IV NIIF 8 Segmentos de operación

IV
NIIF 8 Segmentos de operación
Principio básico
Ficha Técnica
Autor:CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título: NIIF 8 Segmentos de operación
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 342 - Primera Quincena de Enero 2016
Entidad
revelará
1.Antecedentes
• Como resultado de la convergencia contable emprendida
de manera conjunta entre el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB), surge la NIIF 8:
Información que PERMITA a los
usuarios de sus estados financieros
EVALUAR la naturaleza y los efectos
financieros de:
- Las actividades de negocio que
desarrolla; y
- Los entornos económicos en los
que opera.
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Alcance
(párrafos 2 y 4)
SFAS 131 Información a Revelar
Sobre Segmentos de una empresa e
Información Relacionada
FASB
Se aplica a:
NIC 14 Información Financiera
por segmentos
FASB
I A S B
NIIF 8 Segmentos de operación
1) Estados financieros o
individuales de una
entidad
2) Estados financieros
consolidados de un
grupo con una casa
matriz
Cuyos instrumentos de
deuda o patrimonio se
negocien en un mercado
público (o Bolsa de Valores)
Que haya registrado sus
Estados Financieros(o esté
en proceso de registro) en
una Comisión de Valores
con el fin de emitir algún
instrumento en un mercado
público(o Bolsa de Valores)
Alcance
Estados financieros consolidados y separados
• Por consiguiente, la NIIF 8 SUSTITUYE a la NIC 14, entrando
en VIGENCIA a partir del 1 de enero de 2009.
Si en un informe financiero de entidad controladora se presentan ambos, solo se requiere información por segmentos en los
estados financieros consolidados.
Definición
Aspectos a considerar
Segmentos
de operación
Componentes IDENTIFICABLES de
una empresa donde CADA UNO DE
ELLOS produce UN TIPO DIFERENTE de
producto o servicio, o UN GRUPO DIFERENTE de productos o servicios relacionados, por los cuales está EXPUESTO a
riesgos y rendimientos DISTINTOS a los
otros segmentos de la empresa.
Segmentos
geográficos
Componentes IDENTIFICABLES de una
empresa involucrados en operaciones
en UN PAÍS o en GRUPO DE PAÍSES
dentro de un ÁREA GEOGRÁFICA en
particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo con circunstancias
específicas.
Se encuentra EXPUESTOS a riesgos y
rendimientos DISTINTOS a los otros
segmentos que desarrolla sus actividades en ÁREAS GEOGRÁFICAS diferentes.
(párrafos 5 al 10)
1. Identificar la “máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación”
2. Identificar los segmentos operativos
3. Determinar los segmentos reportables
4. Revelar la información requerida (y reconciliar con los estados financieros primarios)
Asigna recursos
N.° 342
Primera Quincena - Enero 2016
Evalúa
rendimientos
Es una función, no
es un cargo
Un segmento operativo por lo regular
debe tener un GERENTE responsable
del segmento quien
es evaluado y tiene
contacto frecuente con la MÁXIMA
AUTORIDAD en la
toma de decisiones
de operación.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Identificar los segmentos operativos
Identificar los segmentos operativos
• Principales características (párrafos 5 y 6)
Es un componente de una entidad que:
• Parámetros cuantitativos (párrafos 12 y 13)
a) Desarrolla actividades de negocios donde genera ingresos
y gastos ordinarios (incluyendo con otro componente de la
misma entidad).
b) Sus resultados de operación son revisados periódicamente
por un funcionario muy importante en la toma de decisiones
sobre los recursos que deben asignarse al segmento y la
evaluación de su rendimiento.
c) Se maneja la Información financiera diferenciada.
Ejemplo 1
Resultados
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
Total
Ingresos
10,000
1,200
1,500
920
13,620
¿Qué importe se toma como parámetro?
Base 10%
(párrafos 5 y 6)
Nuevas actividades de
negocios
a) Los ingresos del segmento
Aún cuando todavía no hay ingresos
ordinarios, son segmentos de operaciones
1,362
Segmentos
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
reportables
Sí NO
Sí
NO
b) Los resultados del segmento
Ejemplo 2
Partes o
áreas de la
empresa
No son necesariamente un segmento
cuando:
- No generan ingresos ordinarios o
- Estos ingresos son accesorios a la
actividad principal.
Ejemplo:
Resultados
Resultado del ejercicio
Seg. A
Seg. B
Seg. C
(730)
(70)
40
Seg. D
400
Resultados combinados
(800)
440
Base 10%
(80)
44
¿Qué importe se toma como parámetro?
la sede social
¿Se toma como parámetro el mayor?
• Criterios de agrupación (párrafo 12)
De acuerdo con la norma, dos o más segmentos de operación
que tienen características económicas similares, muestran un
rendimiento financiero similar a largo plazo. Por lo que la
norma permite agregar dos o más segmentos de operación en
uno solo cuando esto resulte coherente y sean similares en los
siguientes aspectos:
- Naturaleza de productos y servicios
- Naturaleza de los procesos de producción
- El tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos o servicios
- Métodos usados para distribuir sus productos o prestar los
servicios; y
- Si es aplicable la naturaleza del marco normativo.
Identificar los segmentos operativos: parámetros cuantitativos
(párrafos 12 y 13)
Un segmento se determina (y separa) cuando:
a) Los ingresos del segmento (incluyendo las ventas a otros
segmentos) son el 10% de los ingresos totales.
- El total de la utilidad reportada por los segmentos que solo tuvieron
utilidad,
- El total de la pérdida reportada por los segmentos que solo tuvieron
pérdidas.
Segmentos
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
reportables
SÍ
NO
NO
SÍ
c) Los activos del segmento
Ejemplo 3
Estados de situación financiera
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
Total
Activos
100,000
20,000
10,500
1,200
131,700
¿Qué importe se toma como parámetro?
Base 10%
13,170
Segmentos
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
reportables
SÍ
SÍ
No
No
• Parámetros cuantitativos (párrafos 14)
la información sobre segmentos de operación que
no alcancen los parámetros
Una entidad puede combinar
Con
b) La utilidad o de pérdidas del segmento son el 10% de:
c) El total de los activos del segmento son el 10% o más del
total de los activos de todos los segmentos.
Un segmento que no alcanza estos parámetros solo podrá ser
tratado como tal si la gerencia estima que será útil para los
usuarios de los estados financieros.
IV-8
Instituto Pacífico
la referida a otros segmentos de operación que tampoco lo hagan
N.° 342
Primera Quincena - Enero 2016
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
¿Para qué?
Para formar un segmento sobre el que deba informarse, solo si unos y
otros segmentos de operación tienen características económicas similares
y comparten la mayoría de los criterios de acumulación enumerados en
el párrafo 12. (naturaleza del producto, tipo de cliente, etc.)
Los Ingresos de todos los
segmentos deben ser por
lo menos el 75% de los
Ingresos totales.
Condición mínima para informar por segmentos:
• Identificación adicional
Ejemplo
Si el total de los ingresos externos de las
actividades ordinarias
informados por los
segmentos de operación es inferior al
75% de los ingresos
de las actividades ordinarias de la entidad,
(párrafo 16)
Seg.
A
Seg.
B
Otros
Las actividades no comprendidas en los segmentos
de operación se considerarán como “ resto de segmentos”.
Se especificará la fuente de
esos Ingresos.
Total
Ingresos
1,000
460
540
2,000
%
50%
23%
27%
100%
Seg.
C
Otros
Total
400
140
540
Resto de
segmentos
73%
Se identificará segmentos de operación
adicionales sobre los
que debe informarse,
aún cuando no cumplan los criterios del
párrafo 13.
Ingresos
¿Hasta cuándo?
Hasta que no menos
del 75% de los ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad provengan de
segmentos sobre los
que deba informarse.
Determinar los segmentos reportables (párrafo 15)
Identificar cada segmento operativo que excede el umbral
de 10%
Resto de segmentos (párrafo 16)
Enunciado
Ejemplo 1
Concepto
Importe
Ventas actividad A
Explicación
75,000
Ventas actividad B
Ventas actividad C
Ventas actividad D, E, F, G
Total
Solo el segmento A supera el 10%
y es por lo menos el 75% de los
ingresos.
5,000
Se presenta segmento: A por
20,000 75,000 y resto de segmento por
25,000
100,000
Solución
Ejemplo 1
Concepto
Total
Segmento
A
Ventas
100,000
75,000
Segmento
B
Resto de
segmento
25,000
Ejemplo 2
Enunciado
Agregar cualquier otro segmento que reúna todos
los criterios de agregación
Concepto
Importe
Ventas actividad A
70,000
Explicación
5,000 Solo la actividad A supera el 10%
c/u pero no alcanza en 75% de
Ventas actividad C
4,000 los ingresos.
La actividad B no tiene el 10%,
Ventas actividad D, E, F, G, H
21,000 pero junto con A hacen el 75%.
Total
100,000
Ventas actividad B
Para los segmentos operativos por debajo del
umbral del 10%, agregarlo con otro si el criterio de
agregación se cumple
Solución
Si los segmentos reportables son menores al 75 %
de los ingresos ordinarios, agregar más segmentos
reportables
N.° 342
Primera Quincena - Enero 2016
Ejemplo 2
Concepto
Total
Segmento
A
Segmento
B
Resto de
segmento
Ventas
100,000
70,000
5,000
25,000
Actualidad Empresarial
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IV
Aplicación Práctica
Caso N.º 1
Caso N.º 2
Información por líneas de negocios
Información por unidades operativas
Enunciado
La empresa Grupo Christian desarrolla sus actividades a través
de tres líneas de negocios:
Enunciado
Para propósitos de gestión, la empresa de servicios Alexandra
Servis está organizada en cuatro unidades operativas de negocio
ubicadas íntegramente en la capital de la República que son la
base que reporta su información por segmentos.
• Segmento inmobiliario: vende inmuebles mediante el desarrollo de proyectos de habilitación urbana, vivienda de
interés social a través del programa Techo Propio y departamentos en edificios multifamiliares.
• Segmento estacionamientos: operación, explotación y administración de estacionamientos propios, en concesión y
arrendados; 130 playas de estacionamiento en el ejercicio
2X15 (100 playas de estacionamientos en el ejercicio 2X14)
• Segmento hoteles: la empresa opera cuatro hoteles, en
Lima, el Hotel Country de La Molina de cinco estrellas y 105
habitaciones, en La Merced el Hotel Las Puertas del Sol de
tres estrellas y 60 habitaciones, en Tumbes Hotel La Puerta
del Norte con tres estrellas y 50 habitaciones y en Iquitos el
Hotel El Sol del Oriente con tres estrellas y 70 habitaciones.
Al 31 de diciembre de 2X15 los resultados por unidades de
negocios de la empresa Grupo Christian fueron los siguientes:
Grupo Christian
Inmobiliaria Estacionamientos
1,636
Costo de ventas
(1,044)
Utilidad bruta
592
Gastos administrativos
Gastos de venta
(7,950)
(532)
(8,482)
Utilidad (pérdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
(7,890)
42,364
Hoteles
55,366
Total
99,366
106,175
32,739
5,460
Costo de ventas
(75,634)
(26,829)
(4,383)
Utilidad bruta
30,541
5,910
1,077
35,501
73,029
(18,147)
(4,119)
(836)
(38,210)
(61,312)
12,394
1,791
241
(2,709)
11,717
1,175
969
35
1,687
3,866
(5,525)
(959)
(126)
-.-
6,610
8,044
1,801
150
(1,022)
8,973
50,360
6,167
1,028
45,221
102,776
-.-
-.-
-.-
-.-
Gastos de venta y administración
Activos de segmentos
Activos no distribuidos
60,769
Total
205,143
(25,268) (132,114)
Activos totales
8.263
111,039
(26,454) (19,608) (47,106)
15,910
35,758
52,260
(9,598) (25,022) (42,570)
0
(2,416)
(2,948)
(9,598) (27,438) (45,518)
6,312
5,118
4
(21,260)
(6,366)
8,320
6,742
14
5,136
(3,844) (31,470)
28,544
0
0
28,544
4,404
548
178
5,130
Diferencia de cambio,neto
9,388
2
22
9,412
26,194
(5,812)
(3,630)
16,752
18,304
500
4,690
23,494
Impuesto a la renta
(7,048)
Utilidad neta del ejercicio
16,446
Comentario
a) La presentación de la información financiera por segmentos
es requerida por la NIIF 8: Segmentos de operación.
b) Los mencionados segmentos son determinados por la forma
que la gerencia organiza la empresa para tomar decisiones
y evaluar el desempeño del negocio.
Instituto Pacífico
Servicio
contable
Ventas netas
Impuesto a la renta
Enajenación de inversiones
IV-10
Por el año terminado al Auditoría Asesoría Asesoría
31 diciembre de 2X15 financiera tributaria laboral
Utilidad (pérdida) neta
Otros ingresos(gastos),neto
Utilidades(pérdida)antes
de impuesto
Al 31 de diciembre de 2X15
(en miles de soles)
Resultado operativo
Segmentos de negocios
Ventas
Estado de resultados
Otros ingresos y gastos,
neto
Estado de resultados integrales
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X15
(en miles de soles)
Concepto
La empresa Alexandra Servis, al 31 de diciembre de 2X15 cuenta
con la información por segmento siguiente:
Comentarios
a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un conjunto
de activos con el fin de proveer servicios que están sujetos
a beneficios y riesgos que pueden ser diferentes a los otros
segmentos de negocios.
b) La segmentación permite visualizar el rendimiento de cada
una de las unidades operativas de la empresa.
c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue determinado en concordancia con lo estipulado por la NIC 2
Inventarios para el proveedor de servicios.
Revelaciones (párrafo 22)
• La norma requiere que la entidad revele:
Información
general
a) Factores para identificar los segmentos
(Incluyendo los criterios de
organización, tales como: si los
segmentos son por productos y
servicios o por zonas geográficas
o por marcos normativos o una
combinación; si se han unido
varios segmentos).
b) Tipos de productos y servicios
que generaron los ingresos en
cada segmento
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Primera Quincena - Enero 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
(párrafos 23 y 24)
• La información sobre los resultados, los ingresos y gastos.
Así como los pasivos y activos de los segmentos y su base
de medición.
Se debe de revelar:
- Naturaleza de cualquier cambio en los métodos de medición con
respecto a periodos anteriores.
- Naturaleza y efecto de asignaciones asimétricas a los segmentos.
- Ingresos por actividades ordinarias con clientes externos.
- Ingresos por actividades ordinarias con otros segmentos de la misma
entidad.
- Ingresos y gastos por intereses, partidas significativas de ingresos y
gastos partidas de ingresos y gastos por impuesto a la renta.
- Depreciación y amortización. Así como partidas significativas no
monetarias diferentes a depreciación y amortización.
- Participación de la entidad en el resultado de asociadas y negocios
conjuntos registrados por el método de participación.
(párrafos 28 y 29)
• Conciliación entre el total de sus ingresos de las actividades
ordinarias de los segmentos, resultados, pasivos, activos y
otras partidas significativas entre ellas con los importes de
la entidad.
• Si la entidad modificara su estructura interna de tal forma
que la composición de los segmentos se viera modificada, la
información de periodos anteriores deberá de reexpresarse.
Salvo que no se disponga de la información o su costo de
obtención sea excesivo.
(párrafo 27)
• Informar las mediciones de los resultados, activos y pasivos
de cada segmento.
- Criterio de registro de cualquier transacción entre segmentos sobre
los que deba informar.
- Naturaleza de las diferencias entre los resultados y activos de los
segmentos de operación sobre los que debe informar y los resultados
y activos de la entidad. Estas diferencias deberán incluir políticas
contables y métodos de asignación de costos centralizados que resulten necesarios para la comprensión de la información segmentada
proporcionada.
N.° 342
Primera Quincena - Enero 2016
(párrafos 32, 33 y 34)
• Revelará los ingresos de las actividades ordinarias por
cada producto o servicios o grupos de productos o servicios salvo que no disponga de la información o sea muy
costosa.
• Revelará los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de cada cliente externo atribuidos al país de domicilio
de la entidad y a todos los países extranjeros por los que
obtenga ingresos.
• Incluirá información sobre el grado en que depende de sus
principales clientes.
Actualidad Empresarial
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