Primer Pago Fraccionado IS 2016

Primer Pago Fraccionado IS 2016
Nota Informativa / abril 2016
Sumario
Estimado cliente,
El próximo 20 de abril finaliza el plazo para presentar el primer pago
fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 2016.
 El periodo de pago en este primer
pago fraccionado va del 1 al 20 de
abril, ambos inclusive y el pago
fraccionado será a cuenta, con
carácter general, del periodo
impositivo 2016.
 Modelos de pago fraccionado 202 y
222.
 Forma y condiciones generales
para la presentación telemática
del modelo 202.
 Recordatorio comunicación
cambios grupo fiscal en la
presentación del pago
fraccionado consolidado, modelo
222.
En este sentido, de acuerdo con el artículo 40.2 de la Ley 27/2014, de 27 de
noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), el pago fraccionado se calculará
con carácter general, mediante la aplicación del porcentaje del 18% sobre la cuota
íntegra del último período impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el
1 de abril, minorada en las deducciones y bonificaciones que le fueren de aplicación
al contribuyente, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a
aquél. Cuando el último período impositivo concluido sea de duración inferior al año,
se tomará también en cuenta la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos
anteriores, hasta completar un período de 12 meses.
Lo anterior es de aplicación, salvo que la entidad sea considerada gran empresa por
superar su importe neto de cifra de negocios la cantidad de 6 millones de euros
durante los doce meses anteriores al inicio del periodo impositivo o, dentro de plazo,
haya optado, a través de la correspondiente declaración censal, por la aplicación de
la opción de cálculo establecida para las entidades que tengan la consideración de
gran empresa.
Así, para los periodos impositivos iniciados en 2016, las entidades que tienen la
consideración de gran empresa conforme a lo señalado en el párrafo anterior, así
como aquellas que no tienen la consideración de gran empresa y que hayan optado,
en plazo, por este método, calcularán el importe de este pago fraccionado tal y como
dispone el artículo 40.3 de la LIS, mediante la aplicación, con carácter general del
porcentaje del 18% (5/7 del tipo de gravamen redondeado por defecto) sobre la parte
de la base imponible correspondiente a los tres primeros meses del año (o, en su
caso, cuando el ejercicio de la sociedad no coincida con el año natural, la
correspondiente a la parte de ejercicio transcurrido desde su inicio hasta el 31 de
marzo). De la cuota resultante se deducirán las bonificaciones del Capítulo III del
Título VI, otras bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, las
retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente, y
los demás pagos fraccionados efectuados correspondientes al periodo impositivo.
Límites de compensación de las BINS en los pagos fraccionados.
Se debe recordar que las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de
liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las bases imponibles
positivas correspondientes al pago fraccionado, con el límite del 70 por ciento de la
base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a la propia
compensación. En todo caso, se podrán compensar sin límite alguno las bases
imponibles negativas hasta el importe de un millón de euros.
La anterior limitación no resultará de aplicación en el importe de las rentas
correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores
del contribuyente. Las bases imponibles negativas que sean objeto de compensación
con dichas rentas no tampoco se tendrán en consideración respecto del importe de 1
millón de euros a que se refiere el párrafo anterior.
Igualmente, es preciso señalar que a partir del 1 de enero de 2015 se ha eliminado
el plazo para la compensación de bases imponibles negativas, si bien el derecho de
la Administración a comprobar las bases imponibles negativas pendientes de
compensación prescribirá a los 10 años desde el día siguiente a aquel en que finalice
el plazo de presentación de declaración del periodo impositivo en que se generó el
derecho a su compensación.
El periodo de pago en este primer pago fraccionado va del 1 al 20 de abril,
ambos inclusive y el pago fraccionado será a cuenta, con carácter general,
del período impositivo 2016.
Aprobación de nuevos modelos 202 y 222 mediante Orden HAP/523/2015,
de 25 de marzo, por la que se modifica la Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio,
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por la que se aprueba el modelo 222 y la Orden HAP/2055/2012, de 28 de
septiembre, por la que se aprueba el modelo 202, para su adaptación a la nueva LIS.
En relación con las declaraciones y modelos del IS, os recordamos que los nuevos
modelos de declaración 202, de carácter general, y 222, para grupos fiscales, incluían
las siguientes modificaciones:
En primer lugar, el modelo 202 se configura como un modelo cuya presentación
se va a realizar exclusivamente por vía telemática, por lo que también han de
presentarlo así las entidades obligadas a declarar los pagos y que no tienen la forma
jurídica de sociedad anónima o de responsabilidad limitada, desapareciendo así la
opción de presentación del modelo en papel.
Por otra parte, para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios
(del grupo en caso de pago consolidado) – en los 12 meses anteriores al periodo
impositivo – sea al menos 20 millones de euros, se establece la presentación
obligatoria de una comunicación de datos adicionales junto con el
correspondiente pago fraccionado (ya sea modelo 202 o modelo 222) con un detalle
de correcciones netas al resultado contable, excluida la corrección por Impuesto
sobre Sociedades, limitación en la deducibilidad de gastos financieros netos
superiores a 1 millón de euros, etc. La modificación de los modelos respecto de la
parte correspondiente a la comunicación de datos adicionales entró en vigor el 1 de
octubre de 2015.
En relación con la obligatoriedad de presentación:

La presentación del modelo 202 sólo será, en todo caso, obligatoria para
aquellas entidades que tengan la consideración de gran empresa, lo que
originará en estos supuestos la existencia de autoliquidaciones negativas.

Para el resto de entidades, la presentación no será obligatoria en aquellos
supuestos en los que, de acuerdo con las normas reguladoras de los pagos
fraccionados del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta
de No Residentes, no deba efectuarse ingreso alguno en concepto de
pago fraccionado en el período correspondiente.

Por último, en ningún caso están obligadas a presentar el pago
fraccionado, incluso aunque el pago fraccionado calculado resulte positivo, las
Uniones Temporales de Empresas (UTES) y las Agrupaciones de Interés
Económico (AIES) españolas acogidas al régimen especial previsto para este
tipo de entidades, en las que el porcentaje de participación en las mismas, en
su totalidad, corresponda a socios o miembros residentes en territorio
español.
Forma y condiciones generales para la presentación telemática del modelo
202.
1. La presentación de la declaración exclusivamente por vía telemática a través de
Internet podrá ser efectuada bien por el propio declarante o bien por un tercero
que actúe en su representación, de acuerdo con lo establecido en los artículos 79
a 81, ambos inclusive, del Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo,
por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podrá hacerse
efectiva la colaboración social en la gestión de los tributos, y se extiende ésta
expresamente a la presentación telemática de determinados modelos de
declaración y otros documentos tributarios.
2. La presentación telemática estará sujeta a las siguientes condiciones:
a. El declarante deberá disponer de Número de Identificación Fiscal (NIF) y estar
identificado en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores con
carácter previo a la presentación del modelo de autoliquidación.
b. El declarante deberá tener instalado en el navegador un certificado electrónico
X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de
la Moneda o cualquier otro certificado electrónico admitido por la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, de acuerdo con lo previsto en la Orden
HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas específicas
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Departamento de
Derecho Tributario
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lener.es
[email protected]
sobre el uso de la firma electrónica en las relaciones tributarias por medios
electrónicos, informáticos y telemáticos con la Agencia Estatal de
Administración Tributaria.
Si la presentación telemática va a ser realizada por una persona o entidad
autorizada para presentar declaraciones en representación de terceras
personas, será esta persona o entidad autorizada quien deberá tener
instalado en el navegador su certificado.
c. Para efectuar la presentación telemática el declarante, o en su caso, el
presentador, deberá cumplimentar y transmitir los datos del formulario,
ajustado al modelo 202, que estará disponible en la sede electrónica de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica
https://www.agenciatributaria.gob.es.
3. En aquellos casos en que se detecten anomalías de tipo formal en la transmisión
telemática de declaraciones, dicha circunstancia se pondrá en conocimiento del
presentador de la declaración por el propio sistema mediante los correspondientes
mensajes de error, para que proceda a su subsanación.
4. La transmisión telemática del citado modelo deberá realizarse en la misma fecha
en que tenga lugar el ingreso resultante del mismo. No obstante lo anterior, en
el caso de que existan dificultades técnicas que impidan efectuar la transmisión
telemática de la declaración en la misma fecha del ingreso, podrá realizarse dicha
transmisión telemática hasta el segundo día hábil siguiente al del ingreso. Ello no
supondrá, en ningún caso, que queden alterados los plazos de declaración e
ingreso previstos en el artículo 45 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
(el actual 40 de la nueva LIS) y en el artículo 5 de esta Orden.
Recordatorio comunicación cambios en composición de grupo fiscal en la
presentación del pago fraccionado consolidado, modelo 222.
Recordamos que, en relación con la presentación del pago fraccionado consolidado,
la Ley de Economía Sostenible introdujo una nueva Disposición Transitoria 32ª en el
TRLIS mediante la que se estableció que los cambios producidos en la composición
del grupo fiscal se comunicarán a través del pago fraccionado correspondiente al que
afecte la nueva composición.
Igualmente les recordamos que el pago fraccionado tiene la consideración de deuda
tributaria, por lo que la incorrecta cumplimentación de los modelos anteriores y el
ingreso de una cantidad inferior a la procedente podría considerarse una infracción
tributaria grave susceptible de ser sancionada.
A este respecto, les informamos de que Lener podrá asistirles en el cálculo del pago
fraccionado, así como en la cumplimentación de los distintos modelos de declaración.
No dude en consultarnos si desea cualquier tipo de información o aclaración adicional.
Reciba un cordial saludo.
Departamento de Derecho Tributario
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