I. LOS IMPUESTOS ESPECIALES. 1. CONSIDERACIONES

DERECHO FINANCIERO II
Autores: Elvira Mª Consuelo Martínez Giménez, Mª del Mar de la Peña Amorós, Marta Marcos Cardona y
Francisco Javier Plazas Andreu
I. LOS IMPUESTOS ESPECIALES.
1. CONSIDERACIONES GENERALES.
Bajo la denominación “Impuestos Especiales” se recoge un conjunto
heterogéneo de figuras impositivas que forman parte de lo que se conoce como
imposición especial sobre el consumo, por oposición a la general,
representada por el IVA.
La vigente Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de los Impuestos Especiales
regula algunos de los tradicionales impuestos sobre consumos, a los que,
genéricamente, se denomina impuestos de fabricación; inicialmente recaían
sobre el alcohol, el tabaco y los hidrocarburos. Con posterioridad, se incorpora
el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, introduciendo
un impuesto especial que no era de “fabricación” y que, además, en nada se
parece a los ya existentes, salvo en una pretendida identidad en su
fundamento. Esta ley ha sido desarrollada por el Real Decreto 1165/1995, de
7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales y
otras disposiciones reglamentarias.
2. NATURALEZA Y OBJETO.
Según el artículo 1 de la Ley 38/1992, los Impuestos Especiales son
tributos de naturaleza indirecta y son considerados por la mayor parte de la
doctrina como impuestos reales, objetivos, de devengo instantáneo -a pesar de
las dudas que pueda suscitar alguno de ellos- y monofásicos, pues gravan
cada una de las fases del proceso productivo. El objeto de estos impuestos es
incidir sobre el consumo de determinados bienes.
Los Impuestos Especiales de Fabricación someten a gravamen operaciones
de muy distinta naturaleza que pueden reconocerse a pesar de la deficiente
técnica legislativa. Estamos ante un hecho imponible múltiple formado por
diversas actividades, como la fabricación de los productos objeto de gravamen,
a la que denominamos “operaciones interiores”, la “importación” de estos
productos y la “adquisición intracomunitaria” o introducción de estas mercancías
desde un Estado comunitario.
3. LOS IMPUESTOS ESPECIALES: ENUMERACIÓN Y FUENTES.
La Ley 38/1992 otorga la consideración de impuestos especiales a: los
Impuestos Especiales de Fabricación (sobre la cerveza, vino, resto de bebidas
DERECHO FINANCIERO II
Autores: Elvira Mª Consuelo Martínez Giménez, Mª del Mar de la Peña Amorós, Marta Marcos Cardona y
Francisco Javier Plazas Andreu
alcohólicas, hidrocarburos y tabaco), al Impuesto Especial sobre la Electricidad,
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y al
recientemente añadido, Impuesto Especial sobre el Carbón.
Al margen de esta Ley se encuentran otros impuestos que recaen
especialmente sobre determinados consumos, ambos creados en respectivas
Leyes de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, como son el
Impuesto sobre las Primas de Seguros, creado en la Ley 13/1996, de 30 de
diciembre y El Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados
Hidrocarburos, que tiene su origen en la Ley 24/2001, de 27 de diciembre.