BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA

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JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA
ON LINE – ERREPAR - 27.08.2014
VALOR AGREGADO. CRÉDITO FISCAL. CÓMPUTO. REQUISITOS. PRUEBA DE LA
EXISTENCIA REAL DE LAS OPERACIONES
Para que proceda el cómputo del crédito fiscal se deben cumplir una serie de requisitos, a
saber: a) que sea imputable al período fiscal en que se hubiera facturado y discriminado; b) que
se encuentre discriminado en la factura o documento equivalente; c) que la documentación
respaldatoria se ajuste a las normas vigentes sobre emisión de comprobantes; d) que sea
computable hasta el límite que surge de aplicar a la base imponible la alícuota respectiva; e)
que se vincule con operaciones gravadas; f) que quien esté en condiciones de efectuar el
cómputo sea responsable inscripto frente al IVA y g) que las operaciones que originan el
crédito hubiesen generado para el vendedor, locador o prestador el débito fiscal respectivo.
En ese sentido, el contribuyente debe acreditar fehacientemente la real existencia de las
operaciones realizadas y, a su vez, para que se pueda computar el crédito fiscal, es necesaria
la existencia de la generación de un débito fiscal en la etapa anterior por esa misma operación
para el vendedor, locador o prestador, pues se supone que el contribuyente puede tomar en
cuenta el crédito así constituido por haber abonado el IVA en la etapa anterior.
IMPULSORA METALÚRGICA DEL NOROESTE SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO
EXTERNO
CÁM.
NAC.
CONT.
ADM.
FED.
SALA
IV
08/04/2014
VALOR AGREGADO. CRÉDITO FISCAL. CÓMPUTO. REQUISITOS. PRUEBA DE LA
EXISTENCIA REAL DE LAS OPERACIONES. EXISTENCIA DEL PROVEEDOR
Puesto que el Ente Fiscal no consideró probado que la firma cuestionada haya sido la que
realmente proveyó las mercaderías en cuestión, si bien puede considerarse que ellas
efectivamente ingresaron a la actora, esa circunstancia no es suficiente para afirmar que
existieron las compras y así computar el correspondiente crédito fiscal, ya que no cualquier
operación da derecho a dicho cómputo, sino solo aquellas en las que los sujetos que figuran en
la documentación emitida sean quienes realizaron las operaciones, lo que no quedó acreditado.
IMPULSORA METALÚRGICA DEL NOROESTE SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO
EXTERNO
CÁM.
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SALA
IV
08/04/2014
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. DETERMINACIÓN DE OFICIO
SOBRE BASE CIERTA. PROCEDENCIA. ELEMENTOS
Según los artículos 16 y 18 de la ley de procedimiento fiscal, resulta admisible que el
Organismo Recaudador, ante la falta de elementos ciertos que permitan conocer la existencia y
magnitud de la obligación tributaria, pueda considerar, a efectos de establecer la materia
imponible, el conjunto de circunstancias relativas al contribuyente a través de una adecuada
valoración
y
en
el
marco
conceptual
de
las
leyes
impositivas.
La determinación de oficio sobre base cierta implica que el Fisco conoce con certeza el hecho
imponible y su magnitud, y ello solo es posible cuando el Ente Recaudador dispone de libros,
registros y comprobantes llevados por el contribuyente en forma legal, lo que permite
establecer
con
exactitud
el
monto
de
su
obligación
tributaria.
La regla es la determinación sobre base cierta, si es que el organismo encargado de realizarla
dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto fáctico que suscita la
obligación tributaria, tanto con relación a su existencia como en cuanto a su significación
económica.
JOAQUÍN SOTO E HIJOS SA (TF 20212-I) C/DGI S/RECURSO DIRECTO A CÁMARA - CÁM. NAC. CONT.
ADM.
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SALA
IV
18/03/2014
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. PRESUNCIONES. PRESUNCIÓN DE
LEGITIMIDAD
Del artículo 18 de la ley 11683 surgen las facultades de la DGI para practicar determinaciones
estimativas. Las presunciones constituyen elementos de juicio aptos para aquellos casos en
que el contribuyente no haya presentado declaraciones juradas y/o no existan o resulten
insuficientes las registraciones contables y la documentación que avalan las operaciones
comerciales, sin que -como lo ha sostenido la CSJN- ello importe autorizar decisiones
discrecionales. El contribuyente debe tomar todos los recaudos para que su deuda impositiva
se pueda determinar con certeza y tiene la posibilidad, además, en el caso de que las
presunciones utilizadas por el Fisco no reflejen exactamente dicha deuda, de arrimar todos los
elementos de juicio que estime convenientes para que se determine correctamente su situación
fiscal.
Las determinaciones de oficio gozan de presunción de legitimidad, correspondiendo a quien las
ataque la demostración de los hechos, y si bien ello no implica otorgar certeza a sus
conclusiones, la ausencia de probanzas serias, precisas y concordantes que refuten la fuerza y
el efecto de dichos actos impone la confirmación del acto administrativo dictado.
JOAQUÍN SOTO E HIJOS SA (TF 20212-I) C/DGI S/RECURSO DIRECTO A CÁMARA - CÁM. NAC. CONT.
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IV
18/03/2014
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. PRESUNCIONES. INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO. VENTAS OMITIDAS
Se revocó la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, pues se entendió que incurrió en una
contradicción al considerar, por un lado, que existe incremento patrimonial no justificado,
dejando sin efecto la determinación en el impuesto a las ganancias y, por el otro, al revocar la
determinación de oficio porque no acreditó las ventas omitidas. En efecto, frente a la clara
disposición legal que establece que el incremento patrimonial no justificado representa en el
impuesto al valor agregado montos de ventas omitidas, a la actora le corresponde la carga de
desvirtuar
dicha
presunción,
lo
que
no
hizo.
JOAQUÍN SOTO E HIJOS SA (TF 20212-I) C/DGI S/RECURSO DIRECTO A CÁMARA - CÁM. NAC. CONT.
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IV
18/03/2014
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. CONFIGURACIÓN. PRESUNCIONES. PRUEBA.
INEFICIENCIA DE LA PRUEBA. REENCUADRE
La defraudación fiscal se configura con la comisión de un artificio, de un engaño, de una
conducta dirigida a evadir el tributo y evitar las consecuencias sancionatorias. Así como la
omisión de pago de impuestos -presupuesto descripto en el art. 45 de la ley de procedimiento
fiscal- es una figura cuyo elemento intencional surge del acaecimiento del hecho mismo -por
presumirse la existencia, al menos, de negligencia en la presentación de las DDJJ-, en la
defraudación la intención dolosa ha de ser probada por la Administración. La presunción de
dolo en las infracciones tributarias ha de ser desechada, sin más, por ser contraria a
elementales
principios
constitucionales
de
presunción
de
inocencia.
Tal circunstancia no obsta a la necesidad de una efectiva defensa del erario fiscal que justifique
que el legislador arbitre una serie de hechos que -razonablemente elegidos- permitan inferir la
existencia de una conducta dolosa merecedora de una sanción más grave, sin perjuicio del
reconocimiento del derecho del contribuyente de desplegar todos los medios de defensa para
destruir
esa
presunción.
En ese contexto, se reencuadró la multa impuesta, pues se consideró que la existencia de la
conducta reprochada no puede inferirse solamente invocando la depuración de las cuentas
bancarias de la sociedad. En efecto, la situación fáctica en la que se basan las presunciones
utilizadas por el Fisco no fue probada, sin que resulte suficiente, al efecto, la simple alegación
de una “grave incidencia” sobre la materia imponible, cuando tampoco se ha acreditado que
haya existido “una grave contradicción” entre los libros y la documentación.
PAVAL SRL (TF 28.705-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 20/03/2014
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. CONFIGURACIÓN. IMPROCEDENCIA EN EL
CASO DE LA UTILIZACIÓN DE PRESUNCIONES EN UNA DETERMINACIÓN DE
OFICIO
La Sala IV de la Cámara -en su actual conformación-, con interpretación de conocida doctrina
de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, entiende que si bien la presunción consagrada
en el artículo 18 de la ley de procedimiento fiscal es suficiente para fundar una determinación
impositiva, tales consecuencias no pueden extenderse al campo del hecho ilícito tributario sin
el necesario sustento de otros elementos de prueba que permitan acreditar la existencia de una
actividad
dolosa,
tendiente
a
defraudar
los
intereses
del
Fisco.
Asimismo, destaca que nuestro más Alto Tribunal ha aclarado que la aplicación de las
presunciones previstas en el referido artículo 18 se encuentra prevista solo respecto de
infracciones que requieran de una actividad dolosa tendiente a defraudar al Fisco, y no de
omisiones
culposas.
PAVAL SRL (TF 28.705-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 20/03/2014
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. CONFIGURACIÓN. PRESUNCIONES. PRUEBA.
INVERSIÓN DE LA CARGA DE LA PRUEBA
A la luz de lo que prescriben los artículos 46 y 47 de la ley de procedimiento fiscal, cabe
concluir que frente a la infracción tributaria se produce una inversión de la carga de la prueba y
es el imputado quien debe probar la falta del elemento subjetivo, ya que la infracción
comprobada lleva implícita la intención de defraudar, debiendo el contribuyente probar su
inocencia, dado que si hubiere incurrido en un error de hecho o de derecho, es causal de
absolución
si
fuera
excusable.
En ese contexto, y teniendo en consideración que la contribuyente no contaba con las facturas
respaldatorias, que sus libros contables no se encontraban rubricados y que realizó
operaciones
con
proveedores
apócrifos,
se
confirmó
la
sanción
aplicada.
FB SEMA SRL C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. SALA
I
17/06/2014
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. CONCEPTO. NATURALEZA DEL
ACTO
DETERMINATIVO.
ELEMENTOS.
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. RECURSOS CONTRA
ACTOS QUE CONSTITUYEN DETERMINACIONES DE OFICIO AUN CUANDO NO SE
SIGA EL PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO
El contenido esencial e indudable de la determinación de oficio ha de consistir en la
comprobación de los hechos pertinentes y de las normas jurídicas aplicables, como también del
monto imponible resultante de la aplicación de las normas y pautas legales de valoración, aun
cuando se omitan las operaciones finales de cálculo del gravamen adeudado.
En ese sentido, la circunstancia de no haber cumplido la autoridad fiscal con el trámite de
determinación de oficio establecido en la ley 11683 no obsta a la competencia del Tribunal
Fiscal de la Nación (TFN) en la materia, habida cuenta de que ante él podían oponerse
defensas que no se tuvo oportunidad de utilizar en sede administrativa, entre ellas, si
procediere, la nulidad del procedimiento seguido. De no ser así, la administración podría eludir
la competencia del TFN mediante el simple arbitrio de no seguir el procedimiento establecido
en
las
leyes
que
rigen
la
materia.
De tal forma, el Fisco intimó a la actora a que ingresara las sumas correspondientes al
impuesto al valor agregado respecto de los créditos fiscales impugnados, así como las sumas
correspondientes
al
impuesto
a
las
ganancias.
Ello así, el acto por el cual se intimó a la actora al pago del tributo excede a aquellos previstos
en el artículo 14 de la ley 11683 y se comporta como una verdadera determinación de oficio, en
tanto existe la individualización del contribuyente, monto y elementos que permiten precisar la
pretensión fiscal, y vino precedido de una puntual tarea de fiscalización tendiente a colectar
datos de hecho y de carácter técnico que concluyen con la liquidación del tributo a ingresar,
modificando de este modo la obligación material declarada por el contribuyente.
OLIVER, FERNANDO JAVIER (TF 30.661-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 25/03/2014
PROCEDIMIENTO. INFRACCIONES FORMALES. CONFIGURACIÓN. PROCEDENCIA
DE LA SANCIÓN FRENTE AL SIMPLE INCUMPLIMIENTO DE UN DEBER FORMAL
La naturaleza formal de las infracciones tipificadas en el artículo 39 de la ley de procedimiento
fiscal hace que, en principio, la multa sea aplicable por la sola existencia de la trasgresión, de
modo que la autoridad administrativa debe valorar la conducta del infractor para la justa
graduación
de
la
sanción.
Ello así, se confirmó la sanción aplicada puesto que la conducta reprochada estuvo dada por la
presencia de facturas con CAI vencido sin la rúbrica de la leyenda “anulado”, esto es, en
inobservancia de lo dispuesto en el artículo 25 de la resolución general 100/1998, de modo que
la existencia de facturas en regla no tiene aptitud para excusar dicho incumplimiento. Esta
circunstancia impide la consideración de la ausencia de dolo o culpa que justifique la
exoneración,
dado
que
aquella
norma
impone
una
clara
obligación.
DE LEVIE SA C/AFIP-DGI R. 2-VII-10 Y 18-X-10 (SUM 538/10) S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA I
17/06/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. LEY ANTIEVASIÓN
Lo dispuesto en el artículo 2 de la ley 25345 no es obstáculo a la competencia del Tribunal
Fiscal de la Nación (TFN), pues no es posible soslayar que es regla de interpretación de las
leyes dar pleno efecto a la intención del legislador computando la totalidad de sus preceptos de
manera que armonicen con el ordenamiento jurídico restante y con los principios y garantías de
la Constitución Nacional, por lo que se impone preferir la inteligencia de las normas que de
mejor modo las concierte y acuerde, antes que otra que las haga irreconciliables entre sí. Por lo
demás, adoptar una interpretación diferente, que impidiese recurrir al TFN en casos como los
de autos, conllevaría privar al contribuyente del acceso a una jurisdicción especializada en la
materia, con suspensión del cobro de la deuda reclamada mientras dura su trámite, en
desmedro
de
una
mayor
tutela
efectiva
de
sus
derechos.
OLIVER, FERNANDO JAVIER (TF 30.661-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 25/03/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. DECAIMIENTO DE PLANES
DE FACILIDADES DE PAGO. INEXISTENCIA DE DETERMINACIÓN DE OFICIO
La caducidad de los planes de pago concedidos no encuadra en ninguno de los supuestos
contemplados en los artículos 159 y 165 de la ley 11683 para habilitar la competencia del
Tribunal Fiscal de la Nación. La resolución emanada en esos términos no reviste carácter de
acto determinativo de la obligación tributaria y, por ende, no resulta susceptible de ser apelada
por ante dicho Tribunal, pues el Fisco se limitó a anular los beneficios de los diferimientos, sin
acudir a dicho procedimiento, que debe sustanciarse únicamente cuando el contribuyente no
presenta
la
declaración
jurada
o
la
DGI
impugna
la
presentada.
PARAVANT SA (TF 37754-I) C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT.
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SALA
II
24/06/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. DECAIMIENTO DE PLANES
DE FACILIDADES DE PAGO. INEXISTENCIA DE SANCIÓN
No puede sostenerse que la caducidad de un plan de facilidades de pago comporte una
sanción que encuadre en el inciso b) del artículo 159 de la ley de procedimiento fiscal, pues no
es más que la consecuencia necesaria del incumplimiento del contribuyente de las condiciones
establecidas
en
el
otorgamiento
del
beneficio.
En efecto, las leyes de moratoria son una especie del género “medios de extinción” de las
obligaciones tributarias, materia ajena al conocimiento del tribunal administrativo, y no puede
confundirse el instituto de la caducidad con una sanción, dado que aquella es la consecuencia
adversa para quien no cumple con un imperativo establecido en su propio interés.
PARAVANT SA (TF 37754-I) C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT.
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SALA
II
24/06/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. BENEFICIO DE LITIGAR SIN GASTOS.
CARACTERES
Conforme a lo previsto por los artículos 78 y siguientes del Código Procesal Civil y Comercial
de la Nación, el beneficio de litigar sin gastos se sustenta en las garantías constitucionales de
la defensa en juicio e igualdad ante la ley y tiene por finalidad garantizar el acceso a la
jurisdicción. Se trata de un instituto restrictivo y excepcional, otorgado solo a quienes
demuestren fehacientemente la falta de recursos económicos -y la imposibilidad de obtenerlospara afrontar el pago de los gastos causídicos. Como surge del segundo inciso del citado
artículo, recae en quien lo solicita la carga procesal de aportar los elementos necesarios
conducentes a demostrar y acreditar de modo convincente los extremos legales que justifican
su otorgamiento. Su concesión queda librada a la prudente apreciación judicial, siempre que la
prueba aportada resulte suficiente para llevar al ánimo del juzgador la verosimilitud de las
condiciones
de
pobreza
alegadas.
PARAVANT SA (TF 37754-I) C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT.
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SALA
II
24/06/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. BENEFICIO DE LITIGAR SIN GASTOS.
CARACTERES. REQUISITOS. FALTA DE LIQUIDEZ FINANCIERA. IMPROCEDENCIA
DEL BENEFICIO
La falta de liquidez financiera no es elemento suficiente para el otorgamiento del beneficio de
litigar sin gastos, dado que toda sociedad comercial debe contar, para lograr el objeto para el
cual se formó, con una infraestructura básica, acorde al giro mercantil dirigido a la producción o
intercambio de bienes y servicios. Esa circunstancia distingue a la persona de existencia ideal
del común de los litigantes pues, al contar con una estructura dirigida a obtener beneficios
lucrativos, la imposibilidad de obtener recursos para afrontar demandas vinculadas con sus
relaciones comerciales puede constituir, eventualmente, imposibilidad de consecución del
objeto para el cual se formó, pero nunca carencia de medios o imposibilidad de obtenerlos.
PARAVANT SA (TF 37754-I) C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT.
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SALA
II
24/06/2014