Arbitrio sobre Importaciones y Entrega de Mercancías en las Islas

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA DE APLICACIÓN:
Art. 6.2.4º Ley 20/1991
Arbitrio sobre Importaciones y Entrega de
Mercancías en las Islas Canarias (A.I.E.M.),
Impuesto General Indirecto Canario
(I.G.I.C.)
Art. 67.1 Ley 20/1991
Art. 67.2.3º Ley 20/1991
Art. 27 Ley 20/1991
Anexo I y Anexo IV Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA:
El consultante plantea consulta vinculante, manifestando que esta dado de alta en el epígrafe del I.A.E.
463, y su actividad tiene por objeto la fabricación de puertas, ventanas, bastidores y muebles de cocina en
madera instalándolas todos en obra, aclarando con respecto a los muebles de cocina, que se limita a fabricarlos e
instalarlos en obra, mientras que todo lo demás que lleva la cocina lo gestiona directamente el cliente con otros
comercios o profesionales no teniendo él, intermediación alguna en dichas compras. Con base en todo lo
expuesto realiza las siguientes preguntas:
1.- ¿Cuál es la tributación correcta a efectos del A.I.E.M. y que tipo impositivo tiene que aplicar en cada caso?
2.- Respecto al I.G.I.C. ¿ cuál sería el régimen en el que tiene que declarar y que tipos impositivos tiene que
aplicar?.
CONTESTACIÓN:
No se encuentran sujetas al AIEM las ejecuciones de obras que tengan la
consideración de entrega de bienes consistentes en la fabricación e instalación de puertas,
ventanas, bastidores y muebles de cocina en un bien inmueble de forma que queden unidos
a éste de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él, sin quebrantamiento de
la materia o deterioro del objeto, configurándose como la entrega de un bien inmueble por
incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código Civil, todo ello en cuanto que
el AIEM sólo establece como hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes
muebles corporales producidos por los propios empresarios que efectúen las entregas.
Por el contrario sí las ejecuciones de obra calificables de entrega de bienes no tiene
la consideración de entrega de bienes inmuebles por limitarse a la simple entrega de los
bienes fabricados por el consultante sin proceder a su instalación, dichas entregas pudieran
estar sujetas al AIEM si se encuentra recogido en el Anexo IV de la Ley 20/1991. En este
sentido el Anexo IV de la Ley 20/1991, incluye entre otras las siguientes partidas, en las
que pudieran estar incluida la actividad objeto de la consulta:
- 4418 Maderas y sus transformados: Obras y piezas de carpintería para
construcciones; incluidos los tableros celulares; los tableros para parques; las tejas y la
ripia de madera. Con un tipo del 5 por 100.
- 9403 Los demás muebles y sus partes. Con un tipo del 5 por 100.
Al no encontrarse esta posiciones estadísticas recogidas en el Anexo V de la Ley
20/1991, las entregas interiores de los bienes recogidos en las posiciones estadísticas 4418
y 9403 están sujetas y no exentas al AIEM, siempre y cuando sean producidos por el
propio empresario.
Respecto al IGIC, a las entregas de los bienes recogidos en las posiciones
estadísticas mencionadas se aplicará el tipo impositivo del 2 por 100. No obstante, se
aplicaría el tipo impositivo cero si se trata de operaciones sujetas y no exentas al AIEM.
Visto el escrito presentado en esta Consejería por la entidad consultante, en el que
se formula consulta tributaria en relación al Arbitrio sobre Importaciones y Entrega de
Mercancías en Las Islas Canarias (A.I.E.M.), e Impuesto General Indirecto Canario
(I.G.I.C.), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la
Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de Junio, de Modificación de
los Aspectos Fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (B.O.E. nº 137 de 8 de
Junio), ( en adelante Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto
338/1995 de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la
Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: El consultante plantea consulta vinculante, manifestando que está dado de alta en el
epígrafe del I.A.E. 463, y su actividad tiene por objeto la fabricación de puertas, ventanas, bastidores y
muebles de cocina en madera instalándolas todos en obra, aclarando con respecto a los muebles de cocina,
que se limita a fabricarlos e instalarlos en obra, mientras que todo lo demás que lleva la cocina lo gestiona
directamente el cliente con otros comercios o profesionales no teniendo él intermediación alguna en dichas
compras. Con base en todo lo expuesto realiza las siguientes preguntas:
1.- ¿Cuál es la tributación correcta a efectos del A.I.E.M. y que tipo impositivo tiene que aplicar en
cada caso?
2.- Respecto al I.G.I.C. ¿ cuál sería el régimen en el que tiene que declarar y que tipos impositivos
tiene que aplicar?.
SEGUNDO En primer lugar, conviene aclarar que la consulta no tiene carácter
vinculante conforme a lo dispuesto en el artículo 107.2 de la Ley General Tributaria.
Entrando en el fondo de la cuestión, el artículo 67.1 de la Ley 20/1991, al regular el hecho
imponible del A.I.E.M. establece: “Están sujetas al Arbitrio las entregas efectuadas por empresarios, de
forma habitual u ocasional y a titulo oneroso de bienes muebles corporales incluidos en el Anexo IV de
la presente Ley producidos por ellos mismos. Igualmente estará sujeta al Arbitrio la importación de los
bienes incluidos en el citado Anexo”.
En el Anexo IV de la Ley se relaciona la lista restringida de mercancías cuya
producción e importación se encuentran sujetas al A.I.E.M., sin perjuicio de que a su
vez se encuentren exentas las entregas interiores de los bienes incluidas en las
posiciones arancelarias relacionadas en el Anexo V.
Por otra parte el mismo artículo 67 en el apartado 3º del número 2 , establece la definición de
producción empresarial de bienes a efectos del AIEM:
3º. Producción empresarial de bienes, la realización de actividades extractivas, agrícolas,
ganaderas, forestales, pesqueras, industriales y otras análogas. Asimismo se considera incluida en el
concepto de producción la ejecución de obra que tenga por objeto la construcción o ensamblaje de bienes
muebles corporales por el empresario, previo encargo del dueño de la obra(...) “
De estos preceptos cabe concluir, teniendo en cuenta el criterio de este Centro
Directivo ya aclarado en anteriores consultas, que no se encuentran sujetas al A.I.E.M.
las ejecuciones de obra consistentes en la instalación de puertas, ventanas, bastidores y
muebles de cocina en bienes inmuebles, entendiendo como tales las que consistan en
una ejecución de obra por la que los mismos bienes muebles queden unidos a un
inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin
quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una entrega
de un bien inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código
Civil, en concreto estas ejecuciones de obras que se integran en bienes inmuebles no se
encuentran sujetas al A.I.E.M., todo ello en cuanto que el A.I.E.M. sólo establece como
hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes muebles corporales
producidos por los propios empresarios que efectúen las entregas.
Por el contrario, si las ejecuciones de obra calificables como entrega de bienes,
no tiene la consideración de entrega de bienes inmuebles en el sentido anteriormente
expresado, por limitarse a la simple entrega de los bienes detallados fabricados por el
consultante, sin proceder a su instalación en un bien inmueble, dichas entregas pueden
encontrarse sujetas al A.I.E.M. En este sentido el Anexo IV de la Ley 20/1991, incluye
entre otras las siguientes partidas, en las que pudieran estar incluida la actividad objeto
de la consulta:
- 4418 Maderas y sus transformados: Obras y piezas de carpintería para
construcciones; incluidos los tableros celulares; los tableros para parques; las tejas y la
ripia de madera. Con un tipo de A.I.E.M. del 5 por 100.
- 9403 Los demás muebles y sus partes. Con un tipo de A.I.E.M. de 5 por 100.
TERCERO: En cuanto al I.G.I.C., el articulo 6 de la Ley 20/1991, define el concepto de entrega de
bienes considerando como tal, en su número 2, apartado 4º: “ Las ejecuciones de obra en la que el coste de
los materiales aportados por el empresario exceda del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, las
ejecuciones de obra que tengan por objeto bienes muebles corporales construidos o ensamblados por el
empresario previo encargo del dueño de la obra se considerarán, en todo caso, como entrega de bienes.”
Por otra parte, el Anexo I.1.1º de la Ley 20/1991 dispone:
“El tipo impositivo reducido del 2 por 100 del Impuesto General Indirecto
Canario, se aplicará a las operaciones siguientes:
1. Entregas o importaciones derivados de las industrias y actividades siguientes:
1º. Los productos derivados de las industrias y actividades siguientes: (…)
Industrias de la madera, corcho y muebles de madera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el numero 1 del Anexo VI de la presente Ley (..).”
En todo caso, por tanto, en el IGIC las ejecuciones de obra que tengan por objeto
bienes muebles corporales construidos o ensamblados previo encargo del dueño de la obra
tendrán la consideración de entrega de bienes y si se trata de un bien procedente de la
industria de la madera se aplicará el tipo impositivo del 2 por 100, conforme a los
dispuesto en el Anexo I 1.1º citado.
No obstante se aplicaría el tipo cero del IGIC, y no el tipo del 2 por 100, por
aplicación de lo dispuesto en el número 1.5º y 6º del Anexo VI de la Ley 20/1991 a las
entregas de piezas de madera para la construcción o de muebles de madera o de plástico
y sus partes, excepto el mobiliario para fines médicos o veterinarios, cuando sean
producidos por el propio empresario y se trate de operaciones sujetas y no exentas al
AIEM.
En conclusión es criterio admitido de este Centro Directivo en anteriores
consultas que no se encuentran sujetas al AIEM las ejecuciones de obras que tengan la
consideración de entrega de bienes consistentes en la fabricación e instalación de
puertas, ventanas, bastidores y muebles de cocina en un bien inmueble de forma que
queden unidos a éste de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él, sin
quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como la entrega
de un bien inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código
Civil, todo ello en cuanto que el AIEM sólo establece como hecho imponible, la
importación y entrega interior de bienes muebles corporales producidos por los propios
empresarios que efectúen las entregas.
Por el contrario sí las ejecuciones de obra calificables de entrega de bienes no
tiene la consideración de entrega de bienes inmuebles por limitarse a la simple entrega
de los bienes fabricados por el consultante sin proceder a su instalación, dichas entregas
pudieran estar sujetas al AIEM si se encuentra recogido en el Anexo IV de la Ley
20/1991. En este sentido el Anexo IV de la Ley 20/1991, incluye entre otras las
siguientes partidas, en las que pudieran estar incluida la actividad objeto de la consulta:
- 4418 Maderas y sus transformados: Obras y piezas de carpintería para
construcciones; incluidos los tableros celulares; los tableros para parques; las tejas y la
ripia de madera. Con un tipo del 5 por 100.
- 9403 Los demás muebles y sus partes. Con un tipo del 5 por 100.
Al no encontrarse esta posiciones estadísticas recogidas en el Anexo V de la Ley
20/1991, las entregas interiores de los bienes recogidos en las posiciones estadísticas
4418 y 9403 están sujetas y no exentas al AIEM, siempre y cuando sean producidos por
el propio empresario.
Respecto al IGIC, a las entregas de los bienes recogidos en las posiciones
estadísticas mencionadas se aplicará el tipo impositivo del 2 por 100. No obstante, se
aplicaría el tipo impositivo cero si se trata de operaciones sujetas y no exentas al AIEM.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley
General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 3 de diciembre 2002
El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González