Veure nota - Associació Catalana d`Assessors Fiscals, Comptables i

NOTA SOBRE L’APROVACIÓ DE DIVERSES NORMES EN MATÈRIA
TRIBUTÀRIA.
Barcelona, 11 juliol 2015.
Benvolguts associats/ades
Us informem que han estat publicades les següents normes en matèria tributària:
1º Reial decret-llei 9/2015, de 10 de juliol, de mesures urgents per reduir la
càrrega tributària suportada pels contribuents de l'Impost sobre la Renda de les
Persones Físiques i altres mesures de caràcter econòmic.
Amb aquest Reial decret Llei es procedeix a avançar la rebaixa fiscal en sis mesos.
Les principals mesures aprovades són les següents:
-S'aprova per als treballadors per compte d'altri una nova escala de retenció que es
tindrà en compte per calcular el tipus de retenció o ingrés a compte aplicable als
rendiments del treball que se satisfacin o abonin a partir d'1 d'agost, que, lògicament,
determinarà una rebaixa generalitzada del citat tipus de retenció. No obstant això, els
pagadors podran aplicar la nova escala des de la pròpia data d'entrada en vigor
d'aquest Reial decret-llei, és a dir des del 12 de juliol de 2015.
Per calcular el nou tipus de retenció es té en compte la nova escala i les retribucions
obtingudes des de l'1 de gener de 2015, la qual cosa determinarà que el nou tipus de
retenció sigui menor per corregir l'excés de retenció suportat en les nòmines
corresponents als mesos anteriors, fent d'aquesta forma efectiva la rebaixa amb
efectes des d'1 de gener de 2015.
-Quant als treballadors autònoms, es redueix de forma generalitzada el tipus de
retenció, que queda fixat, qualsevol que sigui el nivell dels seus ingressos, en un 15
per cent a partir de l'entrada en vigor d'aquest Reial decret-llei. Al mateix temps, a
partir d'aquesta data, es rebaixa al 7 per cent el tipus de retenció o ingrés a compte
aplicable durant els tres primers anys d'inici de l'activitat professional.
La rebaixa anterior obliga a reduir en el mateix import la quantia del tipus fix de
retenció aplicable als rendiments del treball derivats d'impartir cursos, conferències o
similars, així com de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques, sempre
que se cedeixi el dret a la seva explotació.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
-En relació amb les rendes de l'estalvi i altres rendes subjectes a retenció, es minora el
tipus de retenció o ingrés a compte aplicable a partir de l'entrada en vigor d'aquest
Reial decret-llei, que quedarà fixat en el 19,5 per cent enfront del 20 per cent actual.
-Es declaren exemptes les ajudes públiques concedides per les Comunitats
Autònomes o entitats locals per atendre a col·lectius en risc d'exclusió social,
situacions d'emergència social, necessitats d'habitació de persones sense recursos o
necessitats d'alimentació, escolarització i altres necessitats bàsiques de menors o
persones amb discapacitat quan manquin de mitjans econòmics suficients, fins a un
import màxim anual conjunt d'1,5 vegades l'indicador públic de rendes d'efectes
múltiples, així com les ajudes i assistència a les víctimes de delictes violents i contra la
llibertat sexual i, en particular, a víctimes de violència de gènere.
-Es declaren igualment exemptes les ajudes percebudes per compensar els costos
derivats de la recepció o accés als serveis de comunicació audiovisual televisiva en les
edificacions afectades per l'alliberament del dividend digital
-S'aclareix quin serà l'escala autonòmica aplicable als contribuents que resideixin a
Ceuta i Melilla.
-Es modifica la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'Impost de societats, rebaixant el
tipus de retenció o ingrés a compte aplicable del 20 al 19,5 per cent a partir de
l'entrada en vigor d'aquest Reial decret-llei.
-Es modifica el text refós de la Llei de l'Impost sobre la Renda de no Residents,
aprovat pel Reial decret Legislatiu 5/2004, de 5 març, rebaixant el tipus de gravamen
previst a l'apartat 2 de l'article 19 i en les lletres a) i f) de l'apartat 1 de l'article 25 del
citat text refós, al 19,5 per cent, a partir de l'entrada en vigor d'aquest Reial decret-llei.
-Amb la finalitat de possibilitar la consecució dels objectius al fet que es destinen
determinades prestacions i ajudes concedides per les diferents Administracions
Públiques, es limita la possibilitat d'embargament de les mateixes mitjançant l'aplicació
de les regles que ja regeixen en l'actualitat en l'àmbit de la Llei d'Enjudiciament Civil en
relació amb els embargaments del salari, sou, pensió, retribució o el seu equivalent.
-El Reial decret Llei també regula certes modificacions sobre el sector energètic i del
carbó.
-Aquest Reial decret Llei entra en vigor el 12 de juliol de 2015.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
2º Reial decret 633/2015, de 10 de juliol, pel qual es modifiquen el Reglament de
l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, aprovat pel Reial decret
439/2007, de 30 de març, i el Reglament de l'Impost sobre la Renda de no
Residents, aprovat pel Reial decret 1776/2004, de 30 de juliol.
El present reial decret modifica el Reglament de l'Impost sobre la Renda de les
Persones Físiques i el Reglament de l'Impost sobre la Renda de no Residents,
aprovat, aquest últim, pel Reial decret 1776/2004, de 30 de juliol, amb la finalitat de
desenvolupar la resta de mesures aprovades per la Llei 26/2014 i adaptar els tipus de
retenció i ingrés a compte als nous tipus establerts pel Reial decret-llei 9/2015.
S'estableixen els requisits addicionals que han de complir-se per a l'aplicació de la
nova exempció per reinversió en rendes vitalícies dels guanys patrimonials que es
posin de manifest en la transmissió d'elements patrimonials per contribuents majors de
65 anys, així com les conseqüències en cas de reinversió parcial o per superar el límit
de 240.000 euros.
S'estableixen els requisits per a l'aplicació de l'exempció als rendiments del treball en
espècie derivats del lliurament d'accions o participacions als treballadors en actiu,
aclarint quan s'entén que l'oferta de lliurament de tals accions s'efectua en les
mateixes condicions a tots els treballadors de l'empresa, o si escau, del grup o
subgrup de societats.
S'especifiquen què vehicles tenen la consideració d'eficients energèticament de cara a
quantificar l'import de la retribució en espècie en cas de cessió dels mateixos als
treballadors per a usos particulars.
També es desenvolupa el contingut de les noves declaracions informatives exigibles a
les entitats asseguradores o de crèdit que comercialitzin Planes d'Estalvi a llarg
termini, a les entitats asseguradores que comercialitzin les rendes vitalícies en les
quals, a l'efecte de l'exempció anteriorment esmentada, es *reinverteixi l'import
obtingut en la transmissió de qualsevol element patrimonial per una persona major de
65 anys i les entitats que duguin a terme operacions de reducció de capital amb
devolució d'aportacions o de distribució de cosina d'emissió corresponent a valors no
admesos a negociació en algun dels mercats regulats de valors, al mateix temps que
s'exclouen a determinades rendes del treball en espècie de la declaració informativa
anual.
En relació amb els règims especials, s'estableixen, d'una banda, regles especials de
quantificació del deute tributari i de documentació que ha d'acompanyar a la sol·licitud
en el règim especial de treballadors desplaçats a territori espanyol i, per una altra, en
relació amb els guanys patrimonials per canvi de residència, es detallen el termini en el
qual hauran de declarar-se les mateixes, els requisits per sol·licitar l'ajornament del
deute tributari i, si escau, la seva pròrroga, en desplaçaments temporals o a
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
determinats països, i els requisits de la comunicació, així com el termini de declaració
en cas d'incompliment, en els supòsits de canvi de residència a altres Estats de la
Unió Europea.
En l'àmbit de les exempcions, d'una banda, s'adapta el percentatge de participació en
una entitat vinculada al nou perímetre de vinculació contingut en la normativa de
l'Impost de societats en relació amb la *re contractació de treballadors prèviament
acomiadats i, d'altra banda, s'incorpora al desenvolupament reglamentari de
l'exempció de les beques d'estudi i recerca a les fundacions bancàries que concedeixin
les mateixes en el desenvolupament de la seva activitat d'obra social.
En relació amb els rendiments del treball, s'introdueixen els canvis necessaris per a
l'aplicació de la nova deducció en concepte de despeses generals al fet que es refereix
l'article 19.2 f) de la Llei de l'Impost, al mateix temps que s'estableixen els requisits per
poder aplicar la reducció del 30 per cent a les indemnitzacions per acomiadament
quan es percebin de forma fraccionada.
En l'àmbit dels rendiments del capital es modifica la regulació de les rendes irregulars
com a conseqüència de la supressió de l'aplicació de la reducció quan es percebin de
forma fraccionada.
La mateixa modificació s'efectua en l'àmbit dels rendiments d'activitats econòmiques,
al mateix temps que es detallen els requisits i forma d'aplicació de determinades
reduccions i s'incorporen els nous límits excloents per poder aplicar el mètode
d'estimació objectiva a partir d'1 de gener de 2016.
En matèria de gestió de l'impost, s'incorporen els límits legals determinants de
l'obligació de presentar declaració i, en relació amb les retencions i ingressos a compte
d'aquest Impost, s'aclareix com ha d'aplicar el nou requisit legal de no haver obtingut
un altre rendiment del treball amb període de generació superior a dos anys en els cinc
períodes impositius anteriors i l'aplicació del que es disposa en la disposició transitòria
quarta i novena de la Llei de l'Impost quan es percebi un capital diferit d'un contracte
de segur o es transmetin accions o participacions en institucions d'inversió col·lectiva,
al mateix temps que es *adeqüen els tipus de retenció o ingrés a compte a les
modificacions introduïdes en aquesta matèria pel Reial decret-llei 9/2015, de 10 de
juliol.
Es desenvolupa el nou supòsit pel qual es permet a contribuents residents en altres
Estats membres de la Unió Europea amb baixos ingressos optar per tributar com a
contribuents per l'Impost sobre la Renda de les Persones físiques i es regulen les
condicions per sol·licitar la devolució en el cas que procedeixi l'exempció per reinversió
en habitatge habitual a la qual es refereix la disposició addicional setena del text refós
de la Llei de l'Impost sobre la Renda de no Residents.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
3º Reial decret 634/2015, de 10 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament de
l'Impost de societats.
-Les referències normatives efectuades en altres disposicions al Reglament de l'Impost
de societats, aprovat pel Reial decret 1777/2004, de 30 de juliol, s'entendran
realitzades als preceptes corresponents del Reglament que s'aprova per aquest reial
decret.
-A l'entrada en vigor d'aquest Reial decret quedarà derogat el Reial decret 1777/2004,
de 30 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament de l'Impost de societats, amb excepció
de l'establert en la disposició final d'aquest reial decret.
Aquest reial decret entrarà en vigor l'endemà al de la seva publicació en el «Butlletí
Oficial de l'Estat», és a dir el 12 de juliol de 2015.
El Reglament de l'Impost de societats serà aplicable als períodes impositius iniciats a
partir d'1 de gener de 2015, excepte el seu article 14 que entrarà en vigor en períodes
impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2016.
En el cas de persones o entitats l'import net de les quals de la xifra de negocis, definit
en els termes establerts en l'article 101 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de
l'Impost de societats sigui igual o superior a 45 milions d'euros, la informació i
documentació específica establertes en els articles 15 i 16 del Reglament resultaran
d'aplicació
per
als
períodes
impositius
que
s'iniciïn
a
partir
d'1
de gener de 2016. En els períodes impositius que s'iniciïn en 2015, aquestes persones
o entitats estaran sotmeses a les obligacions de documentació establertes en els
articles 18, 19 i 20 del Reglament de l'Impost de societats, aprovat pel Reial decret
1777/2004, de 30 de juliol.
-El títol I està destinat a la base imposable.
-Dins del mateix, el capítol I estableix el procediment a seguir per a aquells supòsits en
què el contribuent utilitzi un mètode d'imputació temporal en l'àmbit comptable diferent
al de la meritació, procediment que és similar al previst en el Reglament anterior.
-El capítol II conté una actualització del desenvolupament reglamentari aplicable a les
amortitzacions. En l'àmbit de les amortitzacions resulta destacable la flexibilització
continguda respecte a la possibilitat de presentar plans especials d'amortització a
qualsevol moment dins del termini d'amortització de l'element patrimonial, mentre que
fins ara aquesta possibilitat quedava restringida als tres mesos posteriors a l'inici del
termini d'amortització.
-El capítol III conté les regles especials de deducció fiscal de la cobertura de risc de
crèdit en entitats financeres, en els mateixos termes establerts en l'anterior normativa
d'aplicació.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
-El capítol IV regula els plans de despeses corresponents a les actuacions
mediambientals i els plans de despeses i inversions de les comunitats titulars de
muntanyes veïnals en mà comuna.
-El capítol V recull la principal novetat d'aquest Reglament, incorporant modificacions
substancials en relació amb les entitats i les operacions vinculades.
S'introdueix com a novetat la informació país per país, trobant cobertura legal en la
disposició final desena de la Llei de l'Impost i en l'article 93 de la Llei 58/2003, de 17
de desembre, General Tributària, com a instrument que permeti avaluar els riscos en
la política de preus de transferència d'un grup mercantil, sense que en cap cas aquest
instrument pugui servir de base a l'Administració tributària per realitzar ajustos de
preus. Aquesta informació serà exigible a partir de 2016, en els termes i condicions
que s'han fixat en l'OCDE.
D'altra banda, es modifica la documentació específica d'operacions vinculades a la
qual fa referència la Llei de l'Impost, completant, d'una banda, la necessària
simplificació d'aquest tipus de documentació per a entitats amb un import net de la
xifra de negocis inferior a 45 milions d'euros i adaptant-se, d'altra banda, al contingut
de la documentació que s'estableix en l'OCDE. En aquest punt, resulta destacable que
mentre es redueix considerablement la documentació a exigir a les entitats mitjanes i
petites, simplificant significativament les seves càrregues administratives, s'incrementa
l'exigència de transparència que el bon govern actual requereix respecte a les
multinacionals.
-En el capítol VI s'estableixen les regles per a la determinació de l'anàlisi de
comparabilitat exigit en la documentació específica, i s'actualitza el procediment de
comprovació de les operacions vinculades, tenint en compte que la mateixa no se
circumscriu exclusivament a un supòsit de valoració. Finalment, en aquest capítol es
regula l'opció d'evitar l'ajust secundari a través de la restitució patrimonial.
-Els capítols VII, IX i X regulen els procediments per a l'obtenció d'acords previs, ja
siguin de valoració d'operacions vinculades, de valoració de despeses corresponents a
projectes de recerca científica i innovació tecnològica o de qualificació i valoració de
rendes procedents de determinats actius intangibles.
-Per la seva banda, el capítol VIII conté la documentació que ha d'acompanyar a les
operacions realitzades amb persones o entitats no vinculades residents en paradisos
fiscals.
-El títol II recull els límits al règim d'ajudes per a obres audiovisuals establert en el
Reglament (UE) n.º 651/2014 de la Comissió, de 17 de juny, pel qual es declaren
determinades categories d'ajudes compatibles amb el mercat interior en aplicació dels
articles 107 i 108 del Tractat, comunament conegut com el Reglament General
d'Exempció per Categories.
-El títol III està dedicat a les regles d'aplicació de determinats règims especials, amb 7
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
capítols destinats, respectivament, a les agrupacions d'interès econòmic i unions
temporals d'empreses, a la consolidació fiscal, a les operacions de reestructuració, a
determinats contractes d'arrendament financer, a les entitats de tinença de valors
estrangers, a les entitats navilieres i als partits polítics. Entre tots ells, cal destacar
l'adaptació de les obligacions formals corresponents al règim de consolidació fiscal a la
nova delimitació del perímetre de consolidació. Així mateix, la desaparició de l'opció en
el règim d'operacions de reestructuració permet *minorar obligacions formals en
aquest règim especial.
-Finalment, el títol IV es destina a la gestió de l'Impost, dedicant el capítol I a l'índex
d'entitats, a la devolució de l'Impost i a les obligacions de col·laboració amb entitats
externes en la presentació i gestió de declaracions, i el capítol II a les obligacions de
retenir i ingressar a compte. S'incorpora un nou capítol III per regular el procediment
de compensació i abonament d'actius per impost diferit, quan es produeix la seva
conversió en crèdits exigibles per a la Hisenda Pública.
Per a qualsevol dubte o aclariment contactar amb: [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE LA APROBACION DE DIVERSAS NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA.
Barcelona, 11 juliol 2015.
Apreciados asociados/adas
Os informamos que han sido publicadas las siguientes normas en materia tributaria:
1º Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la
carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas y otras medidas de carácter económico.
Con este Real Decreto Ley se procede a adelantar la rebaja fiscal en seis meses. Las
principales medidas aprobadas son las siguientes:
-Se aprueba para los trabajadores por cuenta ajena una nueva escala de retención
que se tendrá en cuenta para calcular el tipo de retención o ingreso a cuenta aplicable
a los rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen a partir de 1 de agosto, que,
lógicamente, determinará una rebaja generalizada del citado tipo de retención. No
obstante, los pagadores podrán aplicar la nueva escala desde la propia fecha de
entrada en vigor de este Real Decreto-ley, es decir desde el 12 de julio de 2015.
Para calcular el nuevo tipo de retención se tiene en cuenta la nueva escala y las
retribuciones obtenidas desde el 1 de enero de 2015, lo que determinará que el nuevo
tipo de retención sea menor para corregir el exceso de retención soportado en las
nóminas correspondientes a los meses anteriores, haciendo de esta forma efectiva la
rebaja con efectos desde 1 de enero de 2015.
-En cuanto a los trabajadores autónomos, se reduce de forma generalizada el tipo de
retención, que queda fijado, cualquiera que sea el nivel de sus ingresos, en un 15 por
ciento a partir de la entrada en vigor de este Real Decreto-ley. Al mismo tiempo, a
partir de dicha fecha, se rebaja al 7 por ciento el tipo de retención o ingreso a cuenta
aplicable durante los tres primeros años de inicio de la actividad profesional.
La rebaja anterior obliga a reducir en el mismo importe la cuantía del tipo fijo de
retención aplicable a los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos,
conferencias o similares, así como de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
-En relación con las rentas del ahorro y otras rentas sujetas a retención, se minora el
tipo de retención o ingreso a cuenta aplicable a partir de la entrada en vigor de este
Real Decreto-ley, que quedará fijado en el 19,5 por ciento frente al 20 por ciento
actual.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
-Se declaran exentas las ayudas públicas concedidas por las Comunidades
Autónomas o entidades locales para atender a colectivos en riesgo de exclusión
social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin
recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas
de menores o personas con discapacidad cuando carezcan de medios económicos
suficientes, hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público
de rentas de efectos múltiples, así como las ayudas y asistencia a las víctimas de
delitos violentos y contra la libertad sexual y, en particular, a víctimas de violencia de
género.
-Se declaran igualmente exentas las ayudas percibidas para compensar los costes
derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual
televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital
-Se aclara cuál será la escala autonómica aplicable a los contribuyentes que residan
en Ceuta y Melilla.
-Se modifica la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades,
rebajando el tipo de retención o ingreso a cuenta aplicable del 20 al 19,5 por ciento a
partir de la entrada en vigor de este Real Decreto-ley.
-Se modifica el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 marzo, rebajando el
tipo de gravamen previsto en el apartado 2 del artículo 19 y en las letras a) y f) del
apartado 1 del artículo 25 del citado texto refundido, al 19,5 por ciento, a partir de la
entrada en vigor de este Real Decreto-ley.
-Con la finalidad de posibilitar la consecución de los objetivos a que se destinan
determinadas prestaciones y ayudas concedidas por las distintas Administraciones
Públicas, se limita la posibilidad de embargo de las mismas mediante la aplicación de
las reglas que ya rigen en la actualidad en el ámbito de la Ley de Enjuiciamiento Civil
en relación con los embargos del salario, sueldo, pensión, retribución o su equivalente.
-El Real Decreto Ley también regula ciertas modificaciones sobre el sector enérgetico
y del carbón.
-Este Real Decreto Ley entra en vigor el 12 de julio de 2015.
2º Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.
El presente real decreto modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado, este último, por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, con la finalidad
de desarrollar el resto de medidas aprobadas por la Ley 26/2014 y adaptar los tipos de
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
retención e ingreso a cuenta a los nuevos tipos establecidos por el Real Decreto-ley
9/2015.
Se establecen los requisitos adicionales que deben cumplirse para la aplicación de la
nueva exención por reinversión en rentas vitalicias de las ganancias patrimoniales que
se pongan de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales por
contribuyentes mayores de 65 años, así como las consecuencias en caso de
reinversión parcial o por superar el límite de 240.000 euros.
Se establecen los requisitos para la aplicación de la exención a los rendimientos del
trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o participaciones a los
trabajadores en activo, aclarando cuándo se entiende que la oferta de entrega de tales
acciones se efectúa en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la
empresa, o en su caso, del grupo o subgrupo de sociedades.
Se especifican qué vehículos tienen la consideración de eficientes energéticamente de
cara a cuantificar el importe de la retribución en especie en caso de cesión de los
mismos a los trabajadores para usos particulares.
También se desarrolla el contenido de las nuevas declaraciones informativas exigibles
a las entidades aseguradoras o de crédito que comercialicen Planes de Ahorro a Largo
Plazo, a las entidades aseguradoras que comercialicen las rentas vitalicias en las que,
a efectos de la exención anteriormente mencionada, se reinvierta el importe obtenido
en la transmisión de cualquier elemento patrimonial por una persona mayor de 65
años y las entidades que lleven a cabo operaciones de reducción de capital con
devolución de aportaciones o de distribución de prima de emisión correspondiente a
valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores,
al tiempo que se excluyen a determinadas rentas del trabajo en especie de la
declaración informativa anual.
En relación con los regímenes especiales, se establecen, por una parte, reglas
especiales de cuantificación de la deuda tributaria y de documentación que debe
acompañar a la solicitud en el régimen especial de trabajadores desplazados a
territorio español y, por otra, en relación con las ganancias patrimoniales por cambio
de residencia, se detallan el plazo en el que deberán declararse las mismas, los
requisitos para solicitar el aplazamiento de la deuda tributaria y, en su caso, su
prórroga, en desplazamientos temporales o a determinados países, y los requisitos de
la comunicación, así como el plazo de declaración en caso de incumplimiento, en los
supuestos de cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea.
En el ámbito de las exenciones, por una parte, se adapta el porcentaje de participación
en una entidad vinculada al nuevo perímetro de vinculación contenido en la normativa
del Impuesto sobre Sociedades en relación con la recontratación de trabajadores
previamente despedidos y, por otra parte, se incorpora al desarrollo reglamentario de
la exención de las becas de estudio e investigación a las fundaciones bancarias que
concedan las mismas en el desarrollo de su actividad de obra social.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
En relación con los rendimientos del trabajo, se introducen los cambios necesarios
para la aplicación de la nueva deducción en concepto de gastos generales a que se
refiere el artículo 19.2 f) de la Ley del Impuesto, al tiempo que se establecen los
requisitos para poder aplicar la reducción del 30 por ciento a las indemnizaciones por
despido cuando se perciban de forma fraccionada.
En el ámbito de los rendimientos del capital se modifica la regulación de las rentas
irregulares como consecuencia de la supresión de la aplicación de la reducción
cuando se perciban de forma fraccionada.
La misma modificación se efectúa en el ámbito de los rendimientos de actividades
económicas, al tiempo que se detallan los requisitos y forma de aplicación de
determinadas reducciones y se incorporan los nuevos límites excluyentes para poder
aplicar el método de estimación objetiva a partir de 1 de enero de 2016.
En materia de gestión del impuesto, se incorporan los límites legales determinantes de
la obligación de presentar declaración y, en relación con las retenciones e ingresos a
cuenta de este Impuesto, se aclara cómo debe aplicar el nuevo requisito legal de no
haber obtenido otro rendimiento del trabajo con período de generación superior a dos
años en los cinco períodos impositivos anteriores y la aplicación de lo dispuesto en la
disposición transitoria cuarta y novena de la Ley del Impuesto cuando se perciba un
capital diferido de un contrato de seguro o se transmitan acciones o participaciones en
instituciones de inversión colectiva, al tiempo que se adecuan los tipos de retención o
ingreso a cuenta a las modificaciones introducidas en esta materia por el Real
Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio.
Se desarrolla el nuevo supuesto por el que se permite a contribuyentes residentes en
otros Estados miembros de la Unión Europea con bajos ingresos optar por tributar
como contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas y se
regulan las condiciones para solicitar la devolución en el caso de que proceda la
exención por reinversión en vivienda habitual a la que se refiere la disposición
adicional séptima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
3º Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades.
-Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio,
se entenderán realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento que se
aprueba por este real decreto.
-A la entrada en vigor de este Real Decreto quedará derogado el Real Decreto
1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, con excepción de lo establecido en la disposición final de este real
decreto.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Este real decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín
Oficial del Estado», es decir el 12 de julio de 2015.
El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades será de aplicación a los períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, excepto su artículo 14 que entrará
en vigor en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016.
En el caso de personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios, definido
en los términos establecidos en el artículo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades sea igual o superior a 45 millones de euros, la
información y documentación específica establecidas en los artículos 15 y 16 del
Reglamento resultarán de aplicación para los períodos impositivos que se inicien a
partir de 1 de enero de 2016. En los períodos impositivos que se inicien en 2015,
dichas personas o entidades estarán sometidas a las obligaciones de documentación
establecidas en los artículos 18, 19 y 20 del Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
-El título I está destinado a la base imponible.
-Dentro del mismo, el capítulo I establece el procedimiento a seguir para aquellos
supuestos en que el contribuyente utilice un método de imputación temporal en el
ámbito contable distinto al del devengo, procedimiento que es similar al previsto en el
Reglamento anterior.
-El capítulo II contiene una actualización del desarrollo reglamentario aplicable a las
amortizaciones. En el ámbito de las amortizaciones resulta destacable la flexibilización
contenida respecto a la posibilidad de presentar planes especiales de amortización en
cualquier momento dentro del plazo de amortización del elemento patrimonial,
mientras que hasta ahora esta posibilidad quedaba restringida a los tres meses
posteriores al inicio del plazo de amortización.
-El capítulo III contiene las reglas especiales de deducibilidad fiscal de la cobertura de
riesgo de crédito en entidades financieras, en los mismos términos establecidos en la
anterior normativa de aplicación.
-El capítulo IV regula los planes de gastos correspondientes a las actuaciones
medioambientales y los planes de gastos e inversiones de las comunidades titulares
de montes vecinales en mano común.
-El capítulo V recoge la principal novedad de este Reglamento, incorporando
modificaciones sustanciales en relación con las entidades y las operaciones
vinculadas.
Se introduce como novedad la información país por país, encontrando cobertura legal
en la disposición final décima de la Ley del Impuesto y en el artículo 93 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, como instrumento que permita
evaluar los riesgos en la política de precios de transferencia de un grupo mercantil, sin
que en ningún caso dicho instrumento pueda servir de base a la Administración
tributaria para realizar ajustes de precios. Esta información será exigible a partir de
2016, en los términos y condiciones que se han fijado en la OCDE.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Por otra parte, se modifica la documentación específica de operaciones vinculadas a la
que hace referencia la Ley del Impuesto, completando, por un lado, la necesaria
simplificación de este tipo de documentación para entidades con un importe neto de la
cifra de negocios inferior a 45 millones de euros y adaptándose, por otro lado, al
contenido de la documentación que se establece en la OCDE. En este punto, resulta
destacable que mientras se reduce considerablemente la documentación a exigir a las
entidades medianas y pequeñas, simplificando significativamente sus cargas
administrativas, se incrementa la exigencia de transparencia que el buen gobierno
actual requiere respecto a las multinacionales.
-En el capítulo VI se establecen las reglas para la determinación del análisis de
comparabilidad exigido en la documentación específica, y se actualiza el
procedimiento de comprobación de las operaciones vinculadas, teniendo en cuenta
que la misma no se circunscribe exclusivamente a un supuesto de valoración. Por
último, en este capítulo se regula la opción de evitar el ajuste secundario a través de la
restitución patrimonial.
-Los capítulos VII, IX y X regulan los procedimientos para la obtención de acuerdos
previos, ya sean de valoración de operaciones vinculadas, de valoración de gastos
correspondientes a proyectos de investigación científica e innovación tecnológica o de
calificación y valoración de rentas procedentes de determinados activos intangibles.
-Por su parte, el capítulo VIII contiene la documentación que debe acompañar a las
operaciones realizadas con personas o entidades no vinculadas residentes en
paraísos fiscales.
-El título II recoge los límites al régimen de ayudas para obras audiovisuales
establecido en el Reglamento (UE) n.º 651/2014 de la Comisión, de 17 de junio, por el
que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado
interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado, comúnmente conocido
como el Reglamento General de Exención por Categorías.
-El título III está dedicado a las reglas de aplicación de determinados regímenes
especiales, con 7 capítulos destinados, respectivamente, a las agrupaciones de interés
económico y uniones temporales de empresas, a la consolidación fiscal, a las
operaciones de reestructuración, a determinados contratos de arrendamiento
financiero, a las entidades de tenencia de valores extranjeros, a las entidades navieras
y a los partidos políticos. Entre todos ellos, cabe destacar la adaptación de las
obligaciones formales correspondientes al régimen de consolidación fiscal a la nueva
delimitación del perímetro de consolidación. Asimismo, la desaparición de la opción en
el régimen de operaciones de reestructuración permite minorar obligaciones formales
en este régimen especial.
-Finalmente, el título IV se destina a la gestión del Impuesto, dedicando el capítulo I al
índice de entidades, a la devolución del Impuesto y a las obligaciones de colaboración
con entidades externas en la presentación y gestión de declaraciones, y el capítulo II a
las obligaciones de retener e ingresar a cuenta. Se incorpora un nuevo capítulo III para
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
regular el procedimiento de compensación y abono de activos por impuesto diferido,
cuando se produce su conversión en créditos exigibles para la Hacienda Pública.
Para cualquier duda o aclaración contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals