persona o entidad consultante: domicilio

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA APLICABLE:
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO
CANARIO
ARBITRIO SOBRE IMPORTACIONES Y
ENTREGAS DE MERCANCIAS EN LAS
ISLAS CANARIAS
Artículo 67.1 y 67.2.3º Ley 20/1991
Artículo 70.4 Ley 20/1991
Anexo IV Ley 20/1991
Anexo V Ley 20/1991
Anexo VI Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA:
La asociación de empresarios consultante, en referencia al sector de la carpintería de
madera, solicita contestación a las siguientes cuestiones :
a) Respecto a la fabricación de piezas de madera para la construcción y muebles de
madera que se incorporan de forma definitiva a bienes inmuebles, se consulta:
¿Están dichos productos sujetos al AIEM? En caso afirmativo, qué tipo se aplica.
¿Qué tipo de IGIC debe aplicarse en su caso a estos productos.
b) En lo referente a la fabricación en Canarias de piezas de madera para la
construcción y muebles de madera que no se incorporan de manera definitiva a
bienes inmuebles, se consulta el tipo de AIEM e IGIC aplicables.
c) Por último, respecto a la misma actividad de carpintería de madera, se consulta si
existe alguna entrega de productos que en el año 2002 siga sujeta al tipo del 2 por
100 de IGIC y, en caso afirmativo, se solicita se enumeren los mismos.
CONTESTACIÓN:
Las prestaciones de servicios, tales como la reparación o instalación de puertas,
ventanas, muebles o parqué de madera no se encuentran sujetas al AIEM, al gravar dicho
impuesto únicamente las entregas de bienes corporales, siendo de aplicación en el IGIC el
tipo general del 5 por 100.
Las ejecuciones de obra realizadas previo encargo del cliente, si las mismas tienen por
objeto la construcción o instalación de un bien inmueble, entendiendo como tales los que
consistan en una ejecución de obra por la que los mismos queden unidos a un inmueble de
una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebrantamiento de la materia o
deterioro del objeto, configurándose como una entrega de un bien inmueble por
incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código Civil, y, en concreto, las
ejecuciones de obra de construcción e instalación, entre otros, de puertas, ventanas, muebles
de cocina, armarios empotrados, parqué, etc, de madera, integrados en bienes inmuebles no
se encuentran sujetas al AIEM, todo ello en tanto que el AIEM únicamente establece, como
hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes muebles corporales. No
obstante, tampoco será de aplicación el tipo cero del IGIC a que se refiere el Anexo VI de la
Ley 20/1991, sino el tipo reducido aplicable a la industria de la madera, corcho y muebles de
madera previsto en el Anexo I.1 de la Ley 20/1991.
Por último, si las ejecuciones de obra calificables como entregas de bienes o, en
general, entregas de bienes realizadas por el consultante no tienen la consideración de
entregas de bienes inmuebles en el sentido expresado en el párrafo anterior, por ejemplo, por
limitarse a la entrega de los bienes detallados, fabricados por el consultante, sin proceder a
su instalación en un bien inmueble, dichas entregas pudieran encontrarse sujetas al AIEM.
En dicho sentido, el Anexo IV de la Ley 20/1991, citado con anterioridad, incluye, entre
otras partidas estadísticas, las siguientes que pudieran ser afines con la actividad objeto de
consulta:
-
4418 Madera y sus transformados. Obras y piezas de carpintería para
construcciones, incluidos los tableros celulares; los tableros para parques, las
tejas y la ripia de madera. (con un tipo de AIEM del 5 por 100)
-
9403 Los demás muebles y sus partes. (Con un tipo de AIEM del 5 por 100)
-
9401 Asientos (con exclusión de la partida 9402) incluso los transformables en
cama y sus partes. (Con un tipo de AIEM del 5 por 100)
El tipo de IGIC correspondiente a dichas entregas de bienes será el tipo cero de
conformidad con lo establecido en el Anexo VI.1.5º y 6º de la Ley 20/1991.
Visto escrito, presentado por la entidad consultante, en el que se formula
consulta tributaria en relación al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías
en las Islas Canarias (AIEM) y al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta
Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición
Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los
aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley
20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre,
por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y
Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: La asociación de empresarios consultante, en referencia al sector
de la carpintería de madera, solicita contestación a las siguientes cuestiones:
a) Respecto a la fabricación de piezas de madera para la construcción y muebles
de madera que se incorporan de forma definitiva a bienes inmuebles, se consulta:
- ¿Están dichos productos sujetos al AIEM? En caso afirmativo, qué tipo se
aplica.
- ¿Qué tipo de IGIC debe aplicarse en su caso a estos productos.
b) En lo referente a la fabricación en Canarias de piezas de madera para la
construcción y muebles de madera que no se incorporan de manera definitiva a bienes
inmuebles, se consulta el tipo de AIEM e IGIC aplicables.
c) Por último, respecto a la misma actividad de carpintería de madera, se
consulta si existe alguna entrega de productos que en el año 2002 siga sujeta al tipo del
2 por 100 de IGIC y, en caso afirmativo, se solicita se enumeren los mismos.
SEGUNDO: De conformidad con lo establecido en el artículo 67.1 de la Ley
20/1991, que define el hecho imponible del Arbitrio, “están sujetas al Arbitrio las
entregas efectuadas por empresarios, de forma habitual u ocasional y a título oneroso,
de bienes muebles corporales incluidos en el Anexo IV de la presente Ley producidos
por ellos mismos. Igualmente estará sujeta al Arbitrio la importación de los bienes
incluidos en el citado Anexo.”
En el supuesto de una entrega onerosa de un bien mueble corporal efectuada por
el empresario productor del mismo, la sujeción al AIEM se determinará en función de la
inclusión del bien mueble corporal entre los definidos en las partidas estadísticas
enumeradas en el Anexo IV de la Ley 20/1991 - elaborado conforme a la nomenclatura
del arancel aduanero de las Comunidades Europeas – , sujeción que se producirá sin
perjuicio de la posible exención del Arbitrio si la partida estadística incluida en el citado
Anexo IV también se relaciona entre las enumeradas en el Anexo V, de conformidad
con lo establecido en el artículo 70.4 de la Ley 20/1991.
El Anexo IV contiene, entre otras, la partida estadística 4418 Obras y piezas de
carpintería para construcciones; incluidos los tableros celulares; los tableros para
parqués; las tejas y la ripia; de madera. En la citada partida, entre otros bienes, se
incluyen las ventanas, balcones y sus marcos, las puertas y sus marcos, umbrales,
tableros para parqués, encofrados para hormigón, tejas y ripias, de madera.
Respecto a la industria del mueble en general, el Anexo IV de la Ley 20/1991
incluye las siguientes partidas estadísticas:
9401 Asientos (con exclusión de la partida 9402) incluso los transformables en
cama y sus partes.
9043 Los demás muebles y sus partes (excepto las estanterías metálicas incluidas
en la partida 9403209900)
9403209900 Los demás (Estanterías metálicas).
9404 Somieres; artículos de cama y artículos similares (por ejemplo: colchones,
cubrepiés, edredones, cojines, pufes o almohadas); con muelles o bien rellenos o
guarnecidos interiormente con cualquier materia; incluidos los de caucho o plástico
celulares; recubiertos o no.
Tal y como expone el consultante, este Centro Directivo ha manifestado en
diversas consultas tributarias que el AIEM grava la entrega e importación de bienes
muebles corporales, y, por tanto, no se encuentra sujeta la entrega de bienes inmuebles
por incorporación, definidos estos últimos en los términos previstos en el artículo 334.3º
del Código Civil, es decir, aquellos “unidos a un inmueble de una manera fija, de suerte
que no pueda separarse de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del
objeto”.
A tales efectos, se entiende que se produce una entrega de un bien inmueble por
incorporación cuando, en el momento de la puesta a disposición de los bienes por parte
del sujeto pasivo a sus clientes, los bienes se encuentran ya unidos de una manera fija a
un bien inmueble, puesto que es en ese momento cuando pueden ser calificados como
bienes inmuebles por incorporación conforme al citado artículo 334.3º del Código Civil.
A título de ejemplo, las entregas de puertas y ventanas de madera en su conjunto
(incluidos premarco, marcos, tapajuntas, hojas, herrajes, etc), incluidas en la partida
estadística 4418 conforme a la nomenclatura del arancel aduanero de las Comunidades
Europeas –partida que, como se ha mencionado con anterioridad, se incluye en el
Anexo IV de la Ley 20/1991-, elaboradas por el sujeto pasivo consultante, se
encontrarán sujetas al AIEM, como entregas de bienes muebles, si no son objeto de
colocación o instalación de una manera fija en un bien inmueble, con independencia de
que con posterioridad adquieran la consideración de bien inmueble por incorporación
por ser instaladas por un tercero. Por el contrario, no se encuentran sujetas al AIEM las
entregas de puertas y ventanas de madera en su conjunto, por parte del empresario
consultante, que sean objeto de instalación por parte del propio empresario en una obra
realizada en un bien inmueble.
A tales efectos, se considerará un único bien aquel conjunto de elementos que
tenga una evidente unidad funcional, es decir, a título de ejemplo, se considerará como
bien inmueble por incorporación la unidad funcional compuesta por el premarco, marco,
tapajuntas, hojas, herrajes, y demás elementos propios de una ventana de madera, aún
en el supuesto de que alguno de dichos elementos pueda separarse del conjunto sin
sufrir quebranto material, si bien dicho elemento, aisladamente considerado, no deberá
tener funcionalidad propia.
TERCERO.- En lo que se refiere al IGIC, conforme al artículo 4.1 de la Ley
20/1991 - y en lo que se refiere a operaciones interiores - están sujetas las entregas de
bienes y prestaciones de servicios. Los conceptos de entrega de bien y de prestación de
servicios se definen en los artículos 6 y 7, respectivamente, de la propia Ley 20/1991.
En concreto, el artículo 6.1 define como entrega de bien “la transmisión del poder de
disposición sobre bienes corporales”, mientras el concepto de prestación de servicios se
define con carácter residual, como “toda operación sujeta que no tenga la
consideración de entrega de bienes ni de importación de bienes” (artículo 7.1 de la Ley
20/1991). En particular, el artículo 6.2.4º define como ejecución de obra que debe
considerarse entrega de bienes aquella en la que “el coste de los materiales aportados
por el empresario exceda del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, las
ejecuciones de obra que tengan por objeto bienes muebles corporales construidos o
ensamblados por el empresario previo encargo del dueño de la obra se considerarán,
en todo caso, como entregas de bienes”, en caso contrario, las ejecuciones de obra se
considerarán prestaciones de servicios (artículo 7.2.6º de la Ley 20/1991).
En consecuencia, y de acuerdo con lo establecido en el artículo 27 y Disposición
Adicional Octava de la Ley 20/1991, con carácter general y en relación a la actividad
mencionada por el consultante, es de aplicación el tipo impositivo general del 5 por 100
a las operaciones calificables como prestaciones de servicios, incluidas las ejecuciones
de obra que tengan tal consideración, en el IGIC.
Asimismo, el artículo 10.Primero.Veintidós de la Ley 24/2001, de 27 de
diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, introduce un
nuevo Anexo, el VI, a la Ley 20/1991, modificando los tipos impositivos en el IGIC en
la importación y entrega de determinados productos. En concreto, el Anexo VI.1 de la
Ley 20/1991 establece la aplicación del tipo cero del IGIC, entre otras, a las siguientes
importaciones y entregas de bienes:
“(…) 5º Piezas de madera para la construcción.
6º Muebles de madera o de plástico y sus partes, excepto el mobiliario para
fines médicos o veterinarios.(…)”
La razón de la introducción de este nuevo Anexo VI se encuentra en la
justificación de la enmienda de adición número 131 al proyecto de Ley de Medidas
Fiscales, Administrativas y del Orden Social, publicada en el Boletín Oficial del
Congreso de los Diputados el día 31 de octubre de 2001: “La entrada en vigor del
AIEM puede dar lugar a tensiones inflacionistas que pueden corregirse en buena
medida a través de una reducción en la tributación del IGIC (…). Se estima conveniente
la introducción de un anexo específico en el que se recojan los demás productos
relevantes afectados por dicha rebaja. La conveniencia de esta opción viene dada, por
un lado, por la especificidad de la utilización de códigos NC, a fin de lograr una plena
congruencia con la normativa del AIEM (…)”. Por tal causa la Dirección General de
Tributos emitió la Resolución de 15 de enero de 2002 (B.O.C. de 25 de enero) con dos
contenidos básicos, a saber:
- Para la delimitación objetiva de los bienes recogidos en el Anexo VI de la Ley
20/1991, será necesario acudir a la definición que de los citados bienes recoge el ámbito
objetivo de aplicación del AIEM, previsto en el Anexo IV de la citada ley, de tal manera
que la definición de los mismos será la contenida en una serie de partidas de la
nomenclatura del arancel aduanero de las Comunidades Europeas.
- Conforme a lo transcrito en el párrafo anterior, cuando el Anexo VI.1.5º y 6º
establece la aplicación del tipo cero del IGIC a la importación o entrega de piezas de
madera para la construcción y muebles de madera o de plástico y sus partes, excepto el
mobiliario para fines médicos o veterinarios, se refiere a los productos definidos en las
partidas arancelarias 4418, 9401 y 9403 respectivamente, con excepción de los que no
sean de estos materiales.
Teniendo en cuenta que la justificación de la introducción del Anexo VI es
evitar en determinados productos una sobreimposición IGIC-AIEM, cuando la entrega
de un bien no está sujeta al AIEM o está sujeta pero exenta al AIEM, no puede ser
aplicado los tipos impositivos previstos en el citado Anexo VI.
Por otra parte, el Anexo I.1.1º de la Ley 20/1991 establece la aplicación del tipo
reducido del 2 por 100 del IGIC en las entregas e importaciones de los productos
derivados de las “industrias de la madera, corcho y muebles de madera, sin perjuicio de
lo dispuesto en el número 1 del anexo VI de la presente Ley.” Se entiende, en
consecuencia, aplicable el tipo reducido del 2 por 100 del IGIC en las entregas de
productos derivados de las industrias de la madera y muebles de madera cuando,
conforme con lo detallado en los párrafos anteriores, no sea de aplicación el tipo cero
del IGIC a que se refiere el Anexo VI de la Ley 20/1991.
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que:
Las prestaciones de servicios, tales como la reparación o instalación de puertas,
ventanas, muebles o parqué de madera no se encuentran sujetas al AIEM, al gravar
dicho impuesto únicamente las entregas de bienes corporales, siendo de aplicación en el
IGIC el tipo general del 5 por 100.
Las ejecuciones de obra realizadas previo encargo del cliente, si las mismas
tienen por objeto la construcción o instalación de un bien inmueble, entendiendo como
tales los que consistan en una ejecución de obra por la que los mismos queden unidos a
un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin
quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una entrega
de un bien inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código
Civil, y, en concreto, las ejecuciones de obra de construcción e instalación, entre otros,
de puertas, ventanas, muebles de cocina, armarios empotrados, parqué, etc, de madera,
integrados en bienes inmuebles no se encuentran sujetas al AIEM, todo ello en tanto que
el AIEM únicamente establece, como hecho imponible, la importación y entrega interior
de bienes muebles corporales. No obstante, tampoco será de aplicación el tipo cero del
IGIC a que se refiere el Anexo VI de la Ley 20/1991, sino el tipo reducido aplicable a la
industria de la madera, corcho y muebles de madera previsto en el Anexo I.1 de la Ley
20/1991.
Por último, si las ejecuciones de obra calificables como entregas de bienes o, en
general, entregas de bienes realizadas por el consultante no tienen la consideración de
entregas de bienes inmuebles en el sentido expresado en el párrafo anterior, por
ejemplo, por limitarse a la entrega de los bienes detallados, fabricados por el
consultante, sin proceder a su instalación en un bien inmueble, dichas entregas pudieran
encontrarse sujetas al AIEM. En dicho sentido, el Anexo IV de la Ley 20/1991, citado
con anterioridad, incluye, entre otras partidas estadísticas, las siguientes que pudieran
ser afines con la actividad objeto de consulta:
-
4418 Madera y sus transformados. Obras y piezas de carpintería para
construcciones, incluidos los tableros celulares; los tableros para parques, las
tejas y la ripia de madera. (con un tipo de AIEM del 5 por 100)
-
9403 Los demás muebles y sus partes. (Con un tipo de AIEM del 5 por 100)
-
9401 Asientos (con exclusión de la partida 9402) incluso los transformables
en cama y sus partes. (Con un tipo de AIEM del 5 por 100)
El tipo de IGIC correspondiente a dichas entregas de bienes será el tipo cero de
conformidad con lo establecido en el Anexo VI.1.5º y 6º de la Ley 20/1991.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley
General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 7 de octubre de 2002
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González