nota informativa

Primer Pago Fraccionado IS 2015
Nota Informativa /
abril 2015
Sumario
 Medida temporal para 2015
por Disposición transitoria
34ª de la nueva LIS de
porcentaje de cálculo de los
pagos fraccionados que
deben realizar las grandes
empresas.
 Medida temporal para 2015
por Disposición transitoria
34ª de la nueva LIS de
porcentaje mínimo de pago
fraccionado para empresas
cuya cifra de negocios sea
igual o superior a 20
millones de euros.
 Medida temporal para 2015
por Disposición transitoria
34ª de la nueva LIS sobre
los límites de compensación
de las BINS.
 Medida temporal para 2015
por Disposición transitoria
34ª de la nueva LIS en la
determinación de los pagos
fraccionados en la
modalidad del artículo 40.3
de la LIS (por base).
 El periodo de pago en este
primer pago fraccionado va del
1 al 20 de abril, ambos
inclusive y el pago fraccionado
será a cuenta del periodo
impositivo 2015.
 Modelos de pago fraccionado
202 y 222.
 Forma y condiciones
generales para la
presentación telemática del
modelo 202.
 Recordatorio comunicación
cambios grupo fiscal en la
presentación del pago
fraccionado consolidado,
modelo 222.
Estimado cliente,
El próximo 20 de abril finaliza el plazo para presentar el primer pago fraccionado del
Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 2015.
En este sentido, de acuerdo con el artículo 40.2 de la nueva Ley 27/2014, de 27 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades (LIS), el pago fraccionado se calculará con carácter general,
mediante la aplicación del porcentaje del 18% sobre la cuota íntegra del último período
impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el 1 de abril, minorada en las
deducciones y bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, así como en las
retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél. Cuando el último período impositivo
concluido sea de duración inferior al año, se tomará también en cuenta la parte proporcional
de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta completar un período de 12 meses.
Lo anterior es de aplicación, salvo que la entidad sea considerada gran empresa por superar
su importe neto de cifra de negocios la cantidad de 6 millones de euros durante los doce meses
anteriores al inicio del periodo impositivo o, dentro de plazo, haya optado, a través de la
correspondiente declaración censal, por la aplicación de la opción de cálculo establecida para
las entidades que tengan la consideración de gran empresa.
Así, para los periodos impositivos iniciados en 2015, las entidades que no tienen la
consideración de gran empresa que hayan optado, en plazo, por este método, calcularán el
importe del pago fraccionado tal y como dispone el artículo 40.3 de la LIS, mediante la
aplicación del porcentaje del 20% (5/7 del tipo de gravamen redondeado por defecto) sobre
la parte de la base imponible correspondiente a los tres primeros meses del año (o, en su caso,
cuando el ejercicio de la sociedad no coincida con el año natural, la correspondiente a la parte
de ejercicio transcurrido desde su inicio hasta el 31 de marzo). De la cuota resultante se
deducirán las bonificaciones del Capítulo III del Título VI, otras bonificaciones que le fueren de
aplicación al contribuyente, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos
del contribuyente, y los demás pagos fraccionados efectuados correspondientes al periodo
impositivo.
La nueva LIS, en su disposición transitoria 34ª letra n), establece, como medida temporal
para 2015, los porcentajes de cálculo de los pagos fraccionados que deben realizar
las grandes empresas, en función del volumen de operaciones de los doce últimos
meses, de acuerdo con la siguiente tabla:
VOLUMEN DE
OPERACIONES
% APARTADO 4 DEL ARTICULO
45
%REDONDEADO DE
CADA PAGO
FRACCIONADO
≤ 6.000.000,00
CINCO SEPTIMOS (X) TIPO DE
GRAVAMEN
20%
> 6.000.000,00
<10.000.000,00
CINCO SEPTIMOS (X) TIPO DE
GRAVAMEN
20%
≥10.000.000,00
<20.000.000,00
QUINCE VEINTEAVOS (X) TIPO
DE GRAVAMEN
21%
≥20.000.000,00
<60.000.000,00
DIECISIETE VEINTEAVOS (X)
TIPO DE GRAVAMEN
24%
≥60.000.000,00
DIECINUEVE VEINTEAVOS (X)
TIPO DE GRAVAMEN
27%
Medida temporal aplicable al periodo impositivo 2015 del porcentaje mínimo de pago
fraccionado para empresas cuya cifra de negocios sea igual o superior a veinte
millones de euros.
La nueva LIS recoge, en su disposición transitoria 34ª letra m), para el periodo impositivo
2015, la medida, que ya existía anteriormente, del pago fraccionado mínimo para las empresas
cuyo importe neto de la cifra de negocios – en los 12 meses anteriores– sea igual o superior a
los 20 millones de euros. Dicho pago fraccionado mínimo será el 12% del resultado positivo
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de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los tres, nueve u once meses primeros
meses de cada año natural, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con
anterioridad.
Para supuestos concretos en los que el contribuyente obtiene en su gran mayoría rentas del
cobro de dividendos, de la transmisión de participaciones en otras sociedades residentes y no
residentes o de la distribución de beneficios por un establecimiento permanente en el
extranjero, este porcentaje mínimo es del 6%.
Medida temporal aplicable al periodo impositivo 2015 de los límites de compensación
de las BINS en los pagos fraccionados que deben realizar las grandes empresas.
Asimismo, en la misma disposición transitoria 34ª letra g), la nueva LIS establece como medida
temporal para 2015 los límites de compensación de bases imponibles negativas que había
establecido el Real Decreto-Ley 9/2011, en función del volumen de operaciones de los doce
últimos meses:
VOLUMEN DE OPERACIONES
≤ 6.010.121,04
> 6.010.121,04
<20.000.000,00
≥20.000.000,00
<60.000.000,00
≥60.000.000,00
% DE COMPENSACION DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
100% de la base imponible previa a la aplicación
de la reserva de capitalización y a la
compensación
100% de la base imponible previa a la aplicación
de la reserva de capitalización y a la
compensación
50% de la base imponible previa a la aplicación
de la reserva de capitalización y a la
compensación
25% de la base imponible previa a la aplicación
de la reserva de capitalización y a la
compensación
Es preciso señalar que a partir del 1 de enero de 2015 se elimina el plazo para la compensación
de bases imponibles negativas, si bien el derecho de la Administración a comprobar las bases
imponibles negativas pendientes de compensación prescribirá a los 10 años desde el día
siguiente a aquel en que finalice el plazo de presentación de declaración del periodo impositivo
en que se generó el derecho a su compensación.
Medida temporal aplicable al periodo impositivo 2015 en la determinación de los
pagos fraccionados en la modalidad del artículo 40.3 de la LIS (por base).
La nueva LIS, también mediante disposición transitoria 34ª letra l), establece para 2015 la
obligación de integrar en la base imponible del periodo respecto del cual se calcula el pago, el
25% de los dividendos y las rentas devengadas, que se correspondan con participaciones en
el capital o en fondos propios de entidades no residentes, a los que resulte de aplicación el
artículo 21 de la LIS, así como el 100% de los dividendos y las rentas devengadas, que se
correspondan con participaciones en el capital o en fondos propios de entidades residentes, a
los que resulte de aplicación el artículo 21 de la LIS (exención para eliminar doble imposición
de dividendos y rentas de fuente interna e internacional).
El periodo de pago en este primer pago fraccionado va del 1 al 20 de abril, ambos
inclusive y el pago fraccionado será a cuenta del periodo impositivo 2015.
Aprobación de nuevos modelos 202 y 222 mediante Orden HAP/523/2015, de 25 de
marzo, por la que se modifica la Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, por la que se aprueba
el modelo 222 y la Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre, por la que se aprueba el
modelo 202, para su adaptación a la nueva LIS.
En relación con las declaraciones y modelos del IS, os recordamos que los nuevos modelos de
declaración 202, de carácter general, y 222, para grupos fiscales, incluían las siguientes
modificaciones:
En primer lugar, el modelo 202 se configura como un modelo cuya presentación se va a
realizar exclusivamente por vía telemática, por lo que también han de presentarlo así las
entidades obligadas a declarar los pagos y que no tienen la forma jurídica de sociedad anónima
o de responsabilidad limitada, desapareciendo así la opción de presentación del modelo en
papel.
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Primer Pago Fraccionado IS 2015
Por otra parte, para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios (del
grupo en caso de pago consolidado) – en los 12 meses anteriores al periodo impositivo – sea
al menos 20 millones de euros, se establece la presentación obligatoria de una
comunicación de datos adicionales junto con el correspondiente pago fraccionado (ya sea
modelo 202 o modelo 222) con un detalle de correcciones netas al resultado contable, excluida
la corrección por Impuesto sobre Sociedades, limitación en la deducibilidad de gastos
financieros netos superiores a 1 millón de euros, etc. La modificación de los modelos respecto
de la parte correspondiente a la comunicación de datos adicionales entrará en vigor el 1 de
octubre de 2015.
En relación con la obligatoriedad de presentación:

La presentación del modelo 202 sólo será, en todo caso, obligatoria para aquellas
entidades que tengan la consideración de gran empresa, lo que originará en estos
supuestos la existencia de autoliquidaciones negativas.

Para el resto de entidades, la presentación no será obligatoria en aquellos
supuestos en los que, de acuerdo con las normas reguladoras de los pagos fraccionados
del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, no
deba efectuarse ingreso alguno en concepto de pago fraccionado en el período
correspondiente.

Por último, en ningún caso están obligadas a presentar el pago fraccionado, incluso
aunque el pago fraccionado calculado resulte positivo, las Uniones Temporales de
Empresas (UTES) y las Agrupaciones de Interés Económico (AIES) españolas acogidas
al régimen especial previsto para este tipo de entidades, en las que el porcentaje de
participación en las mismas, en su totalidad, corresponda a socios o miembros
residentes en territorio español.
Forma y condiciones generales para la presentación telemática del modelo 202.
Departamento
de Derecho
Tributario
Paseo de la Castellana, 23.
1ª Planta
28046 Madrid
t:+34 913 912 066 –
f: +34 913 102 222
lener.es
[email protected]
1. La presentación de la declaración exclusivamente por vía telemática a través de Internet
podrá ser efectuada bien por el propio declarante o bien por un tercero que actúe en su
representación, de acuerdo con lo establecido en los artículos 79 a 81, ambos inclusive,
del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de
los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en la Orden
HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en
que podrá hacerse efectiva la colaboración social en la gestión de los tributos, y se extiende
ésta expresamente a la presentación telemática de determinados modelos de declaración
y otros documentos tributarios.
2.
La presentación telemática estará sujeta a las siguientes condiciones:
a. El declarante deberá disponer de Número de Identificación Fiscal (NIF) y estar
identificado en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores con carácter
previo a la presentación del modelo de autoliquidación.
b. El declarante deberá tener instalado en el navegador un certificado electrónico
X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la
Moneda o cualquier otro certificado electrónico admitido por la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, de acuerdo con lo previsto en la Orden HAC/1181/2003,
de 12 de mayo, por la que se establecen normas específicas sobre el uso de la firma
electrónica en las relaciones tributarias por medios electrónicos, informáticos y
telemáticos con la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Si la presentación telemática va a ser realizada por una persona o entidad autorizada
para presentar declaraciones en representación de terceras personas, será esta
persona o entidad autorizada quien deberá tener instalado en el navegador su
certificado.
c. Para efectuar la presentación telemática el declarante, o en su caso, el presentador,
deberá cumplimentar y transmitir los datos del formulario, ajustado al modelo 202,
que estará disponible en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, en la dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es.
3. En aquellos casos en que se detecten anomalías de tipo formal en la transmisión
telemática de declaraciones, dicha circunstancia se pondrá en conocimiento del
presentador de la declaración por el propio sistema mediante los correspondientes
mensajes de error, para que proceda a su subsanación.
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Primer Pago Fraccionado IS 2015
4. La transmisión telemática del citado modelo deberá realizarse en la misma fecha en que
tenga lugar el ingreso resultante del mismo. No obstante lo anterior, en el caso de que
existan dificultades técnicas que impidan efectuar la transmisión telemática de la
declaración en la misma fecha del ingreso, podrá realizarse dicha transmisión telemática
hasta el segundo día hábil siguiente al del ingreso. Ello no supondrá, en ningún caso, que
queden alterados los plazos de declaración e ingreso previstos en el artículo 45 del Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo (el actual 40 de la nueva LIS) y en el artículo 5 de esta Orden.
Recordatorio comunicación cambios en composición de
presentación del pago fraccionado consolidado, modelo 222.
grupo
fiscal
en
la
Recordamos que, en relación con la presentación del pago fraccionado consolidado, la Ley de
Economía Sostenible introdujo una nueva Disposición Transitoria 32ª en el TRLIS mediante la
que se estableció que los cambios producidos en la composición del grupo fiscal se comunicarán
en el pago fraccionado correspondiente al que afecte la nueva composición.
Les recordamos que el pago fraccionado tiene la consideración de deuda tributaria, por lo que
la incorrecta cumplimentación de los modelos anteriores y el ingreso de una cantidad inferior
a la procedente podría considerarse una infracción tributaria grave susceptible de ser
sancionada.
A este respecto, les informamos de que Lener podrá asistirles en el cálculo del pago
fraccionado, así como en la cumplimentación de los distintos modelos de declaración.
No dude en consultarnos si desea cualquier tipo de información o aclaración adicional.
Reciba un cordial saludo.
Departamento de Derecho Tributario
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Lener es uno de los principales despachos de abogados en España con oficinas en Madrid, Barcelona, Oviedo, Vigo, Valladolid y Sevilla.
Lener es miembro de Unilaw y Biolegis.
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