115-119 Normas comentad(7)

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normas contables comentadas
Inmovilizado: Un todo o suma de partes
a efectos de amortización y registro
(consulta al ICAC)
Problemática del registro contable y amortización de un inmovilizado si está
compuesto de un conjunto de partes separadas
tán destinados a servir de forma duradera
en la empresa, sin perjuicio de que las empresas puedan abrir cualquier otra cuenta
que recoja la naturaleza concreta de sus
elementos patrimoniales.
31.06
CONSULTA
Sobre el registro contable y la amortización de un inmovilizado material de
los diversos elementos integrados en el
mismo
RESPUESTA
El Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20
de diciembre, en su tercera parte, definiciones y relaciones contables, incluye en el
subgrupo 22. Inmovilizaciones Materiales,
a los elementos patrimoniales tangibles,
muebles o inmuebles. En este subgrupo se
recogen las cuentas más habituales de los
distintos tipos de activos materiales que es-
C
En aquellos casos en los que el activo
esté formado por partes separables por naturaleza, que presenten una vida útil diferente, siempre que sean significativas, se
deberá contabilizar por separado cada una
de esas partes y amortizar cada una de
ellas según lo establecido en la norma de
valoración segunda, incluida en la quinta
parte del Plan General de Contabilidad. Esto es, atendiendo a su vida útil teniendo
en cuenta la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también
la obsolescencia que pudiera afectarles.
Por el contrario, los conjuntos de elementos ligados de forma definitiva, para su fun-
cionamiento y sometidos al mismo ritmo de
amortización, aún siendo separables por naturaleza, se contabilizarán como instalaciones
técnicas si se trata de unidades complejas de
uso especializado o, en otras instalaciones, si
se trata de un conjunto de elementos distinto al indicado. No obstante se recuerda lo
expuesto en la consulta 5 publicada en el Boletín de este Instituto nº 49, de marzo de
2000, al señalar que el Plan General de Contabilidad no tendrá carácter vinculante para
los aspectos relativos a la numeración y denominación de cuentas incluidos en la segunda parte y los movimientos incluidos en
la tercera parte de dicho Plan.
En cualquiera de los supuestos indicados serán de aplicación los criterios sobre
reparaciones, renovaciones y ampliaciones
reguladas en la Resolución de este Instituto
de fecha 30 de julio de 1991, por la que se
dictan normas de valoración del inmovilizado material. ✽
O M E N T A R I O
L
a consulta, tal y como se sintetiza, plantea dos problemas autónomos para inmovilizados que pueden ser separados en partes:
su registro contable y amortización, si bien la solución adoptada
tendrá que ser consecuente para ambos casos.
En primer lugar, conviene recordar la no obligatoriedad del Plan
en los aspectos relativos a numeración y denominación de cuentas
de su segunda parte, y los movimientos contables de la tercera parte, tal y como indica el artículo 2, párrafo 2 del Real Decreto (y base
de la referencia a la consulta 5 del BOICAC 49 citada en la respuesta), lo que da flexibilidad a su uso y posibilidad de adaptación a las
diversas realidades del entorno empresarial.
Superados los aspectos formales de registro, en la consulta se
vincula presentación contable y amortización según las característi-
cas del bien. Si éste está formado de partes separadas por su naturaleza, y vida útil diferenciada, deben considerarse como elementos independientes y registrarse y amortizarse como tales de acuerdo con las normas que les sean de aplicación. Por otra parte si dichas partes, a pesar de su diferente naturaleza, están ligados de tal
forma que constituyen un todo, autónomo de sus componentes y
con su particular vida útil, entonces estamos hablando de un elemento propio y como tal debe registrarse, bien como instalación
técnica compleja, o como decida la empresa dentro de esa flexibilidad que el plan le permite.
Como conclusión hay que señalar que la autonomía del objeto
sobre las partes que lo componen es el criterio que marca su amortización y registro. Como se ve, una cuestión de primacías.
A.M.A.
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novedades legislativas
nº 183
diciembre 2006
Consulta num. 2. Sobre el registro contable y la amortización de un inmovilizado material de los diversos
elementos integrados en el mismo
BOICAC 67
Septiembre 2006
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• Consulta 5 del BOIACAC. Nº 49. Marzo 2002.
• Resolución de 30 de julio de 1991 del ICAC, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material.
Normativa
• Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Resumen general
Problemática del registro contable y amortización de un inmovilizado si está compuesto de un conjunto de partes separadas.
Tratamiento de resultados financieros por
permutas en circunstancias de activación
de intereses (consulta al ICAC)
Las diferencias de interés de las permutas financieros son resultados
a todos los efectos
32.06
CONSULTA
Sobre la activación del resultado financiero originado en una operación de
permuta financiera de tipos de interés,
contratada por una sociedad con el objetivo de cubrir los riesgos derivados de
un préstamo a tipo de interés variable
obtenido para financiar parte de su activo, cuando los gastos financieros derivados del mismo están siendo activados
por la sociedad
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RESPUESTA
La Resolución de 9 de mayo de 2000,
de este Instituto, por la que se establecen
criterios para la determinación del coste de
producción, debe aplicarse también para la
determinación del coste de producción de
los productos comprendidos en las existencias, así como el inmovilizado, que sean o
hayan sido fabricados, elaborados o construidos por la propia entidad.
En particular, la citada Resolución en la
Norma Novena. “Gastos Financieros”, que
regula la capitalización de dichos gastos
como mayor valor del inmovilizado en curso o de las existencias de ciclo de largo
curso, define estos gastos como sigue:
“Gastos financieros son aquellos que
se derivan de la utilización de recursos
financieros ajenos a la empresa para el
desarrollo de su actividad. Entre otros,
se consideran gastos financieros, los intereses y comisiones devengados como
consecuencia de la utilización de fuentes
ajenas de financiación”.
Por lo que se refiere al tratamiento contable de la permuta financiera, los criterios
a tener en cuenta son, de una parte, los
principios señalados en el Plan General de
Contabilidad, singularmente el principio
de devengo, y de otra, en la medida de
que el fondo económico de la operación
resulte coincidente, los contenidos de la
adaptación del Plan General de Contabili-
pd