persona o entidad consultante

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA APLICABLE:
Artículo 6.2.4º Ley 20/1991
Artículo 7.2.6º Ley 20/1991
Artículo 18.1.f) Ley 20/1991
Artículo 22 y 23 Ley 20/1991
Artículo 27 Ley 20/1991
Artículo 67.1 y 67.2.3º Ley 20/1991
Artículo 75.2.2º Ley 20/1991
Artículo 79 y 80 Ley 20/1991
Anexo IV Ley 20/1991
Anexo V Ley 20/1991
Anexo VI Ley 20/1991
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO
ARBITRIO SOBRE IMPORTACIONES Y
ENTREGA DE MERCANCÍAS EN LAS ISLAS
CANARIAS
CUESTIÓN PLANTEADA:
La entidad consultante desarrolla la actividad de carpintería de madera, fabricando todo tipo de productos de
madera. La cuestión que plantea es determinar si la entrega de puertas, ventanas…fabricadas por la instante,
y posteriormente instaladas en un inmueble, son bienes muebles o inmuebles, a los efectos de determinar su
sujeción al AIEM.
CONTESTACIÓN:
no se encuentran sujetas al AIEM las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o instalación
de ventanas, puertas, bastidores, etc., entendiendo como tales las que consistan en una ejecución de obra por
la que los mismos queden unidos a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él
sin el quebramiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una entrega de un bien
inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334,3º del Código Civil, todo ello en tanto que el
AIEM únicamente establece, como hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes muebles
corporales.
Por el contrario, si las ejecuciones de obra calificadas como entregas de bienes o, en general, si las entregas
de bienes realizadas por el consultante no tienen la consideración de entrega de bienes inmuebles en el
sentido expresado en el párrafo anterior, por ejemplo, por limitarse a la entrega de los bienes detallados,
fabricados por el consultante, sin proceder a su instalación en un bien inmueble, dichas entregas estarían
sujetas al AIEM.
C/ Tomás Miller, nº 38-4ª 35071 Las Palmas de Gran Canaria Tfno.: 928/303000 – Fax 928/303330
C/ José Manuel Guimerá, nº 8-5ª Edif. de Usos Múltiples II 38071 Santa Cruz de Tenerife Tfno.: 922/476606 – Fax 922/476673
www.gobiernodecanarias.org/tributos Tfno.: 012 Servicio de Información Tributaria Básica
Visto escrito, presentado en esta Consejería, por el que se formula consulta tributaria en relación
al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las Islas Canarias (AIEM), esta Dirección
General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la
Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de
Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y
Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: La entidad consultante desarrolla la actividad de carpintería de madera, fabricando todo
tipo de productos de madera. La cuestión que plantea es determinar si la entrega de puertas,
ventanas…fabricadas por la instante, y posteriormente instaladas en un inmueble, son bienes muebles
o inmuebles, a los efectos de determinar su sujeción al AIEM.
SEGUNDO: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 67.1 de la Ley 20/1991, conforme a la
redacción dada al mismo por el artículo 11.Primero de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE núm. 313, de 31.12.01), en vigor a partir
del 1 de enero del presente año, “están sujetas al Arbitrio las entregas efectuadas por empresarios, de
forma habitual u ocasional y a título oneroso, de bienes muebles corporales incluidos en el anexo IV
de la presente Ley producidos por ellos mismos. Igualmente estará sujeta al Arbitrio la importación
de los bienes incluidos en el citado anexo.” Por tanto, se constituye el AIEM como un impuesto
interior monofásico (que grava únicamente la fase de producción de ciertos bienes en las Islas
Canarias), así como sus importaciones, y aplicable objetivamente únicamente sobre una lista
restringida de mercancías (las previstas en el Anexo IV de la Ley 20/1991), sin perjuicio de que, a
pesar de su sujeción, se encuentren exentas del tributo (el Anexo V de la citada Ley 20/1991 recoge un
listado de partidas exentas en lo que se refiere a las entregas interiores)
En concreto, el artículo 67.2.3º de la Ley 20/1991 define como producción empresarial de bienes “la
realización de actividades extractivas, agrícolas, ganaderas, forestales, pesqueras, industriales y
otras análogas. Asimismo se considera incluida en el concepto de producción la ejecución de obra
que tenga por objeto la construcción o ensamblaje de bienes muebles corporales por el empresario,
previo encargo del dueño de la obra…”
En relación a la actividad descrita por el instante, si bien se trata de ejecuciones de obra realizadas
previo encargo del cliente, puede generalizarse que las mismas tienen por objeto la construcción o
instalación de un bien inmueble, entendiendo como tales los que consistan en una ejecución de obra
por la que los mismos queden unidos a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan
separarse de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una
entrega de un bien inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código Civil,
criterio que este Centro Directivo ya ha aclarado en anteriores consultas tributarias, y conforme al cual
las ejecuciones de obra de construcción e instalación, entre otros, de puertas, ventanas, etc, integrados
en bienes inmuebles no se encuentran sujetas al AIEM, todo ello en tanto que el AIEM únicamente
establece, como hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes muebles corporales. La
C/ Tomás Miller, nº 38-4ª 35071 Las Palmas de Gran Canaria Tfno.: 928/303000 – Fax 928/303330
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anterior consideración puede extenderse a la materia objeto de la presente consulta, es decir, la
fabricación e instalación de puertas, ventanas, bastidores, y demás elementos que, como se ha citado
con anterioridad, queden unidos a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse
de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto.
Por el contrario, si las ejecuciones de obra calificables como entregas de bienes o, en general, entregas
de bienes realizadas por el consultante no tienen la consideración de entregas de bienes inmuebles en
el sentido expresado en el párrafo anterior, por ejemplo, por limitarse a la entrega de los bienes
detallados, fabricados por el consultante, sin proceder a su instalación en un bien inmueble, dichas
entregas pudieran encontrarse sujetas al AIEM. En dicho sentido, el Anexo IV de la Ley 20/1991,
citado con anterioridad, incluye, entre otras partidas estadísticas, las siguientes que pudieran ser afines
con la actividad objeto de consulta:
-
4418 Madera y sus transformados. Obras y piezas de carpintería para construcciones,
incluidos los tableros celulares; los tableros para parques, las tejas y la ripia de madera..
-
9403 Los demás muebles y sus partes.
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que no se encuentran sujetas al AIEM las
ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o instalación de ventanas, puertas,
bastidores, etc., entendiendo como tales las que consistan en una ejecución de obra por la que los
mismos queden unidos a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin
el quebramiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una entrega de un bien
inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334,3º del Código Civil, todo ello en tanto que
el AIEM únicamente establece, como hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes
muebles corporales.
Por el contrario, si las ejecuciones de obra calificadas como entregas de bienes o, en general, si las
entregas de bienes realizadas por el consultante no tienen la consideración de entrega de bienes
inmuebles en el sentido expresado en el párrafo anterior, por ejemplo, por limitarse a la entrega de los
bienes detallados, fabricados por el consultante, sin proceder a su instalación en un bien inmueble,
dichas entregas estarían sujetas al AIEM.
Todo ello, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la
Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico
para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 19 de abril de 2002
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González
C/ Tomás Miller, nº 38-4ª 35071 Las Palmas de Gran Canaria Tfno.: 928/303000 – Fax 928/303330
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