Veure nota - Associació Catalana d`Assessors Fiscals, Comptables i

BREU GUIA SOBRE LES RESERVES DE CAPITALITZACIO
NIVELLAMENT.
I DE
Barcelona, 1 de desembre de 2015
RESERVA DE CAPITALITZACIÓ
CONCEPTE.
Aquesta reserva és una nova “figura” que apareix i ve a pal·liar els efectes negatius
que per al contribuent d'aquest impost pot tenir l'eliminació de la deducció per
reinversió de beneficis extraordinaris i deducció per inversió de beneficis existents fins
avui.
Bàsicament es tracta de la no tributació d'aquella part del benefici que es destini a la
constitució d'una reserva indisponible.
QUI PODEN DOTAR-LA
Les entitats que tributin al tipus de gravamen general de l'impost, les que apliquin el
tipus de gravamen d'empreses de nova creació o el de les entitats de crèdit i
hidrocarburs.
REQUISITS
La reserva dotada (per l'import de la reducció) haurà de figurar en el balanç amb
absoluta separació i títol apropiat.
• La reserva serà indisponible.
• L'import de l'increment dels fons propis de l'entitat haurà de mantenir-se durant un
termini de 5 anys des del tancament del període impositiu al que correspongui aquesta
reducció,salvo per l'existència de pèrdues comptables.
COM S'APLICA
Aquesta reserva suposa una reducció de la base imposable de l'impost del 10% de
l'import de l'increment dels seus fons propis.
• L'import que no pugui reduir-se per superar el límit sobre la base imposable,
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
suposaran quantitats pendents. Aquestes quantitats podran ser objecte d'aplicació
o reducció en els períodes impositius que finalitzin en els 2 anys immediats i
successius al tancament del període impositiu en què s'hagi generat
COM ES MESURA L'INCREMENT.
La normativa estableix que l'increment de Fons Propis vindrà determinat per la
diferència positiva entre els Fons Propis existents al tancament de l'exercici sense
incloure els resultats del mateix, i els Fons Propis existents a l'inici del mateix, sense
incloure els resultats de l'exercici anterior.
A l'efecte de determinar el referit increment, no es tindran en compte com a Fon Propis
a l'inici i al final del període impositiu:
1. Les aportacions dels socis.
2. Les ampliacions de capital o Fons Propis per compensació de crèdits.
3. Les ampliacions de Fons Propis per operacions amb accions pròpies o de
reestructuració.
4. Les reserves de caràcter legal o estatutari.
5. Les reserves indisponibles que es dotin per aplicació del que es disposa en l'article
105 de la Llei de l'Impost de societats.
6. Els Fons Propis que corresponguin a una emissió d'instruments financers
compostos.
7. Els Fons Propis que es corresponguin amb variacions en actius per impost diferit
derivades d'una disminució o *aumentodel tipus de gravamen d'aquest Impost.
RESERVA DE NIVELLAMENT
CONCEPTE
Consisteix que les empreses de Reduïda Dimensió podran *minorar la seva base
imposable positiva fins al 10% del seu import. D'aquesta manera, el seu tipus impositiu
podrà ser del 22,5% (25% - 2,5%). Funciona com un mecanisme per diferir la
tributació.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
QUI PODEN DOTAR-LA
Les entitats l'import net de les quals de la xifra de negocis del període impositiu
immediat anterior sigui inferior a 10 milions d'euros (empreses de reduïda dimensió
article 101 *LIS) i que tributin al tipus general de l'impost del 25%.
No podran utilitzar aquesta opció, les entitats de nova creació que realitzin activitats
econòmiques i apliquin durant el primer període impositiu en què la base imposable
resulti positiva i en el següent el tipus del 15%
REQUISITS
La reserva serà indisponible.
• Aplicable solament per empreses de reduïda dimensió que tributin al tipus general de
l'impost del 25%.
En aquest sentit no s'entendrà que s'ha disposat de la referida reserva, quan:
A..el
soci
o
accionista
exerceixi
el
seu
dret
a
separar-se
de
l'entitat.
B. La reserva s'elimini, total o parcialment, per una operació de reestructuració
empresarial.
C. Hagi d'aplicar-se la reserva en virtut d'una obligació de caràcter legal.
COM S'APLICA
Suposa una reducció de la base imposable positiva de l'impost en un màxim del 10%
del seu import i amb un màxim de fins a 1.000.000 a l'any.
• Per aquest import s'haurà de dotar una reserva indisponible amb càrrec als beneficis
de l'any en què es *minora la base i, si no existeixen beneficis suficients,haurà de
dotar-se en els exercicis següents quan sigui possible.
• Si el contribuent té una base negativa en els cinc exercicis següents, es redueix la
mateixa en l'import de la minoració aplicada per aquesta reserva i, en cas contrari, les
quantitats minorades se sumen a la base positiva del cinquè any, en aquest cas ja
haurà aconseguit un diferimient de tributació.
• Les quantitats aplicades a la dotació d'aquesta reserva no són vàlides a l'efecte de la
de capitalització ni per dotar la Reserva per a Inversions a Canàries.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
• Aquesta reserva és totalment compatible amb la dotació de la reserva de
capitalització però no s'aplicarà sobre els mateixos imports.
• Aquesta reducció podrà tenir-se en compte a l'hora de calcular els pagaments
fraccionats on el contribuent opti per la seva determinació sobre la part de la base
imposable del període dels 3, 9 o 11 primers mesos de cada any natural.
La reserva d'anivellació, és compatible amb la reserva de capitalització, la qual cosa
permet que, en cas d'aplicar ambdues mesures, el tipus efectiu d'una pime se situï en
nivells entorn del 20%.
Per a qualsevol dubte o aclariment contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
BREVE GUIA
NIVELACION.
SOBRE
LAS
RESERVAS
DE
CAPITALIZACION
Y
Barcelona, 1 de diciembre de 2015
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
CONCEPTO.
Esta reserva es una nueva “figura” que aparece y viene a paliar los efectos negativos
que para el contribuyente de este impuesto puede tener la eliminación de la deducción
por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por inversión de beneficios
existentes hasta la fecha.
Básicamente se trata de la no tributación de aquella parte del beneficio que se
destine a la constitución de una reserva indisponible.
QUIENES PUEDEN DOTARLA
Las entidades que tributen al tipo de gravamen general del impuesto, las que apliquen
el tipo de gravamen de empresas de nueva creación o el de las entidades de crédito y
hidrocarburos.
REQUISITOS
La reserva dotada (por el importe de la reducción) deberá figurar en el balance con
absoluta separación y título apropiado.
• La reserva será indisponible.
• El importe del incremento de los fondos propios de la entidad habrá de mantenerse
durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda
esta reducción,salvo por la existencia de pérdidas contables.
COMO SE APLICA
Esta reserva supone una reducción de la base imponible del impuesto del 10% del
importe del incremento de susfondos propios.
• El importe que no pueda reducirse por superar el límite sobre la base imponible,
supondrán cantidades pendientes. Dichas cantidades podrán ser objeto de aplicación
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
o reducción en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y
sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado
COMO SE MIDE EL INCREMENTO.
La normativa establece que el incremento de Fondos Propios vendrá determinado por
la diferencia positiva entre los Fondos Propios existentes al cierre del ejercicio sin
incluir los resultados del mismo, y los Fondos Propios existentes al inicio del mismo,
sin incluir los resultados del ejercicio anterior.
A los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrán en cuenta como
Fondos Propios al inicio y al final del período impositivo:
1. Las aportaciones de los socios.
2. Las ampliaciones de capital o Fondos Propios por compensación de créditos.
3. Las ampliaciones de Fondos Propios por operaciones con acciones propias o
de reestructuración.
4. Las reservas de carácter legal o estatutario.
5. Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 105 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
6. Los Fondos Propios que correspondan a una emisión de instrumentos
financieros compuestos.
7. Los Fondos Propios que se correspondan con variaciones en activos por
impuesto diferido derivadas de una disminución o aumentodel tipo de
gravamen de este Impuesto.
RESERVA DE NIVELACION
CONCEPTO
Consiste en que las empresas de Reducida Dimensión podrán minorar su base
imponible positiva hasta el 10% de su importe. De este modo, su tipo impositivo podrá
ser del 22,5% (25% - 2,5%). Funciona como un mecanismo para diferir la tributación.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
QUIENES PUEDEN DOTARLA
Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo
inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros (empresas de reducida
dimensión artículo 101 LIS) y que tributen al tipo general del impuesto del 25%.
No podrán utilizar esta opción, las entidades de nueva creación que realicen
actividades económicas y apliquen durante el primer período impositivo en que la base
imponible resulte positiva y en el siguiente el tipo del 15%
REQUISITOS
La reserva será indisponible.
• Aplicable solamente por empresas de reducida dimensión que tributen al tipo general
del impuesto del 25%.
En este sentido no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva, cuando:
A.El socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
B. La reserva se elimine, total o parcialmente, por una operación de reestructuración
empresarial.
C. Deba aplicarse la reserva en virtud de una obligación de carácter legal.
COMO SE APLICA
Supone una reducción de la base imponible positiva del impuesto en un máximo
del 10% de su importe y con un máximo de hasta 1.000.000 al año.
• Por dicho importe se deberá dotar una reserva indisponible con cargo a los
beneficios del año en que se minora la base y, si no existen beneficios
suficientes,deberá dotarse en los ejercicios siguientes en cuanto sea posible.
• Si el contribuyente tiene una base negativa en los cinco ejercicios siguientes, se
reduce la misma en el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, en
caso contrario, las cantidades minoradas se suman a la base positiva del quinto año,
en este caso ya habrá logrado un diferimiento de tributación.
• Las cantidades aplicadas a la dotación de esta reserva no son válidas a efectos de la
de capitalización ni para dotar la Reserva para Inversiones en Canarias.
• Esta reserva es totalmente compatible con la dotación de la reserva de capitalización
pero no se aplicará sobre los mismos importes.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
• Esta reducción podrá tenerse en cuenta a la hora de calcular los pagos fraccionados
donde el contribuyente opte por su determinación sobre la parte de la base imponible
del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural.
La reserva de nivelación, es compatible con la reserva de capitalización, lo que
permite que, en caso de aplicar ambas medidas, el tipo efectivo de una pyme se sitúe
en niveles en torno al 20%.
Para cualquier duda o aclaración contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals