pago fraccionado del impuesto sobre sociedades

PAGO FRACCIONADO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
BDO Abogados y Asesores Tributarios
MODIFICACIONES PARA LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES- REAL DECRETO-LEY 2/2016
El pasado día 30 de septiembre se publicó el Real Decreto-Ley 2/2016 por el que se introducen medidas tributarias
dirigidas a la reducción del déficit público (BOE 30-9). Asimismo, se publicó el mismo día la Orden HAP/1552/2016 que
modifica las Órdenes que regulan los modelos 222 y 202 para adaptarlos a los cambios legales.
Dicho Real Decreto-Ley, establece una serie de modificaciones para los pagos fraccionados del Impuesto sobre
Sociedades que ya resultan de aplicación en el próximo pago fraccionado a presentar el día 20 de octubre. No obstante,
no será de aplicación si el pago fraccionado a realizar debe imputarse a un periodo impositivo iniciado con anterioridad
a 1 de enero de 2016.
Las modificaciones introducidas a través de una nueva Disposición Adicional, la decimocuarta, de la Ley 27/2014, del
Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), afecta a las entidades que determinan el importe de pagos fraccionados
por la modalidad de base imponible según lo establecido en el artículo 40.3 de la LIS y que, adicionalmente, tuvieron un
importe neto de cifra de negocios en los 12 meses anteriores al inicio de su período impositivo de, al menos, 10 millones
de euros.
El importe neto de cifra de negocios será calculado a nivel individual aunque la entidad forme parte de un grupo
mercantil, según lo dispuesto en el Código de Comercio. Sin embargo, en el caso de entidades que apliquen el régimen
de consolidación fiscal, la cifra de negocios será la del grupo fiscal.
El importe a ingresar en los pagos fraccionados que presenten a partir de ahora las entidades que cumplan los requisitos
anteriormente indicados, se calculará de la siguiente forma:
• El porcentaje para calcular el pago fraccionado, en lugar de ser el 17% de la base, será el resultado de aplicar a la base
el porcentaje que resulte de multiplicar por 19/20 el tipo impositivo redondeado por exceso, es decir, el 24% (19/20 x
25%) para las entidades que tributen al tipo general del impuesto.
• En general, la cantidad a ingresar no podrá ser inferior, en ningún caso, al 23% del resultado contable positivo de los
3, 9 u 11 meses (si su período coincide con el año natural), restándole solamente los pagos fraccionados ingresados
con anterioridad en el período impositivo. En el caso de contribuyentes que tributan al 30%, como las entidades de
crédito, entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos
subterráneos de hidrocarburos, el porcentaje mínimo sobre el resultado contable será del 25%.
Quedarán excluidas del referido resultado contable positivo las siguientes rentas:
– La renta correspondiente a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores, incluyendo sólo
aquella parte de su importe que se integre en la base imponible del período impositivo.
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– El importe correspondiente a operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos
que no se tenga que integrar en la base imponible por aplicación del artículo 17.2 de la LIS.
– En las entidades parcialmente exentas solo se considera el resultado positivo de rentas no exentas.
– En las entidades a las que le resulte de aplicación la bonificación por prestación de servicios públicos locales, se
tomará como resultado las rentas no bonificadas.
No será de aplicación este ingreso mínimo a las siguientes entidades:
– Entidades acogidas al régimen fiscal especial de la Ley 49/2002.
– Entidades que tributan al 1%.
– Fondos de Pensiones.
– SOCIMI.
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CARLOS LÓPEZ
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