ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA DISTRIBUCION DE

ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA DISTRIBUCION
DE DIVIDENDOS O UTILIDADES
Escribe: Cra. Susana Quintillán*
A partir de la entrada en vigencia de la Reforma Tributaria (RT), los dividendos y utilidades
originados en rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas (IRAE) devengadas a partir del 1º de julio de 2007, están alcanzados por el
Impuesto a la Rentas de las Personas Físicas (IRPF) como renta de capital o por el
Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR).
En lo que a esto respecta, una Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL) solicitó
opinión a la DGI acerca de dos aspectos vinculados a este tema, en lo que refiere a IRPF,
y por otro lado al IRAE e Impuesto al Patrimonio (IP).
En tal sentido, el pasado 18 de junio, la Administración Fiscal dio a conocer la Consulta Nº
4.957 donde se expidió al respecto.
Efectos sobre el IRPF
En primer lugar el Órgano Recaudador hace referencia al tratamiento de la distribución de
utilidades en relación a tres aspectos: distribución de anticipos provisorios de utilidades a
los socios, determinación del monto gravado cuando las utilidades distribuidas exceden la
renta neta fiscal, y el monto gravado de las utilidades distribuidas cuando la renta neta
fiscal supera el resultado contable
1. Anticipos provisorios distribuidos a los socios
Los dividendos o utilidades distribuidos por contribuyentes del IRAE, que deban liquidar
este impuesto por contabilidad suficiente, a socios de sociedades personales, constituyen
rendimientos del capital mobiliario gravados por IRPF - Categoría I de acuerdo a lo
establecido por el artículo 16 del Decreto 148/007 o, en caso de socios del exterior, por el
IRNR, aunque este punto no es tratado en la Consulta.
Según lo establecido en el artículo 17 del Decreto 148/007 se considerará devengada la
renta por distribución de dividendos, cuando el órgano social competente o los socios en
su defecto, hayan resuelto tal distribución. Posteriormente el Decreto 208/007 en su
artículo 15 agregó a este concepto de rentas, los dividendos provisorios que se
distribuyan de acuerdo a lo establecido por el artículo 100 de la Ley 16.060 (Ley de
Sociedades Comerciales), en donde se establece que se podrá adelantar el pago de
utilidades o dividendos a cuenta de las ganancias del ejercicio, cuando existan reservas
de libre disposición suficientes para ello.
En este punto el Fisco responde que aunque el artículo de referencia sólo incluya a los
dividendos y no a las utilidades, no implica que éstos últimos estén excluidas de la norma.
Concluye entonces en este punto, que la SRL deberá retener el 7% correspondiente a la
tasa del IRPF cada vez que se resuelva una distribución provisoria y que "existan rentas
netas fiscales que sean gravadas por IRAE y se encuentren pendientes de distribución".
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2. Utilidades distribuidas que exceden la renta neta fiscal
Cuando corresponda gravar por IRPF (o IRNR) la distribución de utilidades o dividendos,
el monto imponible estará acotado por la renta neta fiscal gravada originada por el IRAE y
según la proporción que le corresponde a cada socio o accionista, como lo establece el
inciso segundo del artículo 17 de Decreto 148/007.
A este respecto, la Comisión de Consultas de la DGI entiende que la norma no limita la
gravabilidad de la distribución de utilidades por el ejercicio de origen. Por lo tanto,
mientras exista renta neta fiscal gravada, la utilidad que se distribuya estará alcanzada
por el impuesto, sin importar cuándo se haya originado.
En consecuencia, todo monto que se distribuya por encima de la renta neta fiscal gravada
no quedará alcanzado por IRPF siempre que se realice en el mismo ejercicio que se
distribuye el equivalente a la renta neta fiscal gravada, o en el ejercicio siguiente pero en
una fecha anterior al vencimiento del plazo de la determinación efectiva de la renta fiscal o
de la presentación de la Declaración Jurada de IRAE.
Si la distribución de utilidades contables que excede la renta neta fiscal se realiza en un
momento posterior a los antes mencionados, la misma se considerará como pendiente de
distribución y por consiguiente deberá ser comparada con la nueva renta neta fiscal
determinada.
3. Utilidades distribuidas cuando la renta neta fiscal supera el resultado contable
Otro planteo del Contribuyente, se refiere al caso en que la utilidad fiscal del ejercicio sea
mayor que la utilidad contable que se distribuye.
En concordancia con la analizado en el punto anterior, la DGI basa su respuesta en la
aplicación del artículo 17 del Decreto 148/007, por el cual el requisito exigido por la
normativa es la existencia de renta neta fiscal gravada por IRAE. La distribución de
utilidades o dividendos quedará alcanzada por el impuesto sin tomar en cuenta si la renta
fiscal gravada por IRAE corresponde a ejercicios anteriores, en la medida que exista renta
neta fiscal gravada.
Efecto sobre IRAE e IP
En segundo lugar, el contribuyente solicitó que la DGI se expida respecto al tratamiento
fiscal aplicable a la distribución de utilidades frente al IRAE e IP, de los anticipos de
utilidades de resultados del ejercicio.
En lo que refiera a este punto, la DGI expresó que si dichas distribuciones se realizan de
acuerdo a lo establecido por el artículo 100 de la Ley 16.060, los movimientos
correspondientes a las utilidades distribuidas en forma anticipadas deben exponerse
contable y fiscalmente en el capítulo de Patrimonio como regularizadora de los
Resultados Acumulados.
En estas circunstancias, los anticipos de utilidades no se encontrarán gravados por IRAE,
ni serán considerados para el cálculo del ajuste por inflación. Tampoco tendrán incidencia
en la liquidación de IP de la sociedad.
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Si por el contrario, la distribución anticipada no se realiza conforme al artículo
mencionado, la misma no es una distribución sino un retiro particular del socio, que se
expondrá como un rubro de activo en los Estados Contables.
En este caso, corresponderá el cálculo de intereses fictos a efectos del IRAE por lo
dispuesto en el artículo 17, literal I) del Título 4 del Texto Ordenado, reglamentado por el
artículo 20 del Decreto 150/007. Al mismo tiempo, por tratarse de un activo de la empresa,
será tomado en cuenta para el cálculo del ajuste por inflación como establece el artículo
29 del Título 4.
Finalmente, aquellas empresas que iniciaran, en este año, ejercicio fiscal como
contribuyentes de IRAE deberán tomar en consideración estos puntos al momento de
realizar pagos a sus socios o accionistas, ya sea en forma de distribución de dividendos o
utilidades, o como anticipos de los mismos.
* Integrante del Departamento Tributario de Rueda, Abadi & Pereira.
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