exencion por reinversion en vivienda habitual

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EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL
EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL EN
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES
La actual normativa española reguladora del Impuesto sobre la Renta de los No
Residentes (IRNR) permite, desde hace algo más de un año, que los residentes fiscales
en el extranjero no deban pagar impuestos en España por la ganancia que se obtenga
tras la venta de la que fue su vivienda habitual en territorio español, cuando el importe
obtenido se reinvierta, total o parcialmente, en la compra de una nueva vivienda
(Disposición Adicional Séptima del Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo).
No obstante, este beneficio fiscal no debe entenderse aplicable con carácter
general a todas las personas no residentes de España a efectos fiscales que venden
cualquier vivienda situada en territorio español y en cualquier momento, sino que
debe aplicarse atendiendo a una serie de consideraciones de carácter limitativo.
Por una parte, solamente las personas físicas con residencia fiscal en algún Estado
miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un
efectivo intercambio de información tributaria van a ser quienes van a poder gozar, en
su caso, de la aplicación de la mencionada exención. Pero, además, ha de entenderse
que esta exención va dirigida a aquellos antiguos residentes fiscales de España que,
por las razones que sean –en la mayoría de ocasiones, de carácter económico−, se han
visto en la necesidad de abandonar el país para asentarse en otro con vocación de
cierta permanencia, decidiendo vender la que era su vivienda habitual en España para
comprar una nueva vivienda en el territorio de su nuevo país de residencia fiscal –
imagínese el típico supuesto de un residente fiscal español que encuentra trabajo
allende las fronteras españolas−. Con esta medida, se estaría igualando la situación de
los aún residentes en España con la de los que dejan de serlo, pues actualmente las
personas físicas residentes fiscales en España también gozan de una exención de
gravamen cuando transmiten su vivienda habitual y reinvierten el importe obtenido en
la compra de otra vivienda.
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Por otra parte, además, cabe señalar que la normativa tributaria prevé límites de
carácter temporal. Por un lado, debe tenerse en cuenta que por vivienda habitual se
entiende aquella edificación que constituye la residencia del contribuyente durante un
plazo continuado de, al menos, tres años, habiéndose tenido que habitar de manera
efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce
meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras. Y, por
otro lado, ha de recordarse que la reinversión del importe obtenido en la enajenación
debe efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos
años desde la fecha de transmisión de la antigua vivienda habitual. Por lo tanto, no
cualquier venta de cualquier inmueble concluida por un antiguo residente fiscal en
España va a poderse beneficiar de la aplicación de la exención: aparte de que el ahora
no residente, que vende su vivienda habitual en España, tendrá que reinvertir en la
compra de una nueva vivienda en el extranjero dentro del plazo de dos años desde la
susodicha venta, deberá haber ocupado el inmueble vendido como mínimo durante un
plazo de tres años, sin que dicha ocupación se hubiera producido transcurridos doce
meses desde el día en el que se adquirió.
Cuando proceda la aplicación de la exención, a efectos de materializarla frente a
Hacienda, habrá de tenerse en consideración lo siguiente. Si la reinversión se produce
con posterioridad a la fecha de presentación del IRNR, será necesario presentar el
modelo aprobado al efecto para solicitar la correspondiente devolución por aplicación
de la exención por reinversión en vivienda habitual, que deberá hacerse en el plazo de
los tres meses siguientes a la fecha de la adquisición de la vivienda habitual,
debiéndose adjuntar la documentación que acredite que han tenido lugar la
transmisión de la vivienda habitual en territorio español y la posterior adquisición de la
nueva vivienda habitual en el extranjero. Si, por el contrario, la reinversión se produce
con carácter previo a la presentación de la declaración del IRNR, el importe reinvertido
podrá tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria y no cabrá presentar el
modelo de solicitud de devolución.
Por lo tanto, si está viviendo en el extranjero y está pensando en vender la que fue
su vivienda habitual en España para reinvertir en la compra de una vivienda en su
nuevo lugar de residencia fuera de España, acuda a su asesor para que estudie su
situación y, en su caso, pueda beneficiarse de la aplicación de esta ventaja fiscal.
Francisco Antonio Vaquer Ferrer
PhD in Law (Doctor Europeus) by the University of the Balearic Islands
Research Collaborator to the Public Finance & Tax Law area of the Public Law
Department of this University
Colaborador con FIS 3 ASESORES SL
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