nuevas obligaciones tributarias formales de carácter telemático

NUEVAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES
DE CARÁCTER TELEMÁTICO ESTABLECIDAS POR
REGLAMENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos.
El recientemente aprobado Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, Real
Decreto 1065/2007 (BOE 5/09/07) regula en su Título II las obligaciones
tributarias, prestando especial atención al empleo de medios y
procedimientos telemáticos para su cumplimiento.
Las siguientes obligaciones tributarias serán de aplicación en 2008, excepto
la presentación telemática de libros registro de IVA que se demora a 2009:
Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores
(art. 5.c)
Se incorpora al Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores la
dirección de correo electrónico y el nombre de dominio o dirección de
Internet, mediante el cual desarrolle, total o parcialmente, las actividades.
Obligación de informar sobre operaciones incluidas en los libros
registro (art. 36 y DT 3ª)
Este artículo regula una de las obligaciones formales que más trascendencia
va a tener para los empresarios y profesionales y, también, para la Agencia
Tributaria, dado el ingente volumen de información que va a recibir a partir
del 1 de febrero de 2009.
La Ley 58/2003 General Tributaria ya contemplaba como una obligación
formal su artículo 29.2.f), la "de aportar a la Administración Tributaria
libros, registros, documentos o información que el obligado tributario deba
conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
propias o de terceros, así como cualquier dato, informe, antecedente y
justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la
Administración o en declaraciones periódicas".
La Ley 36/2006 de Prevención del Fraude Fiscal modifica la LGT añadiendo
un nuevo párrafo tercero al art. 29 y justificándose dicha incorporación en
su Exposición de Motivos por permitir una mejora sustancial de la
información de que dispone la Administración Tributaria, no persiguiendo
tanto aumentar la cantidad o volumen de la información disponible como
mejorar la calidad de ésta y la inmediatez en su utilización, ya que esto
resulta clave en una detección rápida y con éxito de las defraudaciones
tributarias.
El nuevo punto 3 estableció que "En desarrollo de lo dispuesto en este
artículo, las disposiciones reglamentarias podrán regular las circunstancias
relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias formales."
El nuevo Reglamento General establece que, de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 29.2.f) de la LGT, los obligados tributarios que deban presentar
autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre
Sociedades, al IVA o al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) por
medios telemáticos, estarán obligados a presentar una declaración
informativa con el contenido de los libros registro de IVA.
Hemos de tener en cuenta el gran número de contribuyentes que se verán
afectados por esta nueva obligación, ya que este año todas las sociedades
anónimas (SA) o limitadas (SL) han estado obligadas a presentar su
declaración del Impuesto sobre Sociedades por Internet, lo que también las
obligará a presentar los libros registros de IVA telemáticamente en el 2009.
Así, todas las Sociedades Anónimas o Limitadas y aquellos otros declarantes
de IVA o de IGIC que sin ser SL o SA sean gran empresa tendrán la
obligación de presentar una declaración informativa por cada periodo de
liquidación del IVA o del IGIC (4 o 12 declaraciones por año).
Dicha declaración contendrá los datos anotados hasta el último día del
periodo de liquidación a que se refiera y deberá presentarse en el plazo
establecido para la presentación de la autoliquidación del impuesto
correspondiente a dicho periodo.
Esta obligación supone que han de remitirse los libros en una declaración
informativa que va a tener periodicidad mensual o trimestral, según se sea
gran empresa o no y su contenido ha de ser el de todos los libros registro
de IVA: facturas emitidas, facturas recibidas, bienes de inversión y
operaciones intracomunitarias.
En aplicación del art. 32.1.e) los obligados tributarios que presenten los
libros registro de IVA por Internet quedan excluidos de presentar el modelo
de Declaración anual de Operaciones con Terceros (347), estando obligados
sólo a presentar un modelo reducido (en la Agencia Tributaria se le ha
bautizado como "mini 347") cuando realicen las siguientes operaciones:
a) Subvenciones, auxilios o ayudas públicas
Administraciones públicas.
b) Los arrendamientos de locales de negocio.
c) Las operaciones de seguros.
pagados
por
d) Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena relativos a
los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes prestados
por la agencia de viajes directamente al destinatario de dichos
servicios de transporte.
e) Cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de
derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u
otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por
sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades
que realicen esas funciones de cobro.
f) Las cantidades en metálico superiores a 6.000 euros recibidas de
cualquiera de las personas o entidades consignadas en la declaración.
g) Transmisiones de inmuebles sujetas al Impuesto sobre el Valor
Añadido.
h) Las operaciones sujetas al IGIC.
i) Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Producción, los
Servicios y la Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
Conforme a la Disposición transitoria tercera, esta obligación formal de
informar sobre operaciones incluidas en los libros registro no entrará en
vigor hasta 2009 (información a suministrar del contenido incorporado a los
libros registro en 2009, no afectando a la declaración del último mes o
trimestre de 2008 que se presentará en enero de 2009), a diferencia del
resto de obligaciones tributarias que se aplicarán ya en 2008.
Algunas cuestiones sobre esta nueva obligación:
1. Para su puesta en marcha la Agencia Tributaria, y su Departamento de
Informática, van a tener que ajustar mucho sus procedimientos y ampliar el
ancho de banda de sus comunicaciones, dado el enorme volumen de
información que va a transferirse periódicamente por la red a partir del 1 de
febrero de 2009 (fecha en la que comienza el plazo de presentación para las
grandes empresas de la primera declaración de IVA de 2009) y que pudiera
colapsar los servidores de la AEAT en los días finales de presentación.
2. Curiosamente en la regulación actual de los libros registro de IVA, el NIF
no forma parte del contenido obligatorio de los mismos: En el libro registro
de facturas expedidas sólo obliga a identificar al destinatario, y en el libro
registro de facturas recibidas se anotará nombre y apellidos o razón social
del obligado a su expedición.
Puesto que el volumen de información a tratar por la Agencia Tributaria va a
ser ingente, es de suponer que para la correcta identificación de los
empresarios y profesionales, y para poder cruzar los datos de los obligados
tributarios, se incluirá en un futuro el NIF como contenido obligatorio de los
Libros Registro.
3. La desaparición del 347 no debe suponer una merma de información para
la Agencia Tributaria, pero hay algunos puntos de desconexión entre la
nueva obligación formal y el 347, puesto que en este modelo se declaran
las operaciones conforme al criterio de imputación, cuando se expide la
factura, y en los Libros Registro de facturas recibidas, las mismas se anotan
cuando se reciben.
4. La Agencia Tributaria deberá elaborar con la suficiente anticipación un
programa de ayuda para cumplimentar esta nueva obligación que permita
confeccionar los libros registro, así como un módulo que permita a los
desarrolladores de software fiscal incorporarla con los parámetros de la
AEAT en sus programas comerciales.
5. Habrá que regular el tratamiento que se va a dar a las rectificaciones de
libros registro.
6. Puede ser que los obligados tributarios se nieguen a aportar los libros
registro en los procedimientos de comprobación o en los recaudatorios
alegando que ya los han aportado, con apoyo del art. 34.1.h) de la LGT.
Obligación de informar sobre personas o entidades que no han
comunicado su número de identificación fiscal o que no han
identificado los medios de pago empleados al otorgar escrituras o
documentos donde consten los actos o contratos intervenidos por
los notarios (art. 51)
Se crea una nueva declaración informativa mensual, que ha de presentar
telemáticamente el Consejo General del Notariado a la Administración
Tributaria y en la que se incluirá el nombre y apellidos de los
comparecientes o de las personas o entidades en cuya representación
actúen en el otorgamiento de escrituras o documentos en los que se
formalicen actos o contratos que tengan por objeto la declaración,
constitución, adquisición, transmisión, modificación o extinción del dominio
y los demás derechos reales sobre bienes inmuebles o cualquier otro acto o
contrato con trascendencia tributaria, en las que se den las siguientes
circunstancias:
a) Que no hayan comunicado su número de identificación fiscal.
b) Que no hayan identificado los medios de pago empleados por
las partes, cuando la contraprestación haya consistido en todo
o en parte en dinero o signo que lo represente.
Cada declaración informativa se presentará antes de finalizar el mes y
comprenderá las operaciones realizadas durante el mes precedente.
Procedimiento para realizar determinados requerimientos
entidades dedicadas al tráfico bancario o crediticio (art. 57)
a
En el requerimiento de movimiento de cuentas o de seguimiento de medios
de pago podrá solicitarse la aportación de los datos en soporte informático
de acuerdo con los formatos de uso generalizado (actualmente el cuaderno
o norma 43 de la Asociación Española de Banca).
Este artículo da soporte legal a la solicitud de datos bancarios en soporte, lo
que hasta ahora no venía contemplado en la norma, sin perjuicio de que la
mayoría de las entidades vienen aportando los datos en soporte cuando así
se les solicita.
Transmisión de datos con trascendencia tributaria por medios
electrónicos, informáticos y telemáticos (art. 58)
La transmisión de datos con trascendencia tributaria por medios
electrónicos, informáticos o telemáticos a una Administración pública o a
una entidad de derecho público se efectuará a solicitud del órgano o entidad
que necesite la información para tramitar el procedimiento o actuación.
En la solicitud deberán identificarse los datos requeridos, sus titulares y la
finalidad por la que se requieren. Asimismo, se hará constar que se dispone
del consentimiento expreso de los titulares afectados o de la autorización
correspondiente en aquellos casos en que uno u otra sean necesarios.
De la petición y recepción de los datos se dejará constancia en el
expediente por el órgano u organismo receptor.
A efectos de la verificación del origen y la autenticidad de los datos por los
órganos de fiscalización y control, se habilitarán mecanismos para que los
órganos mencionados puedan acceder a los datos transmitidos.