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NOTA TÉCNICA
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MEDIDAS FISCALES APROBADAS POR EL REAL DECRETO-LEY 20/2012, DE 13 DE JULIO
JULIO 2012
El pasado sábado 14 de julio se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto-ley 20/2012, de 13
de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad. Esta
norma introduce nuevas medidas en el ámbito tributario con el fin principal de reducir el déficit público y
contribuir a la recuperación de la economía. Dichas medidas inciden principalmente en el Impuesto sobre el
Valor Añadido y el Impuesto sobre Sociedades, y, en menor grado, en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas e Impuestos Especiales.
Pasamos a comentar las modificaciones de mayor relevancia.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
Con efectos desde 1 de septiembre de 2012 se introducen las siguientes modificaciones en la Ley
37/1992, de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Incremento de los tipos de gravamen.
Se incrementan los tipos impositivos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Tipo de gravamen antiguo
Tipo de gravamen nuevo
Tipo de gravamen general
18%
21%
Tipo de gravamen
8%
10%
4%
4%
reducido
Tipo de gravamen
superreducido.
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Asimismo, se han reclasificado determinados bienes y servicios que han pasado a tributar al nuevo tipo
general del 21%:
Las flores y las plantas vivas de carácter ornamental.
Servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiestas, barbacoas u otros
análogos.
Los servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean personas físicas, a
los productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas en salas de
espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales.
La entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos. Se mantiene el tipo reducido
exclusivamente para la entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentación, museos,
galerías de arte y pinacotecas.
Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física,
cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación, siempre que tales
servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y no resulte aplicable a los mismos
la exención a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 13.º de esta Ley.
Los servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y los cementerios, y las entregas
de bienes relacionados con los mismos efectuadas a quienes sean destinatarios de los
mencionados servicios.
La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención de acuerdo con el
artículo 20 de esta Ley.
Los servicios de peluquería, incluyendo, en su caso, aquellos servicios complementarios a que
faculte el epígrafe 972.1 de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.
El suministro y recepción de servicios de radiodifusión digital y televisión digital, quedando
excluidos de este concepto la explotación de las infraestructuras de transmisión y la prestación de
servicios de comunicaciones electrónicas necesarias a tal fin.
Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, cualquiera que sea el
importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte realizadas por sus autores o
derechohabientes, por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos de
arte a que se refiere el artículo 136 de esta Ley, cuando tengan derecho a deducir íntegramente el
Impuesto soportado por repercusión directa o satisfecho en la adquisición o importación del mismo
bien.
Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el proveedor de los mismos sea
cualquiera de las personas a que se refieren los números 1.º y 2.º del número 4 precedente.
Los objetos que, por sus características, sólo puedan utilizarse como material escolar.
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Destacamos, por su importancia, que las entregas de viviendas y los arrendamientos de vivienda con
opción de compra que venía tributando el tipo superreducido del 4%, pasan a tributar al 10%. No
obstante, no ha sido derogada expresamente la Disposición Transitoria Cuarta de la LIVA, por lo
que se aplicará el tipo del 4% hasta el 31 de diciembre de 2012 y, a partir de dicha fecha, el 10%.
Asimismo, las obras de renovación y reparación de vivienda que, temporalmente y hasta el 31 de
diciembre, venían disfrutando de una tributación al tipo reducido del 8%, tributarán al nuevo tipo reducido
del 10%.
Incremento del recargo de equivalencia.
Con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, se incrementan los tipos aplicables en el régimen
especial del recargo de equivalencia en función del nuevo tipo aplicable.
Tipo IVA
Tipo del recargo de
Tipo IVA
Tipo del recargo
antiguo
equivalencia
nuevo
de equivalencia
antiguo
nuevo
General
18%
4%
21%
5,2%
Entregas de bienes
8%
1%
10%
1,4%
4%
0,50%
4%
0,50%
18%
1,75%
21%
1,75%
tipo impositivo
reducido.
Entregas de bienes
tipo impositivo
superreducido
Entregas de bienes
objeto del IELT
(labores del tabaco)
Así, por los bienes y servicios que han pasado a tributar del tipo reducido del 8% al tipo general del 21%, el
recargo de equivalencia se incrementará del 1% al 5,2%
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Modificación de la compensación a tanto alzado de las explotaciones agrícolas y ganaderas.
Se aumenta el porcentaje de la compensación a tanto alzado aplicable a los empresarios titulares de
explotaciones agrícolas y ganaderas.
Explotaciones agrícolas o
% compensación antiguo
% compensación nuevo
10%
12%
8,5%
10,5%
forestales
Explotaciones ganaderas
o pesqueras.
Ejecuciones de obra.
Se modifica el número 1º del apartado Dos del artículo 8, elevando el umbral de los materiales aportados
por el empresario en la ejecución de la obra para que se considere entrega de bienes. Así, tendrán la
consideración de entrega de bienes las ejecuciones de obras siempre que el empresario que la ejecute
aporte materiales cuyo coste exceda del 40 por ciento –antes el 33 por ciento– de la base imponible.
Régimen especial de los bienes usados, objetos de artes, antigüedades y objetos de colección.
Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles, a que se refiere el artículo
136.Uno.5 de la LIVA, podrán aplicar el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección a las entregas de objetos de arte, adquiridos a empresarios o
profesionales, distintos de los revendedores a que se refiere el artículo 136 LIVA, cuando a dicha
adquisición hubiera sido de aplicación un tipo reducido del Impuesto.
Se modifica la aplicación de este régimen especial respecto de los objetos de arte, a partir del 1 de
septiembre de 2012 a consecuencia de la modificación del tipo impositivo aplicable a las
importaciones de objetos de arte, cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de
objetos de arte realizadas por sus autores y derechohabientes y por empresarios o profesionales distintos
de los revendedores de objetos de arte que, como hemos visto, pasa del 8% al 21%.
Así, este régimen será aplicable por los revendedores respecto de aquellas entregas de objetos de arte
adquiridos a empresarios o profesionales que sean autores o derechohabientes de los mismos. Asimismo,
podrán aplicar este régimen especial a las entregas de de objetos de arte, antigüedades u objetos de
colección que hayan sido adquiridas al tipo reducido del impuesto hasta el 31 de agosto.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013 se
introducen las siguientes modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades.
Compensación de bases imponibles negativas.
Se limita la compensación de bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores para
las entidades cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros
durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del
año 2012 ó 2013, y que cuenten con un importe neto de la cifra de negocios superior a veinte
millones de euros en esos doce meses. Los porcentajes de compensación, en función del importe neto
de la cifra de negocios, quedan como sigue a continuación:
% antiguo
% nuevo
75%
50%
50%
25%
Importe neto cifra negocios igual o
superior a 20 millones e inferior a 70
millones de euros.
Importe neto cifra de negocios igual o
superior a 60 millones de euros
Esta modificación no será aplicable a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya vencido a la
entrada en vigor del Real Decreto, es decir, a 14 de julio de 2012. Habrá de tenerse en cuenta para el
cálculo del próximo pago fraccionado del impuesto.
Deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida.
Se reduce el importe máximo anual de deducción que pasa a ser la cincuentava parte del importe
del inmovilizado intangible con vida útil indefinida, –anteriormente, era la décima parte–, para los
períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013.
No obstante, esta limitación no será de aplicación a los contribuyentes del IRPF cuyo importe neto de
la cifra de negocios habida en el período impositivo anterior sea inferior a 10 millones de euros; y,
no se tendrá en cuanta para el cálculo de los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya vencido a
la entrada en vigor del Real Decreto-Ley.
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Estas modificaciones habrán de tenerse en cuenta para el cálculo del próximo pago fraccionado del
impuesto.
Limitación de la deducibilidad de los gastos financieros.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012 se elimina la letra
a del apartado 5 del artículo 20 del TRLIS. Esto supone ampliar la limitación de la deducción de los
gastos financieros, haciéndola extensiva a todas las empresas, con independencia de su
pertenencia o no a un grupo mercantil.
Se añade un nuevo supuesto en el que no se aplica la limitación: el período impositivo en que se
produzca la extinción de la entidad, siempre que no se extinga como consecuencia de una operación de
reestructuración acogida al régimen especial del Capítulo VIII, Título IV del TRLIS, ni se realice dentro de
un grupo fiscal y la entidad extinguida tenga gastos financieros pendientes de deducir en el momento de su
integración en el mismo. Asimismo, se exceptúan junto a las entidades de crédito a las compañías
aseguradoras.
Respecto a límite mínimo de 1 millón de euros, se establece que se aplicará en proporción a la duración
del período impositivo, así, en los períodos impositivos inferiores al año, el límite se ponderará atendiendo
a la duración del período impositivo respecto del año.
En relación con la aplicación de la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros, la Dirección
General de Tributos ha redactado una Resolución, de fecha 16 de julio de 2012, con el objeto de
clarificar y establecer los criterios interpretativos necesarios para la aplicación del artículo 20 TRLIS.
Incremento transitorio de los pagos fraccionados.
El Real Decreto-Ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del
sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal y de elevación del importe máximo de
los avales del estado para 2011, elevó el porcentaje de cálculo de los pagos fraccionados (ver nota). El Real
Decreto-Ley 20/2012, entra a modificar este incremento de tal modo que será aplicable para entidades con
un importe neto de la cifra de negocios inferior a diez millones de euros, variando los coeficientes
multiplicadores y estableciendo, además, el redondeo por exceso.
Estas modificaciones afectan a los pagos fraccionados cuyos plazos de declaración se inicien a partir de la
entrada en vigor de este Real Decreto-ley, correspondiente a períodos impositivo iniciados dentro de los
años 2012 y 2013, es decir, segundo y tercer pago fraccionado de 2012 y a todos los pagos fraccionados
del 2013.
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El incremento afecta a las entidades cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos
impositivos dentro de los años 2012 ó 2013 y estén obligadas o hayan optado por realizar los pagos
2
fraccionados en la modalidad del artículo 45.3 TRLIS
El porcentaje a aplicar se determinará en función del importe neto de la cifra de negocios y queda
como se expone a continuación:
Volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en
que se inicien los períodos impositivos dentro de los años 2012 ó 2013 y estén obligados a realizar los
pagos fraccionados o hayan optado por la modalidad del artículo 45.3 TRLIS
3
Importe neto de la cifra de negocios en los 12
meses anteriores al inicio del período impositivo
Multiplicador
(redondeado por exceso)
Igual a 10 millones e inferior a 20 millones
15/20 x tipo de gravamen = 23%
Igual o superior a 20 millones e inferior a 60 millones
de euros
17/20 x tipo de gravamen = 26%
Igual o superior a 60 millones de euros
19/20x tipo de gravamen = 29%
Para la determinación de la base del pago fraccionado se integrará en la base imponible del período
respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado el 25% del importe de los dividendos y
rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación la exención para evitar la doble
imposición internacional regulada en el artículo 21 del TRLIS. Por lo tanto, a los únicos efectos del
cálculo de los pagos fraccionados, la exención del artículo 21 del TRLIS se reduce del 100% al 75%.
Pago fraccionado mínimo.
Asimismo, se modifica el apartado primero del artículo 1 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre,
de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público
(ver nota). Esta modificación supone un incremento del importe mínimo de los pagos fraccionados para
los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la
fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2012 ó 2013 sea al menos 20
1
El volumen de negocio ha de ser calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, del Impuesto
sobre el Valor Añadido.
2
Los pagos fraccionados se calculan sobre la parte de la base imponible del período de los tres, nueve u once primeros
meses de cada año natural
3
Los porcentajes han sido calculados teniendo en cuenta el tipo general del 30% del Impuesto sobre Sociedades.
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millones de euros. El tipo mínimo se eleva del 8% al 12% del resultado positivo de la cuenta de pérdidas
y ganancias del ejercicio de los tres, nueve, u once primeros meses o, para sujetos pasivos cuyo período
impositivo no coincidida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo
hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago fraccionado, determinado de acuerdo
con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo y minorando exclusivamente
en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al período impositivo. Se
elimina la minoración en las bases imponibles negativas pendientes de compensar por los sujetos
pasivos.
El porcentaje mínimo se eleva del 4% del 6% para entidades en las que al menos el 85% de los ingresos
correspondan a rentas a las que resulte de aplicación las exenciones previstas en los artículos 21 y 22
(rentas de fuente extranjera exentas para corregir la doble imposición) o la deducción prevista en el artículo
30.2 del TRLIS (dividendos con derecho a la corrección íntegra de la doble imposición).
Nuevo gravamen sobre fuentes de renta extranjera.
Con efectos a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley, se establece un gravamen especial sobre
dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los
fondos propios de entidades no residentes en territorio español devengados hasta el 30 de noviembre de
2012, debiéndose producir el ingreso en los 25 días naturales siguientes a la fecha de devengo.
El tipo de gravamen especial será del 10 por ciento.
Este gravamen, complementario al gravamen especial previsto en el Real Decreto-Ley 12/2012, se ha
establecido para aquellas entidades que por no cumplir todos los requisitos, no puedan acogerse al
gravamen especial del 8%. Es decir, se da la posibilidad de repatriar dividendos y rentas de fuente
extranjera de filiales operativas en paraísos fiscales sin sin actividad económica.
Cumplido el único requisito que se exige para su aplicación –la participación mínima del 5% ininterrumpida
durante al menos un año–, el sujeto pasivo podrá optar entre integrar estas rentas en el Impuesto sobre
Sociedades o, no integrarlas y aplicar este gravamen especial.
No obstante, este gravamen especial no resultará de aplicación respecto de la transmisión de valores
representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español a que se refiere la
letra a) del apartado 2 del artículo 21 de esta Ley.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
Compensación por adquisición de vivienda habitual.
Con efectos desde la entrada en vigor del RD Ley (14 de julio) se el régimen de compensación por
adquisición de vivienda habitual para los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual antes
del 20 de enero de 2006.
Si bien en la Exposición de Motivos del Real Decreto-Ley se hace referencia a la supresión de las
desgravaciones en el IRPF por vivienda para el año 2013, dicha medida no ha sido introducida en el
articulado. No obstante, es posible que su eliminación se lleve a cabo antes de que finalice el año.
Incremento de retenciones e ingresos a cuenta.
Se eleva el porcentaje de retención e ingreso a cuenta del 15% al 19% para los rendimientos de
actividades profesionales y el ingreso a cuenta por rentas del trabajo derivadas de impartir cursos,
seminarios o conferencias. Adicionalmente, se establece desde el 1 de septiembre de 2012 hasta el 31 de
diciembre de 2013 un incremento adicional, fijándose la retención en el 21%.
Hasta 31-08-2012
Rendimientos actividades
Desde el 01-09-2012
A partir del 01-01-
hasta el 31-12-2013
2014
15%
21%
19%
15%
21%
19%
profesionales.
Rendimientos derivados de
cursos, conferencias,
coloquios.
Respecto de los rendimientos por actividades profesionales, para los sujetos pasivos que inicien su
actividad, el tipo de retención se incrementa del 7% al 9%. También resultará de aplicación esta retención a
las actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.
En ambos casos la retención para los rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla será la mitad siempre que
se tenga derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de la LIRPF.
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Les recordamos que la obligación de retener naca con el pago y que, por tanto, todo pago realizado con
posterioridad al 31 de agosto de 2012, con independencia de la fecha en la que se haya prestado el
servicio, obliga a aplicar el tipo de retención del 21%.
Fondo de comercio.
La modificación consiste en limitar subjetivamente la aplicación de la deducción anual de la centésima
parte del importe del fondo de comercio de la base imponible en los períodos impositivos iniciados dentro
del 2012 o 2013 a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuyo
importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo anterior sea inferior a 10
millones de euros. Estos contribuyentes no podrán aplicar la deducción del fondo de comercio del artículo
12.6º del TRLIS.
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