Obligaciones nuevo Reglamento Tributos

Obligaciones tributarias formales telemáticas en el nuevo Reglamento de
Aplicación de los Tributos
El recientemente aprobado Reglamento de Aplicación de los Tributos establece
nuevas obligaciones tributarias formales de carácter telemático, entre las que
cabe destacar la obligación de presentar los libros registro de IVA por Internet,
entre otros, para todas las Sociedades Anónimas o Limitadas.
El recientemente aprobado Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, Real Decreto 1065/2007
(BOE 5/09/07) regula en su Título II las obligaciones tributarias, prestando especial
atención al empleo de medios y procedimientos telemáticos para su cumplimiento.
Las siguientes obligaciones tributarias serán de aplicación en 2008, excepto la
presentación telemática de libros registro de IVA que se demora a 2009:
Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores (art. 5.c)
Se incorpora al Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores la dirección de
correo electrónico y el nombre de dominio o dirección de Internet, mediante el cual
desarrolle, total o parcialmente, las actividades.
Obligación de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro (art. 36
y DT 3ª)
Este artículo regula una de las obligaciones formales que más trascendencia va a
tener para los empresarios y profesionales y, también, para la Agencia Tributaria (ver
Carta Tributaria 2/2007), dado el ingente volumen de información que va a recibir a
partir del 1 de febrero de 2009.
La Ley 58/2003 General Tributaria ya contemplaba como una obligación formal su
artículo 29.2.f), la "de aportar a la Administración Tributaria libros, registros,
documentos o información que el obligado tributario deba conservar en relación con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, así como cualquier
dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento
de la Administración o en declaraciones periódicas".
La Ley 36/2006 de Prevención del Fraude Fiscal modifica la LGT añadiendo un nuevo
párrafo tercero al art. 29 y justificándose dicha incorporación en su Exposición de
Motivos por permitir una mejora sustancial de la información de que dispone la
Administración Tributaria, no persiguiendo tanto aumentar la cantidad o volumen de la
información disponible como mejorar la calidad de ésta y la inmediatez en su
utilización, ya que esto resulta clave en una detección rápida y con éxito de las
defraudaciones tributarias.
El nuevo punto 3 estableció que "En desarrollo de lo dispuesto en este artículo, las
disposiciones reglamentarias podrán regular las circunstancias relativas al
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales."
El nuevo Reglamento General establece que, de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 29.2.f) de la LGT, los obligados tributarios que deban presentar
autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre
Sociedades, al IVA o al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) por medios
telemáticos, estarán obligados a presentar una declaración informativa con el
contenido de los libros registro de IVA.
Hemos de tener en cuenta el gran número de contribuyentes que se verán afectados
por esta nueva obligación, ya que este año todas las sociedades anónimas (SA) o
limitadas (SL) han estado obligadas a presentar su declaración del Impuesto sobre
Sociedades por internet, lo que también las obligará a presentar los libros registros de
IVA telemáticamente en el 2009.
Así, todas las Sociedades Anónimas o Limitadas y aquellos otros declarantes de IVA o
de IGIC que sin ser SL o SA sean gran empresa tendrán la obligación de presentar
una declaración informativa por cada periodo de liquidación del IVA o del IGIC (4 o 12
declaraciones por año).
Dicha declaración contendrá los datos anotados hasta el último día del periodo de
liquidación a que se refiera y deberá presentarse en el plazo establecido para la
presentación de la autoliquidación del impuesto correspondiente a dicho periodo.
Esta obligación supone que han de remitirse los libros en una declaración informativa
que va a tener periodicidad mensual o trimestral, según se sea gran empresa o no y su
contenido ha de ser el de todos los libros registro de IVA: facturas emitidas, facturas
recibidas, bienes de inversión y operaciones intracomunitarias.
En aplicación del art. 32.1.e) los obligados tributarios
registro de IVA por internet quedan excluidos de
Declaración anual de Operaciones con Terceros (347),
presentar un modelo reducido (en la Agencia Tributaria se
347") cuando realicen las siguientes operaciones:
que presenten los libros
presentar el modelo de
estando obligados sólo a
le ha bautizado como "mini
a) Subvenciones, auxilios o ayudas públicas pagados por Administraciones públicas.
b) Los arrendamientos de locales de negocio.
c) Las operaciones de seguros.
d) Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de
transporte de viajeros y de sus equipajes prestados por la agencia de viajes
directamente al destinatario de dichos servicios de transporte.
e) Cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados
de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios,
asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios
profesionales u otras entidades que realicen esas funciones de cobro.
f) Las cantidades en metálico superiores a 6.000 euros recibidas de cualquiera de las
personas o entidades consignadas en la declaración.
g) Transmisiones de inmuebles sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.
h) Las operaciones sujetas al IGIC.
i) Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la
Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
Conforme a la Disposición transitoria tercera, esta obligación formal de informar sobre
operaciones incluidas en los libros registro no entrará en vigor hasta 2009 (información
a suministrar del contenido incorporado a los libros registro en 2009, no afectando a la
declaración del último mes o trimestre de 2008 que se presentará en enero de 2009), a
diferencia del resto de obligaciones tributarias que se aplicarán ya en 2008.
Algunas cuestiones sobre esta nueva obligación:
1. Para su puesta en marcha la Agencia Tributaria, y su Departamento de Informática,
van a tener que ajustar mucho sus procedimientos y ampliar el ancho de banda de sus
comunicaciones, dado el enorme volumen de información que va a transferirse
periódicamente por la red a partir del 1 de febrero de 2009 (fecha en la que comienza
el plazo de presentación para las grandes empresas de la primera declaración de IVA
de 2009) y que pudiera colapsar los servidores de la AEAT en los días finales de
presentación.
2. Curiosamente en la regulación actual de los libros registro de IVA, el NIF no forma
parte del contenido obligatorio de los mismos: En el libro registro de facturas
expedidas sólo obliga a identificar al destinatario, y en el libro registro de facturas
recibidas se anotará nombre y apellidos o razón social del obligado a su expedición.
Puesto que el volumen de información a tratar por la Agencia Tributaria va a ser
ingente, es de suponer que para la correcta identificación de los empresarios y
profesionales, y para poder cruzar los datos de los obligados tributarios, se incluirá en
un futuro el NIF como contenido obligatorio de los Libros Registro.
3. La desaparición del 347 no debe suponer una merma de información para la
Agencia Tributaria, pero hay algunos puntos de desconexión entre la nueva obligación
formal y el 347, puesto que en este modelo se declaran las operaciones conforme al
criterio de imputación, cuando se expide la factura, y en los Libros Registro de facturas
recibidas, las mismas se anotan cuando se reciben.
4. La Agencia Tributaria deberá elaborar con la suficiente anticipación un programa de
ayuda para cumplimentar esta nueva obligación que permita confeccionar los libros
registro, así como un módulo que permita a los desarrolladores de software fiscal
incorporarla con los parámetros de la AEAT en sus programas comerciales.
5. Habrá que regular el tratamiento que se va a dar a las rectificaciones de libros
registro.
6. Puede ser que los obligados tributarios se nieguen a aportar los libros registro en los
procedimientos de comprobación o en los recaudatorios alegando que ya los han
aportado, con apoyo del art. 34.1.h) de la LGT.
Obligación de informar sobre personas o entidades que no han comunicado su
número de identificación fiscal o que no han identificado los medios de pago
empleados al otorgar escrituras o documentos donde consten los actos o
contratos intervenidos por los notarios (art. 51)
Se crea una nueva declaración informativa mensual, que ha de presentar
telemáticamente el Consejo General del Notariado a la Administración Tributaria y en
la que se incluirá el nombre y apellidos de los comparecientes o de las personas o
entidades en cuya representación actúen en el otorgamiento de escrituras o
documentos en los que se formalicen actos o contratos que tengan por objeto la
declaración, constitución, adquisición, transmisión, modificación o extinción del
dominio y los demás derechos reales sobre bienes inmuebles o cualquier otro acto o
contrato con trascendencia tributaria, en las que se den las siguientes circunstancias:
a) Que no hayan comunicado su número de identificación fiscal.
b) Que no hayan identificado los medios de pago empleados por las partes, cuando la
contraprestación haya consistido en todo o en parte en dinero o signo que lo
represente.
Cada declaración informativa se presentará antes de finalizar el mes y comprenderá
las operaciones realizadas durante el mes precedente.
Procedimiento para realizar determinados requerimientos a entidades dedicadas
al tráfico bancario o crediticio (art. 57)
En el requerimiento de movimiento de cuentas o de seguimiento de medios de pago
podrá solicitarse la aportación de los datos en soporte informático de acuerdo con los
formatos de uso generalizado (actualmente el cuaderno o norma 43 de la Asociación
Española de Banca).
Este artículo da soporte legal a la solicitud de datos bancarios en soporte, lo que hasta
ahora no venía contemplado en la norma, sin perjuicio de que la mayoría de las
entidades vienen aportando los datos en soporte cuando así se les solicita.
Transmisión de datos con trascendencia tributaria por medios electrónicos,
informáticos y telemáticos (art. 58)
La transmisión de datos con trascendencia tributaria por medios electrónicos,
informáticos o telemáticos a una Administración pública o a una entidad de derecho
público se efectuará a solicitud del órgano o entidad que necesite la información para
tramitar el procedimiento o actuación.
En la solicitud deberán identificarse los datos requeridos, sus titulares y la finalidad por
la que se requieren. Asimismo, se hará constar que se dispone del consentimiento
expreso de los titulares afectados o de la autorización correspondiente en aquellos
casos en que uno u otra sean necesarios.
De la petición y recepción de los datos se dejará constancia en el expediente por el
órgano u organismo receptor.
A efectos de la verificación del origen y la autenticidad de los datos por los órganos de
fiscalización y control, se habilitarán mecanismos para que los órganos mencionados
puedan acceder a los datos transmitidos.