Informe Tributario - Revista Asesor Empresarial

2
S ECCIÓN
TRIBUTARIA
INFORME
• Aspectos tributarios de las Estimaciones y Castigos de Cuentas de Cobranza dudosa..........................................
5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• Tratamiento tributario respecto de las infracciones referidas a retenciones efectuadas y no efectuadas ...............
9
INFORME SUNAT
• ¿Cuáles son los vehículos que están sujetos a los límites previstos en la Ley del Impuesto a la Renta? ................
13
PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Momento para el Reconocimiento de Ingresos ...................................................................................................
15
CONSULTORIO TRIBUTARIO
• Nacimiento de la Obligación Tributaria del IGV: Aspectos a tener en cuenta .....................................................
19
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• Procedimiento de quejas y sugerencias ante la Defensoría del Contribuyente del Ministerio
de Economía y Finanzas .....................................................................................................................................
22
LEGISLACIÓN COMENTADA AL DÍA ...................................................................................................................
24
SUMILLAS INFORMES SUNAT ..............................................................................................................................
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SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL................................................................................................................................
26
INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................
27
Informe Tributario
Aspectos tributarios de las Estimaciones y Castigos
de Cuentas de Cobranza dudosa
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestría en Política y Administración Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. CUESTIONES PREVIAS
De manera general, muchas personas tienen la idea que las provisiones y estimaciones contables no son aceptadas por la Ley
del Impuesto a la Renta. Esta afirmación se
desprende de lo dispuesto por el inciso f)
de artículo 44º de la Ley del Impuesto a la
Renta, inciso a través del cual se señala que
no son deducibles a efectos de determinar
la renta imponible de tercera categoría, las
asignaciones destinadas a la constitución
de reservas o provisiones cuya deducción
no admite la ley.
No obstante lo anterior, debemos recordar
que la misma Ley del Impuesto a la Renta
ha establecido que determinadas estimaciones contables sí pueden ser deducidas
para efectos de determinar la renta imponible. Tal es el caso de las estimaciones por
deudas incobrables.
incobrables, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden, y se
cumplan con las condiciones que señala
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda,
o,
En ese sentido, a continuación mostramos
precisamente, los requisitos que deberán
considerar los sujetos que deseen deducir
este tipo de estimaciones.
• Se haya realizado el protesto de documentos, o,
2. REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DE LAS ESTIMACIONES POR
COBRANZA DUDOSA
• Que hayan transcurrido más de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta
haya sido satisfecha.
Los requisitos que se deben cumplir para
deducir una Estimacion de Cobranza Dudosa son dos:
i) Que la deuda se encuentre vencida y
se cumpla con alguna de las siguientes
condiciones:
• Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de
los créditos concedidos o por otros
medios3, o,
En efecto, de acuerdo a lo que indica el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, es permitida la deducción de
las provisiones1 equitativas2 por deudas
1
2
Si bien es cierto que la Ley del impuesto a la Renta hace referencia
a provisiones para referirse a la cobranza dudosa, debe considerarse
que éstas son en realidad estimaciones, pues están fuera del ámbito
de la NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y activos contingentes. Así también lo confirma el Plan Contable General Empresarial
(PCGE) el cual define a la cuenta 19 como “Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa”.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa
si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que se estime de cobranza dudosa.
3
Sobre el particular es importante mencionar que a través del Informe
Nº 244-2001-SUNAT/K0000 la Administración Tributaria ha señalado que “La aprobación del Plan de Reestructuración, tratándose de
empresas que se encuentran sometidas a un proceso de reestructuración patrimonial contemplado en el Título IV del TUO de la Ley de Reestructuración Patrimonial, no constituye un medio para demostrar la
existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, a que se refiere el numeral 1) del inciso f)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta”.
• Se haya iniciado procedimientos judiciales de cobranza, o,
Como se observa, para que se cumpla
este requisito, no es necesario que se
cumplan todas las condiciones que se
señalan, sino que bastaría que se cumpla sólo una de ellas.
ii) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
En relación a este último requisito habría
que indicar que el Tribunal Fiscal ha señalado en reiterada jurisprudencia que si no
se cumple con él, no se podrá deducir el
gasto. Así tenemos por ejemplo, la RTF Nº
09308-3-2004 (26.11.2004), en la cual el
ente resolutor señaló que “No es deducible
la provisión para cuentas de cobranza dudosa cuando ésta no ha sido anotada en el
Libro de Inventarios y Balances de forma
discriminada”.
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2010
5
SECCIÓN TRIBUTARIA
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que
el citado ente resolutor ha precisado que se
cumple con este requisito si en hoja anexa
debidamente legalizada, se consigna dicha
información (Ver RTF`s Nº 0590-4-2002,
04321-5-2005, entre otras).
• Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o reestructuración de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago.
REQUISITOS PARA
LA DEDUCCIÓN DE
LA ESTIMACIÓN POR
COBRANZA DUDOSA
En estos casos, y cumplido el plazo de
vencimiento de las deudas renovadas o
prorrogadas, la estimación de éstas se
podrá deducir en tanto califiquen como
incobrables.
Que la deuda esté
vencida y se cumpla
con alguna de las condiciones señaladas
Que la provisión figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada
• Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos.
4. CASTIGOS POR DEUDAS INCOBRABLES
a) Gasto deducible
Además de las estimaciones por cobranza dudosa, el inciso i) del artículo 37º de
a Ley del Impuesto a la Renta también
permite la deducción de los castigos de
éstas. Sobre el particular, entendemos
que los castigos a que se refiere este
inciso, son aquellos relacionados a estimaciones por cobranza dudosa que no
cumplieron con las condiciones para ser
deducidas, en donde la oportunidad de
la deducción ocurre con su castigo.
3. NO RECONOCIMIENTO DE DEUDA
INCOBRABLE
La Ley del Impuesto a la Renta señala
que a efecto de realizar una estimación
de cobranza dudosa, la condición de incobrable debe verificarse en el momento en que se efectúa ésta.
No obstante lo anterior, cabe indicar que
la citada ley precisa que en ningún caso
se podrá reconocer el carácter de deuda
incobrable (y por lo tanto, en ningún caso
procederá la deducción del gasto) a:
b) Requisitos para la deducción del castigo por cobranza dudosa
Para efectuar el castigo de las deudas
de cobranza dudosa, se requiere que la
deuda haya sido registrada y se cumpla,
además, con alguna de las siguientes
condiciones:
i) Las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas.
Para estos efectos, se entenderá que
existe una nueva deuda contraída
entre partes vinculadas cuando con
posterioridad a la celebración del
acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
• Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión
de la posición contractual, por
reorganización de sociedades o
empresas o por la celebración de
cualquier otro acto jurídico, de lo
cual resultara que las partes se
encuentran vinculadas.
• Alguno de los supuestos previstos
en el Artículo 24º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta4, que ocasione la vinculación
de las partes.
ii) Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa.
Para estos efectos, se considera deudas objeto de renovación:
4
6
Este artículo define las situaciones que derivan que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas.
ASESOR EMPRESARIAL
5
IMPORTANTE:
Para la deducción del castigo de la estimación de cobranza dudosa, la misma debe
efectuarse a través de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
en que se cumplan con las condiciones antes señaladas. Esto es así, en vista que el
castigo no implica ningún reconocimiento
de gasto contable, sólo la eliminación de la
cuenta por cobrar.
5. ACREDITACIÓN DE LA CAUSALIDAD
Uno de los aspectos que siempre deben
considerarse para la deducción de gastos
es el cumplimiento del Principio de Causalidad. Esto es así, incluso para la deducción
de las estimaciones y castigos de cobranza
dudosa.
Sobre el particular, debe considerarse que
para acreditar la causalidad del gasto por
deudas incobrables o por su castigo, el sujeto perceptor de rentas de tercera categoría debe:
• Demostrar el origen y la causalidad de
dichas deudas.
• Acreditar la existencia del riesgo de incobrabilidad.
Esto ha sido confirmado por el Tribunal
Fiscal en la RTF Nº 05736-5-2003 del
10.10.2003.
JURISPRUDENCIA
¿Cuáles son los requisitos para la
deducción como gastos de las
estimaciones de cobranza dudosa?
• Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo
cuando se demuestre que es inútil
ejercitarlas o que el monto exigible
a cada deudor no exceda de tres (3)
Unidades Impositivas Tributarias5. La
exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores
cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.
RTF Nº 08652-1-2004
Los únicos requisitos exigibles a efecto de
la deducción como gasto de la provisión de
cuentas de cobranza dudosa, son los establecidos en el inciso i) del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la renta.
• Tratándose de castigos de cuentas
de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido
condonadas en vía de transacción,
deberá emitirse una nota de abono
en favor del deudor. Si el deudor
realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará
como ingreso gravable el monto de
la deuda condonada.
RTF Nº 04224-4-2003
En el Libro de Inventarios y Balances debe
precisarse el detalle de las facturas incluidas en la cuenta 19 Cuentas de cobranza
dudosa, respecto a qué comprobantes de
pago se refiere que permitan comprobar la
antigüedad de la deuda.
Cabe recordar que la Administración Tributaria ha conformado este
criterio al señalar en su Informe Nº 134-2001-SUNAT/K00000 que
“Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre
otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio
de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente
incobrable”, agregando que “Lo señalado en el párrafo anterior no es
de aplicación cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor
no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar las
referidas acciones judiciales”.
Para la deducción por cobranza
dudosa, ¿en el Libro de Inventarios y
Balances debe precisarse el detalle
de las facturas?
Para la deducción por cobranza
dudosa, ¿en el Libro de Inventarios y
Balances debe precisarse el detalle
de las facturas?
RTF Nº 0590-4-2002
La relación de las facturas que comprenden la provisión por cobranza dudosa
debe figurar en el libro de Inventarios y
Balances o en listado anexo previamente
legalizado.
SECCIÓN TRIBUTARIA
Para la deducción por cobranza dudosa,
¿es suficiente que la antigüedad de las
deudas sea mayor a 12 meses?
RTF Nº 05349-3-2005
Si la antigüedad de las deudas es mayor a
12 meses, la provisión se encuentra arreglada
a ley al haberse cumplido con uno de los supuestos contemplados en el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para la deducción por cobranza dudosa,
¿en el Libro de Inventarios y Balances
debe precisarse el detalle de las facturas?
RTF Nº 04321-5-2005
El incumplimiento del requisito referido
a la discriminación de la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios
y Balances, cuando si bien dicha provisión
se encuentre anotada en forma global en
el citado libro, no obstante aquella figura
en otros libros o registros en forma discriminada o esta información está consignada
en hojas sueltas anexas legalizadas, cumple
con el requisito para la deducción del gasto.
¿Cuáles son las condiciones para
deducir las estimaciones o castigos
de cobranza dudosa?
RTF Nº 05736-5-2003
Para deducir como gasto las deudas incobrables, antes de provisionarlas y/o castigarlas se debía:
a) Demostrar el origen y la causalidad de
dichas deudas.
b) Acreditar la existencia del riesgo de incobrabilidad.
¿Cuáles son las condiciones para
deducir las estimaciones o castigos de
cobranza dudosa?
RTF Nº 0567-5-2003
Procede efectuar la provisión para cuentas de
cobranza dudosa cuando una empresa cumpla con acreditar fehacientemente cualquiera
de los supuestos contemplados en el numeral
1 del artículo 21º del Reglamento de la Ley
del impuesto a la renta, entre los cuales se
encuentran la demostración de las dificultades financieras del deudor, la morosidad
del mismo, el tiempo transcurrido sin que la
acreencia haya sido satisfecha, entre otros.
¿Es obligatorio mostrar la estimación
de cobranza dudosa en el Libro de
Inventarios y Balances?
RTF N° 2788-4-2003 (23.05.2003)
No obra discriminado, en el Libro de Inventarios y Balances ni en la documentación adicional presentada en la Instancia de Reclamo,
el detalle de las deudas que darían lugar a
tales provisiones, ni se indica que el mismo
conste en algún Registro Auxiliar, que permita verificar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el inciso f) del Artículo 21° del
Reglamento de Comprobante de Pago, en tal
sentido se mantiene el reparo.
¿Cómo se acredita la Cobranza Dudosa?
RTF N° 1829-1-2003 (04.04.2003)
Como se ha podido observar en las manifestaciones de la recurrente, las gestiones
efectuadas, son estipulaciones contractuales y no son consideradas como cobranza,
en tal sentido el hecho que el contribuyente clasifique a sus deudores como morosos
o que dejen de ser clientes para la empresa,
no acredita el cumplimiento el requisito de
demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, ya sea mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda,
o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o
que hayan transcurrido más de doce meses
desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que éste haya sido satisfecha.
¿De qué manera se sustenta la
estimación de Cobranza Dudosa?
RTF N° 2492-3-2002 (10.05.2002)
La recurrente debió acreditar con la documentación pertinente, el origen de las
deudas así como los saldos totales adeudados sobre los que se habían ejercitado
las acciones judiciales que determinen la
imposibilidad de la cobranza, para lo cual,
la recurrente debió presentar como medios
probatorios dentro del proceso de fiscalización, entre otros, los comprobantes de pago
que sustenten el origen de las deudas y la
documentación que acredite las gestiones
de cobranza, tales como protestos o procesos judiciales de cobranza acompañados de
las Resoluciones Judiciales emitidas dentro
del proceso, actas de embargo, o certificados negativos de propiedad de los deudores,
documentos que acrediten la liquidación,
quiebra o extinción del deudor, etc.
7. INFORMES SUNAT RELACIONADOS
¿Cuáles son las condiciones para el
castigo de las deudas incobrables?
INFORME N° 134-2001-SUNAT/K00000
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que
el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que
la deuda es efectivamente incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de
aplicación cuando el importe de la deuda
exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT
o cuando se acredita que es inútil ejercitar
las referidas acciones judiciales.
Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que
se enumeran en la presente consulta y
cuente con la documentación que en ella
se señala, debe analizarse el caso particular
de cada deudor tributario, por lo que no
es posible, a priori, emitir pronunciamiento
sobre si los documentos que se señalan en
la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el
castigo por deudas incobrables.
La aprobación del Plan de Reestructuración, tratándose de empresas que se
encuentran sometidas a un proceso de
reestructuración patrimonial contemplado en el Título IV del TUO de la Ley de
Reestructuración Patrimonial, ¿constituye
un medio para acreditar la existencia de
dificultades financieras del deudor?
INFORME N° 244-2001-SUNAT/K00000
La aprobación del Plan de Reestructuración,
tratándose de empresas que se encuentran
sometidas a un proceso de reestructuración patrimonial contemplado en el Título
IV del TUO de la Ley de Reestructuración
Patrimonial, no constituye un medio para
demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, a que se refiere
el numeral 1) del inciso f) del artículo 21°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
El contador de la empresa “COMERCIAL
COMPUFERIA” S.A.C. nos comenta que
al 31.12.2010 está pendiente de cobro la
Factura Nº 001-2045 por S/. 5,950, emitida el 01.02.2010 y cuyo plazo de crédito
venció el 01.03.2010. Sobre el particular,
nos consulta si puede realizar la estimación
de cobranza dudosa y sí la misma puede
ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Considerar que la empresa
cuenta con documentos (cartas notariales,
planillas de cobranza, entre otras) que evidencian las gestiones de cobro.
SOLUCIÓN:
Como hemos desarrollado en este informe,
para que una estimación de cobranza dudosa pueda ser deducible tributariamente,
la misma debe cumplir con dos requisitos.
En ese sentido, tratándose del primer requisito, se debe tomar en consideración que la
deuda se encuentre vencida y se cumpla
con alguna de las condiciones señaladas.
Sobre el particular, habría que precisar que
no es necesario que se cumplan todas ellas,
sino que basta que sólo una se cumpla,
para que proceda la deducción.
En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa “COMERCIAL COMPUFERIA” S.A.C. y considerando que la deuda
está vencida, sólo bastaría verificar sí se
cumple con alguna de las siguientes condiciones, pare verificar la deducción de la
provisión:
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2010
7
SECCIÓN TRIBUTARIA
de la cuenta, al 31 de Diciembre de 2010
el Departamento Contable de la empresa
efectuó la estimación correspondiente
SUPUESTO
Se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios.
NO
Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentación que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda.
SI
Se haya realizado el protesto de documentos.
NO
Se haya iniciado procedimientos judiciales
de cobranza.
NO
Como se observa de lo anterior, la empresa
“COMERCIAL COMPUFERIA” S.A.C. puede demostrar que sobre la deuda vencida
se han efectuado gestiones de cobranza.
Ello implicará que la estimación de cobranza dudosa por esta deuda podrá ser deducida tributariamente.
ENFOQUE CONTABLE
• Según el PCGR
XX
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
684 Cuentas de cobranza
dudosa
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
x/x Por la estimación de la cuenta
de cobranza dudosa.
XX
12 CLIENTES
129 Cobraza dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por la reclasificación de la
factura por cobrar.
XX
5,950.00
5,950.00
5,950.00
5,950.00
A efecto de determinar el tratamiento contable de esta operación, debemos considerar lo siguiente:
• Operación que generó la cuenta por cobrar (14.11.2010)
Como se señaló, el 14 de Noviembre del
2010, se efectuó la operación de venta de
mercaderías y que originaría la cuenta por
cobrar. Por ello, la empresa “LOS TRANSPORTISTAS” S.A.C. efectuó el siguiente
registro:
XX
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 Impuesto General a
las Ventas
70 VENTAS
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías a
una empresa no relacionada.
XX
5,950.00
950.00
5,000
5,950.00
5,950.00
TRATAMIENTO DE LA ESTIMACIÓN
Y CASTIGO DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
La empresa “LOS TRANSPORTISTAS”
S.A.C. efectuó el 14 de Noviembre
del 2010, la venta de mercaderías por
S/. 5,000 más IGV a la empresa “COMERCIAL SANTA TERESA” SAC, la que hasta el
cierre del ejercicio 2010, no había cumplido con cancelar la obligación, no obstante
que ésta había vencido el 30.11.2010. En
ese sentido, y previendo la falta de pago
ASESOR EMPRESARIAL
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
Por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC.
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 Impuesto General a
las Ventas - Cuenta
Propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a
una empresa no relacionada.
XX
XX
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
684 Cuentas de cobranza
dudosa
19 PROVISIÓN CUENTAS
COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
x/x Por el reconocimiento de la
cuenta por cobrar de la empresa “LOS TRANSPORTISTAS” S.A.C. como de cobranza dudosa.
XX
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por la reclasificación en libros
contables de la cuenta por
cobrar como de cobranza dudosa.
XX
5,950
5,950
5,950
5,950
• Según el PCGE
XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas
de cobranza dudosa
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
x/x Por la estimación de la cuenta
de cobranza dudosa.
XX
5,950.00
5,950.00
• Castigo de la cuenta por cobrar
(31.08.2011)
Una vez agotados todos los medios para
poder cobrar la deuda, la empresa castigará
la misma efectuando el siguiente asiento:
• Según el PCGE
CASO Nº 2
8
SOLUCIÓN:
• Según el PCGR
• Según el PCGE
XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas
de cobranza dudosa
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
x/x Por la estimación de la cuenta
de cobranza dudosa.
XX
No obstante lo anterior, en el mes de Agosto del 2011, la Gerencia de la empresa es
alertada que “COMERCIAL SANTA TERESA” S.A.C. ha sido declarada en insolvencia
patrimonial, con lo que la cuenta respectiva
ya no podrá ser cobrada, decidiéndose el
castigo de la cuenta por cobrar. Sobre el
particular nos piden determinar el tratamiento contable de esta operación.
• Según el PCGR
• Según el PCGR
5,950.00
950.00
XX
19 PROVISIÓN CTAS. COBRANZA
DUDOSA
192 Clientes
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
x/x Por el castigo de la cuenta de
cobranza dudosa, previamente estimada por el Departamento de Contabilidad.
XX
5,950.00
5,950.00
• Según el PCGE
5,000.00
• Estimación para cuentas de cobranza
dudosa (31.12.2010)
Asimismo, y tal como nos indican, al cierre del ejercicio 2010 la cuenta por cobrar
no había sido satisfecha, por lo que el departamento de contabilidad efectúa la estimación correspondiente, realizando los
siguientes asientos contables:
XX
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
Por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el castigo de la cuenta de
cobranza dudosa, previamente estimada por el Departamento de Contabilidad.
XX
5,950.00
5,950.00