Entidad de Previsión Social Voluntaria, sin que se exija imputación fiscal a los trabajadores o empleados. AZKEN XEDAPENA DISPOSICION FINAL Foru Arau hau Gipuzkoako ALDIZKARI OFIZIAargitaratzen den egunean sartuko da indarrean eta 1988ko urtarrilaren 1etik aurrera sortutako zergetarako eragina izango du. La presente Norma Foral entrará en vigor el día de su publicación en el BOLETIN OFICIAL de Guipúzcoa surtiendo efecto para los impuestos devengados a partir de 1 de enero de 1988. LEAN Gipuzkoako Foru Aldundia © Diputación Foral de Gipuzkoa
