50 Casos prácticos con cálculo manual de impuestos

Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
1
Índice
Caso
práctico
No.
Nombre del caso práctico
Página
Notas Generales.
4
1
Ingresos por salarios un sólo patrón.
7
2
Ingresos por salarios con jubilación (pago único).
9
3
Ingresos por salarios con indemnización.
12
4
Ingresos por salarios con indemnización y jubilación (pago único).
15
5
Ingresos por salarios dos patrones.
19
6
Ingresos por actividad profesional (honorarios).
21
7
Ingresos por actividad profesional (honorarios) y derechos de autor.
24
8
Ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y derechos de autor.
27
9
Ingresos por actividades empresariales.
30
10
Ingresos por actividades empresariales.
33
11
Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles.
35
12
Ingresos por enajenación de bienes inmuebles.
38
13
Ingresos por enajenación de bienes inmuebles (terreno).
42
14
Ingresos por adquisición de bienes.
45
15
Ingresos por intereses.
46
16
Ingresos por intereses.
47
17
Ingresos por intereses provenientes del extranjero (con factor).
49
18
Ingresos por intereses provenientes del extranjero (sin factor).
50
19
Ingresos por obtención de premios.
52
20
Ingresos por dividendos.
53
21
Ingresos por salarios, actividad empresarial e intereses.
54
22
23
Ingresos por salarios dos patrones e intereses.
Ingresos por salarios dos patrones e intereses.
58
61
24
Ingresos por actividad profesional y enajenación de bienes inmuebles (terreno).
64
25
Ingresos por salarios y actividad profesional.
68
26
Ingresos por salarios y actividad profesional.
71
27
Ingresos por salarios y actividad profesional.
73
28
Ingresos por salarios y actividad profesional.
76
29
Ingresos por salarios y actividad profesional.
78
30
Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles y actividad profesional.
81
31
Ingresos por salarios y dividendos.
85
32
Ingresos por salarios dos patrones, indemnización y actividad profesional.
87
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2
Caso
práctico
No.
Nombre del caso práctico
Página
Ingresos por salarios con jubilación en pago único, actividad profesional y
arrendamiento de bienes inmuebles.
91
96
36
Ingresos por salarios, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles.
Ingresos por salarios con jubilación (pago único), indemnización y de los demás
ingresos (planes personales de retiro con más de 5 años desde la apertura del plan y
la obtención del ingreso artículo 167, fracción XVIII de la LISR).
Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles.
37
Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses.
111
38
Ingresos por intereses, obtención de premios y dividendos.
114
39
Ingresos por salarios, Ganadería, obtención de premios y de los demás ingresos.
116
40
Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses y obtención de premios.
120
Ingresos por actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos y
de los demás ingresos.
De los demás ingresos (regalías).
124
43
Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles,
premios y de los demás ingresos.
130
44
Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y
enajenación de bienes inmuebles.
135
45
Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y
enajenación de bienes inmuebles.
142
46
Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles,
intereses, dividendos y obtendión de premios.
147
47
Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses, dividendos y adquisición de
bienes.
151
48
Ingresos por salarios, pesca, arrendamiento de bienes inmuebles, enajenación de
bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos.
159
49
Ingresos por enajenación de acciones.
50
Ingresos por salarios, e interteses (derivados del seguro de separación
individualizado), otortgados por una aseguradora integrante del sistema financiero.
33
34
35
41
42
101
107
129
165
170
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NOTAS GENERALES
SALARIOS
 Los ingresos exentos vigentes a partir del 1 de enero de 2014 aplicables a salarios, no deben
ser superiores al límite establecido en el artículo 93 de la LISR.
Área geográfica
Ingresos exentos por salarios vigentes en
2014
Aguinaldo
PTU
Prima vacacional
“A”
67.29
2,018.70
1,009.35
1,009.35
30 VSMGAGC 1
15 VSMGAGC
15 VSMGAGC
“B”
63.77
1,913.10
956.55
956.55
 Cuando se tengan dos o más patrones los ingresos exentos antes citados (aguinaldo, PTU y
prima vacacional) no deberán duplicarse cuando ya se incluyeron en el primer patrón; es
decir, para los subsecuentes patrones sólo deben considerarse los demás ingresos exentos
que se señalen en las constancias correspondientes sin incluir los ya mencionados.
 Cuando la constancia de percepciones y retenciones no especifique los ingresos exentos, no
deberán considerarse los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR (aguinaldo,
PTU y prima vacacional) para la determinación del ISR anual.
 Cuando se tengan ingresos por jubilación o indemnización, el ingreso acumulable por
dichos conceptos, siempre será la cantidad que resulte menor entre el ingreso gravado y el
último sueldo mensual ordinario (USMO).
 Casos en que se presenta declaración anual cuando obtiene ingresos por salarios e
intereses:
Más de
Menos de
Más de
Salarios
400,000.00
0.00
400,000.00
400,000.00
400,000.00
Más de
Menos de
Más de
Más de
0.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
Menos de
400,000.00
Menos de
100,000.00
Más de
Interés real
Declaración anual
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ, cuando la suma de ambos
sea mayor a 400,000.00
 Subsidio para el empleo con dos o más patrones: En el caso de que el contribuyente haya
tenido durante el 2014 dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias
de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones
efectuadas acreditables en dicho año, hasta por el importe de las mismas.
1
VSMGAGC = Veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica del Contribuyente.
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4
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
 Cuando en las declaraciones mensuales del IVA se hayan realizado indebidamente
acreditamientos del citado impuesto pagado en deducciones personales, se deberán
presentar declaraciones complementarias debido a que para efectos del ISR, el IVA se
considerará parte de la deducción personal.
 En las bitácoras de información necesaria de los presentes casos prácticos, se incluye el
IVA correspondiente a cada régimen, sin embargo, se aclara que el IVA se determina y
declara mensualmente de manera conjunta por todas las actividades que se realicen.
 Información del IVA en la declaración anual:
 No deberá presentarse si no tiene registrada la clave del IVA en el RFC y cuando no sea
sujeto del citado impuesto.
 Los contribuyentes del impuesto al valor agregado, podrán optar por no presentar esta
información en la declaración anual del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con
la obligación de presentar durante todos los meses del 2014 la Declaración Informativa de
Operaciones con Terceros (DIOT).
DIVERSAS
 Se podrán considerar como deducción personal los intereses reales efectivamente pagados
en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación contratados, con los
integrantes del sistema financiero, siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de
setecientas cincuenta mil unidades de inversión. En este sentido, se considera que son
deducibles los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por uno o más créditos
hipotecarios destinados a una sola casa habitación siempre y cuando no se rebase del límite
de setecientas cincuenta mil unidades de inversión.
 Se podrá efectuar el cambio de opción de compensación a devolución cuando se haya
marcado erróneamente el recuadro de compensación, para lo cual deberá presentar la
declaración complementaria correspondiente señalando la opción de devolución y la CLABE
(Clave Bancaria Estandarizada) del contribuyente.
 El monto de los donativos otorgados a las Instituciones autorizadas durante el 2014, que se
pretendan deducir en la determinación del ISR del citado año, no debe exceder del 7% de los
ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR en el 2013 antes de aplicar
las deducciones personales.
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5
 Los contribuyentes que perciban ingresos por préstamos, donativos y premios que en lo
individual o en su conjunto excedan de 600,000.00, están obligados a informarlos en la
declaración del ejercicio, en caso de que se encuentren en este supuesto y no presenten la
información citada, los ingresos obtenidos por los conceptos mencionados, se considerarán
ingresos acumulables en la declaración del ejercicio.
 En el 2014, las personas físicas podrán disminuir del cálculo del ISR anual, los pagos por
servicios de enseñanza (colegiaturas) efectuados durante el ejercicio 2014 y que
correspondan a dicho ejercicio, el DeclaraSAT 2014 considera un apartado especial para el
registro de estos pagos.
 Los intereses generados por el seguro de separación individualizado obtenidos en retiros
anticipados o por separación del trabajador, se consideran intereses generados por una
institución integrante del sistema financiero, por lo que, en su caso, en la Declaración Anual
2014 para Personas Físicas deberán capturarse en el apartado de Intereses del sistema
financiero.

Las deducciones personales a que se refiere el artículo 151 y 185 de la LISR, en ningún
caso deben exceder a la cantidad que resulte menor entre 4 SMGAGC elevados al año, o el
10% del total de ingresos del contribuyente, sin considerar los donativos.

Las deducciones personales por honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios se
deben pagar con cheque nominativo del contribuyente, trasferencia electrónica de fondos,
tarjeta de crédito, débito o servicios.
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CASO 1
INGRESOS POR SALARIOS UN SÓLO PATRÓN
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
750,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
30,000.00
*Prima vacacional
10,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
20,000.00
*Otros ingresos exentos
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio
179,640.00
0.00
0.00
Deducciones personales
Gastos médicos
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
( = ) Total de deducciones personales
12,000.00
25,000.00
37,000.00
Pagos por servicios educativos
Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel preescolar 2
( = ) Total de pagos por servicios educativos
13,500.00
13,500.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1009.00
1009.00
0.00
4,037.00
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( = ) Total de ingresos acumulables por salarios
750,000.00
4,037.00
745,963.00
2
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel preescolar es hasta 14,200.00 de conformidad
con lo establecido en el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”,
publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 26 de diciembre de 2013.
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7
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos acumulables por salarios
( - ) Total de deducciones personales
( - ) Total de pagos por servicios educativos
( = ) Base del ISR
745,963.00
37,000.00
13,500.00
695,463.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
695,463.00
392,841.97
302,621.03
30.00%
90,786.30
73,703.41
164,489.71
0.00
164,489.71
179,640.00
15,150.00
3
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que
por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado.
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8
CASO 2
INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
900,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
15,000.00
*Prima vacacional
6,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
15,000.00
*Otros ingresos exentos
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio
227,559.00
0.00
0.00
Jubilación (pago único)
Pago único por jubilación
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
3,250,000.00
30,000.00
325,000.00
Deducciones personales
Gastos hospitalarios
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
( = ) Total de deducciones personales
20,000.00
24,000.00
44,000.00
Pagos por servicios educativos
Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel primaria4
( = ) Total de pagos por servicios educativos
12,200.00
12,200.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1009.00
1009.00
0.00
4,037.00
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
4
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel primaria es hasta de 12,900.00 de conformidad
con lo establecido en el “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.
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9
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por jubilación (pago único)
Salario mínimo del área geográfica del contribuyente (“A”)
67.29
Noventa
90
Cantidad exenta por jubilación diaria
6,056.10
Días del año
365
Ingresos exentos por jubilación (pago único)
2,210,476.50
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único)
Ingresos por jubilación (pago único)
3,250,000.00
( - ) Ingresos exentos por jubilación (pago único)
2,210,476.50
( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único)
1,039,523.50
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( + ) Ingresos acumulables por jubilación (pago único)5
( = ) Total de ingresos acumulables por salarios
900,000.00
4,037.00
30,000.00
925,963.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos acumulables por salarios
( - ) Total de deducciones personales
( - ) Total de pagos por servicios educativos
( = ) Base del ISR
925,963.00
44,000.00
12,200.00
869,763.00
5
El ingreso acumulable por jubilación en pago único, siempre será el que resulte menor entre el ingreso gravado y el último
sueldo mensual ordinario (USMO). En este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (30,000.00) por ser menor que el
ingreso gravado (1’039,523.50).
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10
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio6
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Ingresos por jubilación
Ingresos exentos por jubilación
Ingresos gravados
Ingresos acumulables (USMO)
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables
869,763.00
750,000.01
119,762.99
32.00%
38,324.15
180,850.82
219,174.97
0.00
219,174.97
254,298.97
473,473.94
552,559.00
79,085.00
3,250,000.00
2,210,476.50
1,039,523.50
30,000.00
1,009,523.50
25.19%
254,298.97
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
219,174.97
869,763.00
0.2519
100
25.19%
6
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que
por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado.
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11
CASO 3
INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
650,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
18,500.00
*Prima vacacional
5,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
4,000.00
*Otros ingresos exentos
6,000.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
148,000.00
0.00
0.00
Indemnización
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
1,750,000.00
40,000.00
350,000.00
El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1999 al 30 de noviembre de 2014.
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos médicos
Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
Total de deducciones personales
20,000.00
70,000.00
90,000.00
Pagos por servicios educativos
(=)
Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel secundaria por un monto
anual de 18,500.00 7
Total de pagos por servicios educativos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
18,500.00
18,500.00
2,019.00
1009.00
1009.00
6,000.00
10,037.00
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
7
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel secundaria es hasta de 19,900.00 de conformidad
con lo establecido en el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”
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12
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos gravados por indemnización
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización 8
Ingresos gravados por indemnización
650,000.00
10,037.00
639,963.00
1,750,000.00
96,897.60
1,653,102.40
Determinación de los ingresos acumulables por indemnización
Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso
acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Ingreso gravado por indemnización Último sueldo mensual ordinario (USMO)
1,653,102.40
40,000.00
Ingresos acumulables por indemnización:
40,000.00
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por indemnización
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales
Total de pagos por servicios educativos
Base del ISR
639,963.00
40,000.00
679,963.00
90,000.00
18,500.00
571,463.00
8
El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/99 y la concluyó el 30/11/14, por lo que del 1/01/99 al 1/01/14 se contabilizan
15 años y considerando los 10 meses laborados del 2/01/14 al 30/11/14, con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la
LISR, se considerarán para estos efectos 16 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo
(salario mínimo general zona “A” 67.29 x 90 x 16 años trabajados = 96,897.60).
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c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
13
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables*
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
*Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización
Ingresos gravados por indemnización
Último sueldo mensual ordinario
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables
571,463.00
392,841.97
178,621.03
30.00%
53,586.30
73,703.41
127,289.71
0.00
127,289.71
359,237.90
486,527.61
498,000.00
11,472.00
1,750,000.00
96,897.60
1,653,102.40
40,000.00
1,613,102.40
22.27%
359,237.90
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
127,289.71
571,463.00
0.2227
100
22.27%
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14
CASO 4
INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Y
JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
850,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
10,000.00
*Prima vacacional
2,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
6,000.00
*Otros ingresos exentos
4,000.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
210,279.00
0.00
0.00
Indemnización
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
200,000.00
7,000.00
15,800.00
El contribuyente trabajó del 1 de enero de 2000 al 30 de junio de 2014.
Jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación (pago único)
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
3,000,000.00
32,000.00
239,800.00
Deducciones personales
Gastos médicos
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana
( = ) Total de deducciones personales
38,000.00
55,000.00
8,000.00
101,000.00
Pagos por servicios educativos
Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel primaria por un monto anual de
13,000.00 9
( = ) Total de pagos por servicios educativos
12,900.00
12,900.00
9
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel primaria es hasta de 12,900.00 de conformidad
con lo establecido en el “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa”, publicado en DOF el 26 de diciembre de 2013.
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c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
15
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
4,000.00
8,037.00
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Ingresos exentos por salarios
( = ) Ingresos acumulables por salarios
850,000.00
8,037.00
841,963.00
Determinación de los ingresos gravados por indemnización
Total de ingresos por indemnización
( - ) Ingresos exentos por indemnización 10
( = ) Ingresos gravados por indemnización
200,000.00
84,785.40
115,214.60
Determinación de los ingresos acumulables por indemnización
Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso
acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Ingresos gravados por indemnización:
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
115,214.60
7,000.00
Ingresos acumulables por indemnización:
7,000.00
Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación (pago único)
3,000,000.00
( - ) Ingresos exentos por jubilación*
2,210,476.50
( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único)
789,523.50
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica “A” 67.29 (67.29 x 90 x 365 = 2’210,476.50)
10
El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/2000 y la concluyó el 30/06/14, por lo que del 1/01/2000 al 1/01/14 se
contabilizan 14 años y toda vez que del 2/01/2014 al 30/06/14 no es una fracción de más de seis meses, con fundamento en la
fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos sólo 14 años, ya que toda fracción de más de seis
meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 67.29 x 90 x 14 años trabajados = 84,785.40).
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16
Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único)
Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso
acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Ingreso gravado por jubilación (pago único): Último sueldo mensual ordinario (USMO):
789,523.50
32,000.00
Ingresos acumulables por jubilación (pago único):
32,000.00
(+)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por indemnización
Ingresos acumulables por jubilación (pago único)
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales
Total de pagos por servicios educativos
Base del ISR
841,963.00
7,000.00
32,000.00
880,963.00
101,000.00
12,900.00
767,063.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
767,063.00
750,000.01
17,062.99
32.00%
5,460.15
180,850.82
186,310.97
0.00
186,310.97
26,274.50
183,926.71
396,512.18
465,879.00
69,367.00
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17
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
Total de ingresos por indemnización
200,000.00
Ingresos exentos por indemnización
84,785.40
Ingresos gravados por indemnización
115,214.60
Último sueldo mensual ordinario
7,000.00
Ingresos NO acumulables por indemnización
108,214.60
Tasa expresada en %
24.28%
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
26,274.50
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
186,310.97
767,063.00
0.2428
100
24.28%
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación (pago único)
3,000,000.00
Ingresos exentos por jubilación
2,210,476.50
Ingresos gravados por jubilación
789,523.50
Último sueldo mensual ordinario
32,000.00
Ingresos NO acumulables
757,523.50
Tasa expresada en %
24.28%
ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)
183,926.71
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
186,310.97
767,063.00
0.2428
100
24.28%
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18
CASO 5
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES
Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador
PATRON "A"
PATRON "B"
Total de ingresos por salarios
215,000.00
80,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,100.00
1,500.00
*Prima vacacional
1,000.00
1,600.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,200.00
800.00
14,000.00
1,500.00
*Otros ingresos exentos
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
28,764.00
2,163.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
3,536.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
0.00
Deducciones personales
Gastos hospitalarios
20,500.00
( + ) Pago de honorarios a enfermera
( = ) Total de deducciones personales
6,500.00
27,000.00
Pagos por servicios educativos
Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel profesional técnico por un
monto anual de 19,000.00 11
( = ) Total de pagos por servicios educativos
17,100.00
17,100.00
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 X 30)
( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15)
( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15)
2,019.00
1,009.00
1,009.00
( + ) Otros ingresos exentos
15,500.00
( = ) Total de ingresos exentos por salarios
19,537.00
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
11
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel profesional técnico es hasta de 17,100.00, de
conformidad con lo establecido en el “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificación administrativa”, publicado en DOF el 26 de diciembre de 2013.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
19
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Salarios patrón "A"
215,000.00
( + ) Salarios patrón "B"
80,000.00
( = ) Total de ingresos por salarios
295,000.00
( - ) Ingresos exentos por salarios
19,537.00
( = ) Ingresos acumulables por salarios
275,463.00
( - ) Total de deducciones personales
27,000.00
( - ) Total de pagos por servicios educativos
17,100.00
( = ) Base del ISR
231,363.00
Determinación del ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2014 12
ISR retenido patrón "A"
28,764.00
( + ) ISR retenido patrón "B"
( = ) Total de ISR retenido por ambos patrones
30,927.00
( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) por el patrón “B”
( = ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2014
0.00
30,927.00
2,163.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Base del ISR
231,363.00
( - ) Límite inferior
123,580.21
( = ) Excedente del límite inferior
107,782.79
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
( + ) Cuota fija
( = ) ISR determinado
( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 13
21.36%
23,022.40
13,087.37
36,109.77
3,536.00
( = ) ISR causado del ejercicio
32,573.77
( - ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2014
( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014
30,927.00
1,647.00
12
Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya
entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones
efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas.
13
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que
por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del citado ISR determinado.
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20
CASO 6
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS)
Actividad profesional (honorarios)
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
600,000.00
360,000.00
240,000.00
300,000.00
15,867.00
36,000.00
Información del IVA
IVA causado
Retenciones del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
(+)
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales
Honorarios médicos
Gastos funerarios 14
Gastos dentales
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana
Total de deducciones personales para el ISR
96,000.00
38,400.00
48,000.00
9,600.00
16,000.00
24,560.85
6,500.00
3,000.00
50,060.85
30,000.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
( - ) Deducciones autorizadas
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)
( - ) Total de deducciones personales para el ISR
( = ) Base del ISR
600,000.00
300,000.00
300,000.00
50,060.85
249,939.15
14
Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85).
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c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
21
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales a la Federación
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
249,939.15
249,243.49
695.66
23.52%
163.61
39,929.05
40,092.66
15,867.00
36,000.00
11,774.00
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22
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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23
CASO 7
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS)
Y DERECHOS DE AUTOR
Actividad profesional (honorarios)
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
Pagados por persona moral
600,000.00
Pagados por persona física
420,000.00
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retenciones del ISR
Derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
Retenciones del ISR
1,020,000.00
420,000.00
75,851.00
60,000.00
350,000.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
Retenciones del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
163,200.00
63,996.00
67,200.00
32,004.00
Deducciones personales
Gastos médicos
( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores
( = ) Total de deducciones personales para el ISR
22,000.00
42,000.00
64,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
1,020,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
420,000.00
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)
600,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
350,000.00
( - ) Ingresos exentos por derechos de autor *
350,000.00
350,000.00
( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor
0.00
*20 SMGAGC elevados al año (67.29 x 20 x 365 = 491,217.00)
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24
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)
Ingresos acumulables por derechos autor
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales para el ISR
Base del ISR
600,000.00
0.00
600,000.00
64,000.00
536,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Base del ISR
536,000.00
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
143,158.03
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
( + ) Cuota fija
( = ) ISR causado del ejercicio
30.00%
42,947.40
73,703.41
116,650.81
( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado)
75,851.00
( - ) Retención del ISR
60,000.00
( = ) ISR a favor en el ejercicio 2014
19,200.00
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25
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL HONORARIOS Y DERECHOS DE AUTOR
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26
CASO 8
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (SERVICIOS MÉDICOS)
Y DERECHOS DE AUTOR
Actividad profesional (servicios médicos)
Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos)
Pagados por persona moral
420,000.00
Pagados por persona física
340,000.00
Deducciones autorizadas
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
Derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
Retención del ISR
760,000.00
240,000.00
83,007.00
42,000.00
600,000.00
10,878.00
Los ingresos que se perciban por concepto de servicios médicos y por derechos de autor, se
encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA).
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos)
Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos)
760,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
240,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios
(=)
520,000.00
médicos)
Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
600,000.00
( - ) Ingresos exentos por derechos de autor *
491,217.00
( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor
108,783.00
*20 SMGAGC elevados al año (67.29 x 20 x 365 = 491,217.00)
(+)
(=)
(-)
(=)
15
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos)
Ingresos acumulables por derechos de autor
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales para el ISR 15
Base del ISR
520,000.00
108,783.00
628,783.00
0.00
628,783.00
Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales para el ISR en el ejercicio 2014.
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27
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Base del ISR
628,783.00
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
235,941.03
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
30.00%
( = ) Impuesto marginal
70,782.30
( + ) Cuota fija
73,703.41
( = ) ISR causado del ejercicio
( - ) Pagos provisionales del ISR
( - ) Retención del ISR
( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014
144,485.71
83,007.00
52,878.30
8,600.00
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28
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL HONORARIOS Y DERECHOS DE AUTOR
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29
CASO 9
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Deducciones personales para el ISR
(+)
(+)
(+)
(=)
Honorarios médicos
Intereses reales por crédito hipotecario para su casa habitación
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Donativos
Total de deducciones personales para el ISR
Pagos provisionales efectuados durante el 2014
Pagos provisionales del ISR
25,000.00
32,000.00
40,000.00
63,000.00
160,000.00
9,027,776.00
Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
Efectivo en caja y depósitos
en instituciones de crédito
8,500,000.00 Cuentas y documentos por pagar 8,500,000.00
nacionales
Inversiones en valores
0.00 Contribuciones por pagar
150,000.00
Cuentas y documentos por
5,000,800.00 Otros pasivos
1,500,000.00
cobrar
Contribuciones a favor
0.00
Suma pasivo
10,150,000.00
Inventarios
3,050,000.00
Otros activos circulantes
0.00
Inversiones en acciones
0.00 Capital
2,500,000.00
Terrenos
0.00 Utilidades acumuladas
2,510,150.00
Construcciones
18,900,000.00 Utilidades del ejercicio
14,895,650.00
Maquinaria y equipo
0.00 Pérdidas acumuladas
0.00
Mobiliario y equipo de
1,005,000.00 Pérdidas del ejercicio
0.00
oficina
Equipo de transporte
2,100,000.00 Actualización de capital
0.00
Otros activos fijos
0.00 Otras cuentas de capital
0.00
Depreciación acumulada
(-)8,500,000.00
Suma capital
19,905,800.00
Cargos y gastos diferidos
0.00
Amortización acumulada
0.00
Suma activo
30,055,800.00
Suma pasivo y capital
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30
Inversiones (Deducción fiscal en el ejercicio 2014)
Construcciones
( + ) Mobiliario y equipo de oficina
( + ) Equipo de transporte (automóviles)
( = ) Total de deducción fiscal en inversiones en el 2014
Ingresos para el ISR
Ingresos totales propios de actividades nacionales
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Deducciones autorizadas para el ISR
Adquisiciones netas de mercancía
Depreciación o deducción de inversiones
Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones
Cuotas al IMSS
Sueldos, salarios y conceptos asimilados
Viáticos y gastos de viaje
Intereses devengados a cargo e intereses moratorios (derivados de la
actividad empresarial)
Honorarios
Regalías y asistencia técnica
Uso o goce temporal de bienes
Seguros y fianzas
Fletes y acarreos
Contribuciones pagadas excepto ISR e IVA
Otros gastos y deducciones
Total de deducciones autorizadas para el ISR
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos para el ISR
Total de deducciones autorizadas para el ISR
Ingresos acumulables para el ISR
Total de deducciones personales para el ISR
Base del ISR
(+)
53,000,000.00
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la
actividad empresarial)
( + ) Otros ingresos
( = ) Total de ingresos para el ISR
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
3,950,000.00
450,000.00
480,000.00
4,880,000.00
0.00
12,000,000.00
65,000,000.00
28,000,000.00
4,880,000.00
55,000.00
36,000.00
890,000.00
85,000.00
98,000.00
150,000.00
250,000.00
225,000.00
250,000.00
100,500.00
25,000.00
3,850,000.00
38,894,500.00
65,000,000.00
38,894,500.00
26,105,500.00
160,000.00
25,945,500.00
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31
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
25,945,500.00
3,000,000.01
22,945,499.99
35.00%
8,030,924.99
940,850.81
8,971,775.80
9,027,776.00
0.00
56,000.00
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32
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
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32
CASO 10
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
(AUTOTRANSPORTE DE CARGA)
Actividad empresarial
(Autotransporte)
Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte de carga) pagados
16
por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
640,000.00
420,000.00
33,724.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte)
Deducciones autorizadas17
Ingresos acumulables
Deducciones personales 18
Base del ISR
102,400.00
67,200.00
35,200.00
640,000.00
420,000.00
220,000.00
0.00
220,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales a la Federación
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
220,000.00
123,580.21
96,419.79
21.36%
20,595.26
13,087.37
33,682.63
33,724.00
0.00
41.00
16
Información proporcionada en las liquidaciones que entrega la persona moral.
Para efectos de este caso práctico, se incluyen las deducciones previstas en la Resolución de Facilidades
Administrativas para el ejercicio 2014.
18
Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio 2014.
17
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33
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34
CASO 11
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Pagados por persona moral
120,000.00
Pagados por persona física
120,000.00
Deducción opcional para el ISR (35% del total de los ingresos obtenidos)
Deducciones autorizadas para el IVA
Impuesto predial pagado en enero del 2014
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
240,000.00
84,000.00
42,000.00
5,000.00
6,944.00
12,000.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
Pagos del IVA efectuados durante el ejercicio
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Gastos por compra de lentes ópticos con valor de 3,000.00 19
Total de deducciones personales para el ISR
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Deducción opcional
Pago del impuesto predial
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales para el ISR
Base del ISR
38,400.00
6,720.00
12,800.00
18,880.00
21,000.00
2,500.00
23,500.00
240,000.00
84,000.00
5,000.00
151,000.00
23,500.00
127,500.00
19
Conforme al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta el gasto por concepto de lentes ópticos graduados se
encuentra topado hasta por un monto de 2,500.00.
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35
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
127,500.00
123,580.21
3,919.79
21.36%
837.26
13,087.37
13,924.63
6,944.00
12,000.00
5,019.00
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BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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37
CASO 12
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
Enajenación de bienes inmuebles (datos integrados)
Costo de adquisición del inmueble
Fecha de adquisición
Total de ingresos por la enajenación del inmueble
Fecha de enajenación del inmueble
Mejoras
Fecha del gasto de las mejoras
Gastos notariales
Fecha de los gastos notariales
ISR pagado por terceros
400,000.00
20-ago-01
1,650,000.00
15-ago-14
150,000.00
10-jun-09
40,000.00
15-mar-02
40,000.00
Deducciones personales
Honorarios médicos
25,000.00
Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 151 fracciones
I, II y III, de la LISR
Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 1 )
78,387.15
( - ) Deducciones personales
0.00
( = ) Base del ISR ( 2 )
78,387.15
( - ) Límite inferior
50,524.93
( = ) Excedente del límite inferior
27,862.22
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
10.88%
( = ) Impuesto marginal
3,031.40
( + ) Cuota fija
2,966.91
( = ) ISR determinado ( 5 )
5,998.31
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por la enajenación del inmueble
1,650,000.00
20
(-)
Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del
total de deducciones autorizadas) ( 3 )
709,354.09
(=)
(/)
(=)
Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 )
Años transcurridos 20
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 )
940,645.91
12
78,387.15
Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble.
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38
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 )
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 )
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasa expresada en %
ISR determinado ( 5 )
Base del ISR ( 2 )
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
5,998.31
78,387.15
0.0765
100
7.65%
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 1 )
Deducciones personales
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables
ISR causado en el ejercicio
ISR pagado por terceros
ISR a cargo en el ejercicio 2014
78,387.15
25,000.00
53,387.15
50,524.93
2,862.22
10.88%
311.40
2,966.91
3,278.31
65,962.80
69,241.11
40,000.00
29,241.00
940,645.91
78,387.15
862,258.76
7.65%
65,962.80
Determinación del total de deducciones autorizadas
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
400,000.00
( x ) % para el terreno
20.00%
( = ) Costo del terreno
80,000.00
( x ) Factor de actualización ( 6 )
1.7158
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
137,264.00
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39
2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
Costo de adquisición del inmueble
400,000.00
( x ) % de la construcción
80%
( = ) Costo de la construcción
320,000.00
21
( - ) Depreciación acumulada
115,200.00
( = ) Costo por depreciar
204,800.00
( x ) Factor de actualización ( 6 )
1.7158
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
351,395.84
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio
2014)
INPC mes de adquisición (agosto 2001)
Factor de actualización ( 6 )
(+)
(=)
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado
Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
351,395.84
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
137,264.00
Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 )
488,659.84
(-)
(=)
(x)
(=)
3.- Determinación del gasto de mejoras actualizado
Gasto de mejoras
Depreciación acumulada 22
Monto por depreciar de los gastos de mejoras
Factor de actualización ( 7 )
Gasto de mejoras actualizado ( 10 )
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio
2014)
INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (junio 2009)
Factor de actualización ( 7 )
(x)
(=)
4.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
Factor de actualización ( 8 )
Gastos notariales actualizados ( 11 )
113.0320
65.8767
1.7158
150,000.00
22,500.00
127,500.00
1.2099
154,262.25
113.0320
93.4171
1.2099
40,000.00
1.6608
66,432.00
21
Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, con una depreciación anual del 3%,
multiplicados por el costo de la construcción (12 años x 3% = 36% x 320,000.00 = 115,200.00).
22
Número de años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, con una
depreciación anual del 3%, multiplicados por el monto de la mejora (5 años x 3%= 15% x 150,000.00 = 22,500.00).
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40
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio
2014)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo 2002)
Factor de actualización ( 8 )
(+)
(+)
(=)
5.- Total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 )
Gasto de mejora actualizado ( 10 )
Gastos notariales actualizados ( 11 )
Total de deducciones autorizadas ( 3 )
113.0320
68.0574
1.6608
488,659.84
154,262.25
66,432.00
709,354.09
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41
CASO 13
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (TERRENO)
Enajenación de bienes inmuebles (terreno)
Costo de adquisición del terreno
Fecha de adquisición del terreno
Total de ingresos por la enajenación del terreno
Fecha de enajenación del terreno
Gastos notariales
Fecha de gastos notariales
ISR pagado por terceros
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(/)
(=)
Deducciones personales
Honorarios médicos
Gastos funerarios por la cantidad de 25,000.00 23
Gastos hospitalarios
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Total de deducciones personales
310,000.00
27-jul-08
4,000,000.00
13-feb-14
50,000.00
03-nov-08
570,000.00
1,000.00
12,243.00
10,000.00
75,000.00
98,243.00
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por la enajenación del terreno
4,000,000.00
Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del
461,405.00
total de deducciones autorizadas) ( 1 )
Ganancia por enajenación del terreno ( 2 )
3,538,595.00
24
Años transcurridos
5
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
707,719.00
Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 151 fracciones
I, II, III, de la LISR
Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 3 )
707,719.00
Total de deducciones personales (únicamente se consideran los intereses
(-)
75,000.00
reales por crédito hipotecario de su casa habitación)
( = ) Base del ISR ( 4 )
632,719.00
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
239,877.03
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
30.00%
( = ) Impuesto marginal
71,963.10
( + ) Cuota fija
73,703.41
( = ) ISR determinado ( 5 )
145,666.51
23
En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85).
24
Se consideran 5 años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, toda vez que no se considera para
estos efectos el ejercicio 2014, ya que la enajenación se realizó en febrero de dicho año.
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42
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Ganancia por enajenación del terreno ( 2 )
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 )
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasa expresada en %
ISR determinado ( 5 )
Base del ISR ( 4 )
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
145,666.51
632,719.00
0.2302
100
23.02%
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 3 )
Total de deducciones personales
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 )
ISR causado en el ejercicio
ISR pagado por terceros
ISR a cargo en el ejercicio 2014
707,719.00
98,243.00
609,476.00
392,841.97
216,634.03
30.00%
64,990.20
73,703.41
138,693.61
651,667.65
790,361.26
570,000.00
220,361.00
3,538,595.00
707,719.00
2,830,876.00
23.02%
651,667.65
Determinación del total de deducciones autorizadas
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del terreno
310,000.00
( x ) Factor de actualización ( 7 )
1.2663
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
392,553.00
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43
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (enero
2014)
( / ) INPC mes de adquisición (julio 2008)
( = ) Factor de actualización ( 7 )
2.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
( x ) Factor de actualización ( 8 )
( = ) Gastos notariales actualizados ( 9 )
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (enero
2014)
( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (noviembre 2008)
( = ) Factor de actualización ( 8 )
5.- Total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado 25
( + ) Gastos notariales actualizados ( 9 )
( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 )
112.5050
88.8416
1.2663
50,000.00
1.2281
61,405.00
112.5050
91.6062
1.2281
400,000.00
61,405.00
461,405.00
25
De conformidad con la fracción I del artículo 121 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el costo comprobado de
adquisición actualizado será cuando menos el 10% del monto de la enajenación (4,000,000.00 x 10% = 400,000.00), por
lo que al resultar en este caso práctico de 392,553.00, para efectos de determinar el total de las deducciones
autorizadas se tomará por este concepto la cantidad de 400,000.00.
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44
CASO 14
INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES INMUEBLES
Adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
Deducciones autorizadas
Pago efectuado con motivo del avalúo
Gastos notariales
Contribuciones locales pagadas
ISR pagado por terceros
2,150,000.00
465,000.00
185,000.00
220,000.00
60,000.00
490,000.00
Deducciones personales
(+)
(+)
(=)
Gastos médicos
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Donativos
Total de deducciones personales
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos por adquisición de bienes
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Total de deducciones personales
Base del ISR
65,000.00
32,000.00
30,000.00
127,000.00
2,150,000.00
465,000.00
1,685,000.00
127,000.00
1,558,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
ISR pagado por terceros
ISR a favor en el ejercicio 2014
1,558,000.00
1,000,000.01
557,999.99
34.00%
189,719.99
260,850.81
450,570.80
490,000.00
39,429.00
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45
CASO 15
INGRESOS POR INTERESES
Intereses provenientes del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
875,000.00
550,000.00
115,000.00
Deducciones personales
(+)
(=)
Gastos médicos
Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación
Total de deducciones personales
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por intereses (intereses reales)
Total de deducciones personales
Base del ISR
20,900.00
18,950.00
39,850.00
550,000.00
39,850.00
510,150.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
510,150.00
392,841.97
117,308.03
30.00%
35,192.40
73,703.41
108,895.81
115,000.00
6,104.00
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46
CASO 16
INGRESOS POR INTERESES
Intereses obtenidos por sociedades de inversión del banco HCVS
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
240,900.00
105,500.00
11,000.00
Intereses obtenidos de una cuenta de inversión de HCVS
Intereses nominales
Intereses reales (pérdida)
Retención del ISR
178,000.00
( - ) 25,250.00
5,000.00
Intereses obtenidos de sociedades de inversión de VVBA
Intereses nominales
Intereses reales (pérdida)
Retención del ISR
34,500.00
( - ) 14,750.00
3,800.00
Intereses obtenidos de un préstamo otorgado a la empresa “X S.A. de C.V.”
Intereses nominales
240,000.00
Intereses reales
54,000.00
Retención del ISR
14,600.00
Deducciones personales
Honorarios médicos
( + ) Gastos funerales 26
30,000
( = ) Total de deducciones personales
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos por intereses reales (105,500.00 + 54,000.00)
Pérdida (25,250.00 + 14,750.00)
Ingresos acumulables por intereses reales
Total de deducciones personales
Base del ISR
15,000.00
24,560.85
39,560.85
159,500.00
( - ) 40,000.00
119,500.00
39,560.85
79,939.15
26
En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85).
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47
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
79,939.15
50,524.93
29,414.22
10.88%
3,200.26
2,966.91
6,167.17
34,400.00
28,233.00
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48
CASO 17
INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO
(CON FACTOR)27
Ingresos de intereses del extranjero del sistema financiero
Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio
11,250,000.00
Interés nominal
750,000.00
Retención del ISR
80,250.00
Información obtenida en base a su estado de cuenta o comprobantes de depósito
correspondientes a sus depósitos o inversiones en el extranjero.
Deducciones personales
Gastos médicos
( + ) Gastos dentales
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación
( = ) Total de deducciones personales
4,750.00
9,500.00
8,900.00
23,150.00
Determinación del monto acumulable (ART. 143 LISR, fracción IV y ART. 221 del RLISR)
Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio
11,250,000.00
( x ) Factor de acumulación (calculado por el SAT)
0.0363
( = ) Monto acumulable
408,375.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Monto acumulable
( - ) Total de deducciones personales
( = ) Base del ISR
408,375.00
23,150.00
385,225.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
27
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
385,225.00
249,243.49
135,981.51
23.52%
31,982.85
39,929.05
71,911.90
80,250.00
8,338.00
Se declaran en el capítulo de los demás ingresos.
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49
CASO 18
INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (SIN
FACTOR)28
Ingresos por intereses del extranjero del sistema financiero
Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses de 2014 en moneda
nacional
Interés nominal
Ajuste anual por inflación deducible
15,000,000.0
0
750,000.00
17,750.00
Deducciones personales
Gastos médicos
( + ) Gastos dentales
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación
( = ) Total de deducciones personales
25,000.00
7,500.00
40,000.00
72,500.00
Determinación del interés real (ART. 143, fracción IV y ART. 44 de la LISR)
Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses en moneda
nacional
15,000,000.00
12
( / ) Numero de mes del periodo
1,250,000.00
( = ) Saldo promedio de los créditos
( x ) Factor de ajuste anual por inflación ( 1 )
0.0408
( = ) Ajuste anual por inflación deducible ( 2 )
51,000.00
Determinación del factor de ajuste anual por inflación ( 1 )
INPC del último mes del ejercicio de que
se trate
INPC del último mes del ejercicio
inmediato anterior
=
cociente – 1
=
factor
0.0408
INPC de diciembre de 2014
INPC de diciembre de 2013
28
=
116.059
=
1.0408
-1
=
0.0408
111.508
Se declaran en el capítulo de los demás ingresos.
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50
Determinación del Interés real o acumulable
Interés nominal
( - ) Ajuste anual por inflación deducible ( 2 )
( = ) Interés real o acumulable ( 3 )
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Interés real o acumulable ( 3 )
( - ) Total de deducciones personales
( = ) Base del ISR
750,000.00
51,000.00
699,000.00
699,000.00
72,500.00
626,500.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
ISR a cargo en el ejercicio 2014
626,500.00
392,841.97
233,658.03
30.00%
70,097.40
73,703.41
143,800.81
143,801.00
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51
CASO 19
INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
950,000.00
199,500.00
Deducciones personales
Gastos dentales
( + ) Gastos hospitalarios
( = ) Total de deducciones personales
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos por obtención de premios
( - ) Total de deducciones personales
( = ) Base del ISR
26,000.00
53,000.00
79,000.00
950,000.00
79,000.00
871,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
871,000.00
750,000.01
120,999.99
32.00%
38,719.99
180,850.82
219,570.81
199,500.00
20,071.00
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52
CASO 20
INGRESOS POR DIVIDENDOS
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
1,250,000.00
535,725.00
Deducciones personales
10,000.00
Gastos médicos
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
1,250,000.00
29
Factor de acumulación
1.4286
Resultado
1,785,750.00
Tasa del ISR
30.00%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
535,725.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos acumulables por dividendos
Deducciones personales
Base del ISR
1,250,000.00
535,725.00
1,785,725.00
10,000.00
1,775,725.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
29
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
ISR pagado por la sociedad
ISR a favor en el ejercicio 2014
1,775,725.00
1,000,000.01
775,724.99
34.00%
263,746.49
260,850.81
524,597.30
535,725.00
11,128.00
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta 2014.
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53
CASO 21
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDADES EMPRESARIALES E
INTERESES
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
750,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
30,000.00
*Prima vacacional
10,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
20,000.00
*Otros ingresos exentos
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio
179,640.00
0.00
0.00
Intereses provenientes del sistema financiero 30*
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
875,000.00
550,000.00
115,000.00
Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
Efectivo en caja y
depósitos en instituciones
8,500,000.00 Cuentas y documentos por pagar 8,500,000.00
de crédito nacionales
Inversiones en valores
0.00 Contribuciones por pagar
150,000.00
Cuentas y documentos
5,000,800.00 Otros pasivos
1,500,000.00
popagar cobrar a favor
Contribuciones
0.00
Suma pasivo
10,150,000.00
Inventarios
3,050,000.00
Otros activos circulantes
0.00
Inversiones en acciones
0.00 Capital
2,500,000.00
Terrenos
0.00 Utilidades acumuladas
2,510,150.00
Construcciones
18,900,000.00 Utilidades del ejercicio
14,895,650.00
Maquinaria y equipo
0.00 Pérdidas acumuladas
0.00
Mobiliario y equipo oficina
1,005,000.00 Pérdidas del ejercicio
0.00
Equipo de transporte
2,100,000.00 Actualización de capital
0.00
Otros activos fijos
0.00 Otras cuentas de capital
0.00
Depreciación acumulada
(-) 8,500,000.00
Suma capital
19,905,800.00
Cargos y gastos diferidos
0.00
Amortización acumulada
0.00
Suma activo
30
30,055,800.00
Suma pasivo y capital
30,055,800.00
Los intereses provienen de inversiones en instituciones del sistema financiero, no propios de la actividad empresarial.
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54
(+)
(+)
(=)
Inversiones (Deducción fiscal en el ejercicio 2014)
Construcciones
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de transporte (automóviles)
Total de deducción fiscal en inversiones en el 2014
Ingresos para el ISR
Ingresos totales propios de actividades nacionales
(+)
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la
actividad empresarial)
(+)
(=)
Otros ingresos
Total de ingresos para el ISR
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Deducciones autorizadas para el ISR
Adquisiciones netas de mercancía
Depreciación o deducción de inversiones
Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones
Cuotas al IMSS
Sueldos, salarios y conceptos asimilados
Viáticos y gastos de viaje
Intereses devengados a cargo e intereses moratorios (derivados de la
actividad empresarial)
Honorarios
Regalías y asistencia técnica
Uso o goce temporal de bienes
Seguros y fianzas
Fletes y acarreos
Contribuciones pagadas excepto ISR e IVA
Otros gastos y deducciones
Total de deducciones autorizadas para el ISR
3,950,000.00
450,000.00
480,000.00
4,880,000.00
53,000,000.00
0.00
12,000,000.00
65,000,000.00
28,000,000.00
4,880,000.00
55,000.00
36,000.00
890,000.00
85,000.00
98,000.00
150,000.00
250,000.00
225,000.00
250,000.00
100,500.00
25,000.00
3,850,000.00
38,894,500.00
Deducciones personales para el ISR
(+)
(+)
(=)
Honorarios médicos
Intereses reales por crédito hipotecario para su casa habitación
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Total de deducciones personales para el ISR
Pagos provisionales efectuados durante el 2014
Pagos provisionales del ISR
45,000.00
45,000.00
8,000.00
98,000.00
9,027,776.00
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55
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
0.00
4,037.00
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Total de ingresos acumulables por salarios
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
( + ) Ingresos acumulables por intereses reales
( + ) Ingresos por la actividad empresarial
( = ) Total de ingresos para el ISR
( - ) Total de deducciones autorizadas para el ISR
( = ) Ingresos acumulables para el ISR
( - ) Total de deducciones personales para el ISR
( = ) Base del ISR
750,000.00
4,037.00
745,963.00
745,963.00
550,000.00
65,000,000.00
66,295,963.00
38,894,500.00
27,401,463.00
98,000.00
27,303,463.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
27,303,463.00
3,000,000.01
24,303,462.99
35.00%
8,506,212.04
940,850.81
9,447,062.85
9,027,776.00
294,640.00
124,647.00
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56
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
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57
CASO 22
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES
Salarios
Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador.
PATRÓN "A"
PATRÓN "B"
86,000.00
1,500.00
350.00
300.00
1,000.00
225,000.00
6,000.00
2,000.00
350.00
6,000.00
Total de ingresos por salarios
*Gratificación anual (aguinaldo)
*Prima vacacional
*Participación de utilidades (PTU)
*Otros ingresos exentos
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
3,442.00
3,042.48
0.00
39,156.00
0.00
0.00
Intereses
Sistema
financiero
31
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
29,500.00
12,000.00
600.00
Deducciones personales
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Pagos por servicios educativos
Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel preescolar por un monto
de 14,900.00 en el 2014 32
( = ) Total de pagos por servicios educativos
Sistema NO
financiero
26,500.00
10,000.00
2,200.00
34,000.00
14,200.00
14,200.00
31
Para efectos de este caso práctico, se trata de de un contribuyente cuyos intereses obtenidos del sistema financiero
fueron generados por motivo de su seguro de separación individualizado en retiros anticipados.
32
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel preescolar es hasta de 14,200.00 de
conformidad con lo establecido en el “DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en
relación con los pagos por servicios educativos”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.
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58
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 33
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
650.00
7,000.00
10,678.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
(+)
(=)
Determinación del total de ingresos acumulables
Total de ingresos por salarios (patrón “A” 86,000.00 + patrón “B”
225,000.00)
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por intereses (intereses reales 12,000.00 +
10,000.00)
Total de ingresos acumulables
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos acumulables
( - ) Deducciones personales
( - ) Total de pagos por servicios educativos
( = ) Base del ISR
311,000.00
10,678.00
300,322.00
22,000.00
322,322.00
322,322.00
34,000.00
14,200.00
274,122.00
33
Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el límite de exención para la participación de utilidades es de 15
veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (67.29 x 15 = 1,009.35), pero para efectos de este
caso práctico el contribuyente únicamente podrá deducir la cantidad de 650.00, toda vez que fue lo que le pagaron por
ese concepto los dos patrones (patrón “A” 300.00 + patrón ”B” 350.00).
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59
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 34
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR 35
ISR a favor en el ejercicio 2014
Determinación de las retenciones del ISR
Retenciones del ISR por salarios (patrón “A” 3,442.00 + patrón “B”
39,156.00)
( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
274,122.00
249,243.49
24,878.51
23.52%
5,851.42
39,929.05
45,780.47
3,042.48
42,737.99
45,398.00
2,660.00
42,598.00
0.00
( = ) Total de retenciones del ISR por sueldos
( + ) Retenciones del ISR por intereses
42,598.00
( = ) Retenciones del ISR
45,398.00
2,800.00
34
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual
en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al
artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin
exceder del monto del ISR determinado.
35
Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya
entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones
efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas.
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60
CASO 23
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES
Salarios
Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador
PATRON "A"
PATRON "B"
Total de ingresos por salarios
285,000.00
475,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
15,000.00
18,000.00
*Prima vacacional
1,800.00
2,200.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,400.00
2,000.00
*Otros ingresos exentos
10,500.00
12,800.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el
ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
44,920.00
93,300.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Sistema
financiero
95,000.00
Sistema NO
financiero
135,000.00
75,000.00
Intereses
Intereses nominales
Intereses reales
Pérdida por intereses
Retención del ISR
( - ) 28,000.00
7,000.00
20,000.00
Deducciones personales
Gastos médicos
Aportación voluntaria realizada a la subcuenta de aportaciones
voluntarias por la cantidad de 88,000.00:36
(+)
(+)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
Ingresos acumulables por
salarios ( 1 )
Ingresos acumulables por
intereses ( 2 )
Total de ingresos acumulables
10% (límite)
Aportación voluntaria deducible
9,800.00
77,966.30
732,663.00
47,000.00
779,663.00
10%
77,966.30
Intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal (la
esposa no percibe ningún ingreso)37
Total de deducciones personales
9,000.00
96,766.30
36
Límite hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que exceda la cantidad de 5 SMGAGC elevados al año.
Cuando existan intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal y sólo uno de los cónyuges
perciba en el año ingresos acumulables del ISR, podrá deducir la totalidad de los intereses hipotecarios pagados por su
casa habitación (Artículo 230 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta).
37
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61
Pagos por servicios educativos
(=)
Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel secundaria por un monto
de 20,000.00 en el 2014 38
19,900.00
Total de pagos por servicios educativos
19,900.00
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
2,019.00
(+)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
1,009.00
(+)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
1,009.00
(+)
Otros ingresos exentos
23,300.00
(=)
Total de ingresos exentos por salarios
27,337.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulable por salarios
Total de ingresos por salarios (patrón “A” 285,000.00 + patrón “B”
475,000.00)
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios ( 1 )
760,000.00
27,337.00
732,663.00
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
75,000.00
(-)
Pérdida en intereses
28,000.00
(=)
Ingresos acumulables por intereses ( 2 )
47,000.00
Determinación del total de ingresos acumulables
Ingresos acumulables por salarios
(+)
Ingresos acumulables por intereses
(=)
Total de ingresos acumulables
732,663.00
47,000.00
779,663.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Total de ingresos acumulables
779,663.00
(-)
Total de deducciones personales
96,766.30
(-)
Total de pagos por servicios educativos
19,900.00
(=)
Base del ISR
662,996.70
38
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel secundaria es hasta de 19,900.00 de
conformidad con lo establecido en el “DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en
relación con los pagos por servicios educativos”, publicado en el DOF del 26 de diciembre de 2013.
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62
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Base del ISR
662,996.70
(-)
Límite inferior
392,841.97
(=)
Excedente del límite inferior
270,154.73
(x)
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
(=)
Impuesto marginal
81,046.41
(+)
Cuota fija
73,703.41
(=)
ISR determinado
30.00%
154,749.82
39
(-)
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
(=)
ISR causado del ejercicio
154,749.82
(-)
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
165,220.00
10,470.00
(=)
0.00
39
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual
en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al
artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin
exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado
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63
CASO 24
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ENAJENACIÓN DE
BIENES INMUEBLES (TERRENO)
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional (pagados por personas físicas)
Deducciones autorizadas
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
Enajenación de bienes inmuebles (terreno)
Costo de adquisición del terreno
Fecha de adquisición del terreno
Total de ingresos por la enajenación del terreno
Fecha de enajenación del terreno
Gastos notariales
Fecha de gastos notariales
ISR pagado por terceros
225,000.00
152,000.00
5,412.00
0.00
650,000.00
08-nov-06
2,100,000.00
30-jun-14
30,000.00
31-dic-06
150,000.00
Información del IVA
IVA causado durante el ejercicio
IVA acreditable durante el ejercicio
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
36,000.00
24,320.00
11,680.00
Deducciones personales para el ISR
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
37,800.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
225,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
152,000.00
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional
73,000.00
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes (terreno)
Total de ingresos por la enajenación del terreno
2,100,000.00
Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del
(-)
921,982.00
total de deducciones autorizadas) ( 1 )
( = ) Ganancia por enajenación del terreno
1,178,018.00
40
( / ) Número de años transcurridos
7
( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 )
168,288.28
40
Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble (al adquirirse en noviembre del 2006
y al enajenarse en junio del 2014, se contabilizan 7 años, ya que no se incluye el 2014).
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64
Determinación de los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación del terreno
1,178,018.00
( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 )
( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 )
168,288.28
1,009,729.72
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por actividad profesional
73,000.00
( + ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 )
168,288.28
( = ) Total de ingresos acumulables
241,288.28
( - ) Deducciones personales
( = ) Base del ISR ( 4 )
37,800.00
203,488.28
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Base del ISR ( 4 )
( - ) Límite inferior
( = ) Excedente del límite inferior
203,488.28
123,580.21
79,908.07
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
17,068.36
( + ) Cuota fija
13,087.37
( = ) ISR sobre ingresos acumulables
( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 )
30,155.73
149,540.97
( = ) ISR causado en el ejercicio [3]
179,696.70
( - ) Pagos provisionales del ISR
21.36%
5,412.00
( - ) Retención del ISR
( - ) ISR pagado por terceros
( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014
0.00
150,000.00
24,285.00
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación
ISR sobre ingresos acumulables
(/)
Base del ISR ( 4 )
30,155.73
203,488.28
( = ) Cociente
0.1481
( x ) Cien
100.00
( = ) Tasa expresada en %
14.81%
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65
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 )
1,009,729.72
( x ) Tasa expresada en %
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 )
14.81%
149,540.97
Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación del bien
inmueble
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del terreno
650,000.00
( x ) Factor de actualización ( 6 )
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
(/)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo2014)
INPC mes de adquisición (noviembre-2006)
1.3562
881,530.00
112.5270
82.9711
( = ) Factor de actualización ( 6 )
2.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
( x ) Factor de actualización ( 7 )
( = ) Gastos notariales actualizados
(/)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo2014)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (diciembre-2006)
1.3562
30,000.00
1.3484
40,452.00
112.5270
83.4511
( = ) Factor de actualización ( 7 )
1.3484
3.- Total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
( + ) Gastos notariales actualizados
( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 )
881,530.00
40,452.00
921,982.00
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c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
66
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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67
CASO 25
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
650,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
5,800.00
*Prima vacacional
2,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
10,200.00
*Otros ingresos exentos
49,000.00
Retención del ISR
134,940.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional (pagados por personas físicas)
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
360,000.00
148,000.00
31,974.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
57,600.00
23,680.00
0.00
33,920.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
54,000.00
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
( + ) Otros ingresos exentos
( = ) Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
49,000.00
53,037.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
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68
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
650,000.00
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
53,037.00
( = ) Ingresos acumulables por salarios
596,963.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
360,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
148,000.00
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional
212,000.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
596,963.00
( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional
212,000.00
( = ) Total de ingresos acumulables
( - ) Deducciones personales
808,963.00
( = ) Base del ISR
754,963.00
54,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
754,963.00
( - ) Límite inferior
750,000.01
( = ) Excedente del límite inferior
4,962.99
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
( + ) Cuota fija
( = ) ISR determinado
( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
( = ) ISR causado del ejercicio
( - ) Pagos provisionales de ISR
( - ) Retención del ISR
( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014
32.00%
1,588.15
180,850.82
182,438.97
41
0.00
182,438.97
31,974.00
134,940.00
15,525.00
41
Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se
tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR determinado.
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69
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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70
CASO 26
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
70,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
900.00
*Prima vacacional
0.00
42
*Participación de utilidades (PTU)
0.00
*Otros ingresos exentos
5,200.00
Retención del ISR
941.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
3,835.56
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
0.00
0.00
0.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
IVA en el ejercicio
(+)
(+)
(+)
(=)
0.00
0.00
0.00
Deducciones personales para el ISR
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
6,500.00
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 43
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
900.00
0.00
0.00
5,200.00
6,100.00
*Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29
42
Se consideró que la constancia de percepciones y retenciones por salarios no específica ingresos exentos por prima
vacacional y participación de utilidades, por lo tanto, en la determinación del ISR anual NO se consideran los ingresos
exentos mínimos establecidos en la LISR para esos conceptos.
43
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos
aguinaldo, PTU y prima vacacional en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la
cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
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71
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( = ) Ingresos acumulables por salarios
70,500.00
6,100.00
64,400.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
( - ) Deducciones autorizadas
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
0.00
0.00
0.00
64,400.00
0.00
64,400.00
6,500.00
57,900.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 44
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
57,900.00
50,524.93
7,375.07
10.88%
802.41
2,966.91
3,769.32
3,769.32
0.00
941.00
941.00
44
Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR causado del ejercicio,
únicamente se tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR causado del ejercicio.
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72
CASO 27
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
59,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
*Prima vacacional
1,700.00
950.00
*Participación de utilidades (PTU)
350.00
*Otros ingresos exentos
Retención del ISR
5,000.00
0.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
3,581.28
562.68
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional (pagados por persona moral)
Deducciones autorizadas
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
480,000.00
180,000.00
3,867.00
48,000.00
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales efectuados
Saldos a favor en pagos mensuales
Saldo a favor del IVA
76,800.00
51,204.00
28,800.00
0.00
3,204.00
3,204.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
( + ) Donativos
( = ) Total de deducciones personales
20,000.00
6,000.00
26,000.00
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73
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios 45
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
1,700.00
950.00
350.00
5,000.00
8,000.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( = ) Ingresos acumulables por salarios
59,000.00
8,000.00
51,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
480,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
180,000.00
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional
300,000.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales
Base del ISR
51,000.00
300,000.00
351,000.00
26,000.00
325,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
325,000.00
249,243.49
75,756.51
23.52%
17,817.93
39,929.05
57,746.98
3,581.28
54,165.70
3,867.00
48,000.00
2,299.00
45
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos;
aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la
cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
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75
CASO 28
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
390,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
4,300.00
*Prima vacacional
2,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
6,000.00
*Otros ingresos exentos
25,400.00
Retención del ISR
70,500.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
0.00
12,000.00
0.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Saldo a favor del IVA
0.00
1,920.00
1,920.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*64.76 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
23,500.00
2,019.00
1,009.00
1,009.00
25,400.00
29,437.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
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76
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
0.00
Deducciones autorizadas
12,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
0.00
390,000.00
29,437.00
360,563.00
Para efectos del ISR, los 12,000.00 de deducciones autorizadas resultan ser una pérdida fiscal por
actividad profesional, la cual sólo se podrá aplicar contra utilidades generadas por actividades
profesionales en los 10 años siguientes hasta agotarla.
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
360,563.00
0.00
360,563.00
23,500.00
337,063.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
337,063.00
249,243.49
87,819.51
23.52%
20,655.14
39,929.05
60,584.19
0.00
60,584.19
0.00
70,500.00
9,916.00
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77
CASO 29
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones 2014 del trabajador
Total de ingresos por salarios
415,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
5,000.00
*Prima vacacional
2,150.00
*Participación de utilidades (PTU)
7,500.00
*Otros ingresos exentos
25,350.00
Retención del ISR
64,594.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos efectivamente cobrados por actividad profesional
300,000.00
Pagados por personas morales
180,000.00
Pagados por personas físicas
120,000.00
Deducciones autorizadas
97,800.00
Pagos provisionales del ISR
11,881.00
Retención del ISR
18,000.00
Información del IVA
IVA causado
48,000.00
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales efectuados
Saldos a favor en pagos mensuales
19,200.00
15,648.00
13,152.00
0
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana
( = ) Total de deducciones personales para el ISR
65,100.00
11,500.00
76,600.00
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78
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
25,350.00
29,387.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
415,000.00
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
29,387.00
( = ) Ingresos acumulables por salarios
385,613.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos efectivamente cobrados por actividad profesional
( - ) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional
300,000.00
97,800.00
202,200.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
385,613.00
( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional
( = ) Total de ingresos acumulables
202,200.00
( - ) Total de deducciones personales para el ISR
( = ) Base del ISR
76,600.00
511,213.00
587,813.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado del ejercicio
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
511,213.00
392,841.97
118,371.03
30.00%
35,511.30
73,703.41
109,214.71
0.00
109,214.71
11,881.00
82,594.00
14,740.00
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79
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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80
CASO 30
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios médicos)
720,000.00
Pagados por persona moral
360,000.00
Pagados por persona física
360,000.00
Deducciones autorizadas
286,000.00
Pagos provisionales del ISR
50,051.00
Retención del ISR
36,000.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas
físicas
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en febrero 2014
Pagos provisionales del ISR
300,000.00
105,000.00
6,500.00
26,974.00
Los ingresos que se perciban por concepto de honorarios médicos y por arrendamiento de casa
habitación, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA).
Deducciones personales para el ISR
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
( + ) Gastos dentales
42,500.00
9,500.00
46
( + ) Gastos funerarios
25,000.00
( = ) Total de deducciones personales para el ISR
24,560.85
76,560.85
Determinación del ingreso acumulable por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
720,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
286,000.00
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional
434,000.00
Determinación del ingreso acumulable por arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación
300,000.00
( - ) Deducción opcional más impuesto predial (105,000.00 + 6,500.00)
111,500.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
188,500.00
46
Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85).
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81
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por actividad profesional
434,000.00
( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
188,500.00
( = ) Total de ingresos acumulables
622,500.00
( - ) Total de deducciones personales
( = ) Base del ISR
76,560.85
545,939.15
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
Base del ISR
545,939.15
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
153,097.18
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
( + ) Cuota fija
( = ) ISR causado del ejercicio
( - ) Pagos provisionales del ISR
( - ) Retención del ISR
( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014
30.00%
45,929.15
73,703.41
119,632.56
77,025.00
36,000.00
6,608.00
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BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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84
CASO 31
INGRESOS POR SALARIOS Y DIVIDENDOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones 2014 del trabajador
Total de ingresos por salarios
425,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
5,000.00
*Prima vacacional
2,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
2,000.00
*Otros ingresos exentos
37,000.00
Retención del ISR
67,990.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
92,000.00
39,429.36
Deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Gastos médicos
50,500.00
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
37,000.00
41,037.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(x)
(=)
(x)
(=)
47
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
92,000.00
Factor de acumulación47
1.4286
Ingresos
131,431.00
Tasa del ISR
30.00%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
39,429.36
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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85
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
425,000.00
41,037.00
383,963.00
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
92,000.00
(+)
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
39,429.36
(=)
Ingresos acumulables por dividendos
131,429.36
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
383,963.00
131,429.36
515,392.36
50,500.00
464,892.36
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
ISR a favor en el ejercicio 2014
464,892.36
392,841.97
72,050.39
30.00%
21,615.12
73,703.41
95,318.53
0.00
95,318.53
67,990.00
39,429.36
12,101.00
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86
CASO 32
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES, INDEMNIZACIÓN Y
ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
PATRON "A" PATRON "B"
Total de ingresos por salarios
329,850.00
69,100.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,019.00
2,000.00
*Prima vacacional
1,009.00
910.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,009.00
870.00
*Otros ingresos exentos
0.00
0.00
Retención del ISR
58,890.00
0.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
4,350.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
750.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
415,000.00
39,000.00
68,220.00
Trabajó del 1 de enero del 2005 al 31 de julio del 2014
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
540,000.00
520,000.00
20,000.00
180,000.00
0
52,000.00
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA a favor en pagos mensuales
86,400.00
55,467.00
28,800.00
2,133.00
0.00
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87
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
78,500.00
2,019.00
1,009.00
1,009.00
0.00
4,037.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios patrón “A” + Patrón “B”
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
540,000.00
Deducciones autorizadas
180,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
360,000.00
(-)
(=)
Determinación de los ingresos gravados por indemnización
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización48
Ingresos gravados por indemnización
415,000.00
60,561.00
354,439.00
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por indemnización49
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
394,913.00
360,000.00
39,000.00
793,913.00
78,500.00
715,413.00
398,950.00
4,037.00
394,913.00
48
En la determinación de los ingresos exentos por indemnización, se consideran 10 años trabajados, toda vez que del 1
de enero de 2005 al 1 de enero de 2014 son 9 años y del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2014 son 6 meses con 30
días y como lo establece el artículo 93, fracción XIII de la LISR, por esos meses se debe computar 1 año más, ya que
señala que toda fracción de más de 6 meses se considerará un año completo 67.29 x 90 x 10 = 60,561.00.
49
El ingreso acumulable por indemnización, siempre será la cantidad menor entre el ingreso gravado y el último sueldo
mensual ordinario (USMO), para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (39,000.00) por ser
menor que el ingreso gravado (354,439.00).
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88
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR ( 2 )
ISR a cargo en el ejercicio 2014
715,413.00
392,841.97
322,571.03
30.00%
96,771.31
73,703.41
170,474.72
4,350.00
166,124.72
75,137.57
241,262.29
0
178,360.00
62,902.00
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
Determinación de las retenciones del ISR por existir subsidio
para el empleo entregado (diferencias) al trabajador
Retención del ISR patrón “A”
Retención del ISR patrón “B”
Retención por indemnización patrón “B”
Total de retenciones del ISR efectuadas por salarios e indemnización
Subsidio para el empleo entregado (diferencias) patrón “B”
Retención neta del ISR por salarios e indemnización
Retención del ISR por actividad profesional
Retención del ISR por acreditar en el ejercicio ( 2 )
58,890.00
0.00
68,220.00
127,110.00
750.00
126,360.00
52,000.00
178,360.00
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización
Ingresos gravados por indemnización
Ingresos acumulables por indemnización (USMO)
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en % ( 3 )
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
415,000.00
60,561.00
354,439.00
39,000.00
315,439.00
23.82%
75,137.57
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables
ISR determinado
170,474.72
Base del ISR
715,413.00
Cociente
0.2382
Cien
100
Tasa expresada en % ( 3 )
23.82%
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89
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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90
CASO 33
INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN EN PAGO ÚNICO,
ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES
INMUEBLES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
117,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
5,000.00
*Prima vacacional
1,100.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,100.00
*Otros ingresos exentos
12,050.00
Retención del ISR
25,930.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Total de ingresos por jubilación en pago único
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
ISR retenido por jubilación en pago único
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para ISR
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
2,300,000.00
38,500.00
40,000.00
410,000.00
310,000.00
100,000.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por persona
física
Deducción
opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en enero 2014
Pagos provisionales del ISR
125,000.00
31,000.00
16,000.00
315,000.00
110,250.00
21,000.00
40,365.00
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
116,000.00
33,067.00
27,300.00
55,633.00
Deducciones personales para el ISR
(+)
(=)
Gastos médicos
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Total de deducciones personales para el ISR
35,000.00
42,000.00
77,000.00
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91
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*64.76 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
12,050.00
16,087.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
410,000.00
Deducciones autorizadas
125,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
285,000.00
117,000.00
16,087.00
100,913.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
315,000.00
(-)
Deducción opcional
110,250.00
(-)
Impuesto predial pagado en enero 2014
21,000.00
(=)
Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
183,750.00
Determinación de los ingresos acumulables por jubilación en pago único
Para determinar los ingresos acumulables por jubilación en pago único, siempre se debe
realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario
(USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre
dichos conceptos.
Total de ingresos por jubilación en pago único
2’300,000.00
(-)
(=)
Total de ingresos exentos por jubilación en pago único *
Ingreso gravado por jubilación en pago único
2’210,476.50
89,523.50
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (67.29 x 90 x 365 =
2’210,476.50)
Comparación de conceptos
Ingreso gravado por jubilación en pago
Último sueldo mensual ordinario
único:
(USMO):
89,523.50
38,500.00
Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable por
jubilación en pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado.
Ingresos acumulables por jubilación en pago único:
38,500.00
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92
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Ingresos acumulables por jubilación en pago único
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales para el ISR
Base del ISR
100,913.00
285,000.00
183,750.00
38,500.00
608,163.00
77,000.00
531,163.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
531,163.00
392,841.97
138,321.03
30.00%
41,496.31
73,703.41
115,199.72
0.00
115,199.72
11,067.00
126,266.72
56,365.00
96,930.00
27,028.00
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Total de ingresos por jubilación en pago único
Total de ingresos exentos por jubilación en pago único
Ingresos gravados por jubilación en pago único
Ingreso acumulable (USMO)
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables
ISR determinado
115,199.72
Base del ISR
531,163.00
Cociente
0.2169
Cien
100.00
Tasa expresada en %
21.69%
2’300,000.00
2’210,476.50
89,523.50
38,500.00
51,023.50
21.69%
11,067.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
93
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BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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95
CASO 34
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
318,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
3,500.00
*Prima vacacional
1,009.00
*Participación de utilidades (PTU)
6,300.00
*Otros ingresos exentos
70,000.00
Retención del ISR
58,415.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
550,000.00
400,000.00
150,000.00
205,600.00
22,310.00
40,000.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por personas morales 200,000.00
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en enero 2014
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
Información del IVA
IVA causado
IVA retenido
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
70,000.00
11,500.00
20,000.00
0.00
120,000.00
64,000.00
45,000.00
11,000.00
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96
Deducciones personales para el ISR
(+)
(+)
(+)
(=)
Gastos médicos
96,500.00
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
70,000.00
74,037.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
550,000.00
Deducciones autorizadas
205,600.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
344,400.00
318,000.00
74,037.00
243,963.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
200,000.00
(-)
Deducción opcional
70,000.00
(-)
Impuesto predial pagado en enero 201450
11,500.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
118,500.00
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
243,963.00
344,400.00
118,500.00
706,863.00
96,500.00
610,363.00
50
Los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles que en la determinación del ISR
apliquen la deducción opcional, además podrán deducir el pago que por concepto del impuesto predial hayan realizado
durante el ejercicio que declaran.
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97
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
610,363.00
392,841.97
217,521.03
30.00%
65,256.31
73,703.41
138,959.72
0.00
138,959.72
22,310.00
118,415.00
1,765.00
(+)
(+)
(=)
Determinación de las retenciones de ISR
Retención de ISR por salarios
Retención de ISR por honorarios
Retención de ISR por arrendamiento
Total de retenciones de ISR del ejercicio 2014
58,415.00
40,000.00
20,000.00
118,415.00
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98
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99
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100
CASO 35
INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)
INDEMNIZACIÓN Y DE LOS DEMÁS INGRESOS
(PLANES PERSONALES DE RETIRO CON MÁS DE 5 AÑOS DESDE LA APERTURA DEL PLAN Y LA
OBTENCIÓN DEL INGRESO. ARTÍCULO 142, FRACCIÓN XVIII DE LA LISR)
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
275,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
16,000.00
*Prima vacacional
10,200.00
*Participación de utilidades (PTU)
20,000.00
*Otros ingresos exentos
60,000.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
59,600.00
0.00
0.00
Indemnización
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
675,000.00
42,500.00
95,290.00
El contribuyente trabajó del 1 de enero del 2006 al 30 de septiembre del 2014.
Jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación en pago único
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
2’550,000.00
45,000.00
19,550.00
De los demás ingresos (planes personales de retiro)
Ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde
la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las mismas)
Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el mismo
periodo
Retención del ISR
Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2014
600,000.00
100,000.00
10,000.00
120,000.00
El contribuyente contrató el plan de retiro el 1 de enero del 2004 y retira las aportaciones el 31 de
diciembre del 2014.
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101
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos médicos
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Aportaciones voluntarias al plan personal de retiro durante 2014 ( 1 )
Total de deducciones personales
29,000.00
37,000.00
29,846.00
95,846.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
60,000.00
64,037.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
275,000.00
64,037.00
210,963.00
Determinación de los ingresos acumulables por indemnización
Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el
ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos
conceptos.
Total de ingresos por indemnización
675,000.00
(-)
(=)
Total de ingresos exentos por indemnización51
Ingresos gravados por indemnización
54,504.90
620,495.10
Ingreso gravado por indemnización:
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
620,495.10
42,500.00
Ingresos acumulables por indemnización
42,500.00
51
Se contabilizaron 8 años con 8 meses laborados, ya que inició su relación laboral el 1/01/06 y la concluyó el 30/09/14.
Por lo tanto y con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos 9 años,
ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 67.29 x 90 x
9 años trabajados = 54,504.90)
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102
Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único)
Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se deberá realizar
la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda
vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Total de ingresos por jubilación en pago único
2’550,000.00
(-)
Total de ingresos exentos por jubilación en pago único *
2’210,476.50
(=)
Ingresos gravados por jubilación en pago único
339,523.50
* Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica “A” 67.29 (67.29 x 90 x 365 = 2’210,476.50)
Ingreso gravado por jubilación en pago
único:
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
339,523.50
45,000.00
Ingresos acumulables por jubilación (pago único)
45,000.00
Determinación de los ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro
Total de ingresos percibidos por planes personales de retiro
(aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y
600,000.00
hasta el retiro de las mismas)
Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan
(+)
100,000.00
durante el mismo periodo
Total de ingresos percibidos por retiros anticipados a plan
(=)
700,000.00
personal de retiro ( 2 )
Monto máximo deducible por aportaciones voluntarias a planes personales de retiro
5 SMAGC elevado al año ( 67.29 x 5 = 336.45 x 365)
10% del total ingresos acumulables del contribuyente del ejercicio (298,463. 00 x
10% = 29,846.30) ( 3 )
Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2014
Monto de la deducción personal por aportaciones voluntarias efectuadas a
plan personal de retiro durante 2014 * ( 1 )
122,804.00
29,846.30
120,000.00
29,846.00
* El monto de la deducción será hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que las aportaciones
excedan de un equivalente de cinco salarios mínimos del área geográfica del contribuyente elevado al
año.
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103
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por indemnización
Ingresos acumulables por jubilación en pago único
Total de ingresos acumulables ( 3 )
Deducciones personales
Base del ISR
210,963.00
42,500.00
45,000.00
298,463.00
95,846.00
202,617.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único
ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
202,617.00
123,580.21
79,036.79
21.36%
16,882.26
13,087.37
29,969.63
0.00
29,969.63
85,485.47
43,560.03
163,800.00
322,815.13
184,440.00
138,375.00
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
Total de ingresos por indemnización
675,000.00
Total de ingresos exentos por indemnización
54,504.90
Ingresos gravados por indemnización
620,495.10
Último sueldo mensual ordinario
42,500.00
Ingresos NO acumulables por indemnización
577,995.10
Tasa expresada en %
14.79%
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
85,485.47
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
29,969.63
202,617.00
0.1479
100
14.79%
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104
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación en pago único
2’550,000.00
(-)
Total de ingresos exentos por jubilación en pago único
2’210,476.50
(=)
Ingresos gravados por jubilación en pago único
339,523.50
(-)
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
45,000.00
(=)
Ingresos NO acumulables por jubilación en pago único
294,523.50
(x)
Tasa expresada en %
14.79%
(=)
ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único
43,560.03
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
Cien
Tasa expresada en %
29,969.63
202,617.00
0.1479
100
14.79%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro
Ingreso no acumulable obtenido por planes personales de retiro ( 2 )
700,000.00
(x)
Tasa promedio de impuesto ( 4 )
23.40%
(=)
ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro
163,800.00
Determinación de la tasa de impuesto promedio de los cinco ejercicio anteriores
Tasa expresada en porciento 2009
22.23%
(+)
Tasa expresada en porciento 2010
23.69%
(+)
Tasa expresada en porciento 2011
23.69%
(+)
Tasa expresada en porciento 2012
23.69%
(+)
Tasa expresada en porciento 2013
23.69%
(=)
Suma de tasas correspondientes a los cinco ejercicios anteriores
116.99%
(/)
Cinco
5
(=)
Tasa promedio ( 4 )
23.40%
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasas de los cinco ejercicio anteriores
2009
2010
2011
2012
2013
Impuesto
155,666.65 165,850.81
165,850.81
165,850.81 165,8
determinado
50.81
Ingreso
gravable
700,000.00 700,000.00
700,000.00
700,000.00 700,0
00.00
Tasa
0.2223
0.2369
0.2369
0.2369 0.236
9
Cien
100
100
100
100
100
Tasa expresada
22.23%
23.69%
23.69%
23.69% 23.69
en %
%
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105
Determinación del ISR de los cinco ejercicio anteriores por planes personales de retiro
(Artículo 177 de la LISR)
2009
2010
2011
2012
2013
Base del ISR
700,000.00
700,000.00 700,000.00 700,000.00 700,000.00
( - ) Límite inferior
392,841.97
392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97
Excedente del
(=)
307,158.03
307,158.03 307,158.03 307,158.03 307,158.03
límite inferior
% aplicable sobre
( x ) el excedente del
28.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
límite inferior
( = ) Impuesto marginal
86,004.25
92,147.41
92,147.41 92,147.41 92,147.41
( + ) Cuota fija
69,662.40
73,703.40
73,703.40 73,703.40 73,703.40
( = ) ISR determinado
155,666.65
165,850.81
165,850.81 165,850.81 165,850.81
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106
CASO 36
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE
BIENES INMUEBLES
Actividad profesional (honorarios médicos)
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR
Pagos provisionales del ISR
500,000.00
310,000.00
25,140.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas 240,000.00
Impuesto predial pagado en febrero 2014
4,800.00
Deducción opcional para el ISR
84,000.00
Pagos provisionales del ISR
19,070.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos hospitalarios
(-)
(=)
73,400.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
500,000.00
Deducciones autorizadas
310,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
190,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles
240,000.00
(-)
Deducción opcional para el ISR e Impuesto predial
88,800.00
(=)
Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
151,200.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
190,000.00
151,200.00
341,200.00
73,400.00
267,800.00
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107
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
267,800.00
249,243.49
18,556.51
23.52%
4,364.49
39,929.05
44,293.54
44,210.00
0.00
84.00
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109
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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110
CASO 37
INGRESOS POR SALARIOS, ARRENDAMIENTO DE BIENES
INMUEBLES E INTERESES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
175,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
7,500.00
*Prima vacacional
1,009.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,009.00
*Otros ingresos exentos
42,800.00
Retención del ISR
25,100.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Pagados por persona moral
240,000.00
Pagados por persona física
12,000.00
Impuesto predial pagado en enero 2014
Deducción opcional para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
252,000.00
6,000.00
88,200.00
0.00
24,000.00
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable (corresponden a pintura y mantenimiento)
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
40,320.00
25,600.00
16,800.00
0.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Deducciones personales para el ISR
Gastos hospitalarios
128,000.00
68,000.00
14,700.00
44,300.00
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111
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
42,800.00
46,837.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( = ) Ingresos acumulables por salarios
175,000.00
46,837.00
128,163.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
252,000.00
( - ) Deducción opcional
88,200.00
( - ) Impuesto predial pagado
6,000.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
157,800.00
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
( = ) Ingresos acumulables por intereses
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por intereses
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
68,000.00
68,000.00
128,163.00
157,800.00
68,000.00
353,963.00
44,300.00
309,663.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
309,663.00
249,243.49
60,419.51
23.52%
14,210.67
39,929.05
54,139.72
0.00
54,139.72
0.00
63,800.00
9,660.00
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BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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113
CASO 38
INGRESOS POR INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y
DIVIDENDOS
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
915,000.00
405,000.00
24,300.00
Premios52
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
2’750,000.00
577,500.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
1’250,000.00
535,725.00
Deducciones personales
(+)
(=)
Gastos médicos
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana53
Total de deducciones personales
60,000.00
25,000.00
85,000.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
2’750,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
2’750,000.00
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
1’250,000.00
Factor de acumulación54
1.4286
Ingresos
1’785,750.00
Tasa del ISR
30.00%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
535,725.00
405,000.00
405,000.00
52
En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe
impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.
53
Los donativos otorgados, no exceden del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR
del ejercicio inmediato anterior (2013), antes de disminuir las deducciones personales.
54
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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114
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
1’250,000.00
535,725.00
1’785,725.00
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por obtención de premios
Ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales
Base del ISR
405,000.00
2’750,000.00
1’785,725.00
4’940,725.00
85,000.00
4’855,725.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad
ISR a cargo en el ejercicio 2014
4’855,725.00
3’000,000.01
1’855,724.99
35.00%
649,503.75
940,850.81
1’590,354.56
601,800.00
535,725.00
452,830.00
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115
CASO 39
INGRESOS POR SALARIOS, GANADERÍA, OBTENCIÓN DE PREMIOS
Y DE LOS DEMÁS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
345,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
10,500.00
*Prima vacacional
3,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
8,000.00
*Otros ingresos exentos
31,400.00
Retención del ISR
52,680.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividades empresariales (Ganadería)
Total de ingresos por la actividad de ganadería
Deducciones autorizadas para ISR
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Premios55
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
590,000.00
235,000.00
0.00
65,976.00
0.00
0.00
37,600.00
0.00
200,000.00
42,000.00
Demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
80,000.00
24,000.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos56
99,500.00
55
En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe
impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.
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(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
31,400.00
35,437.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
345,000.00
35,437.00
309,563.00
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividades empresariales
Total de ingresos por actividad ganadera
590,000.00
Deducciones autorizadas
235,000.00
Ingresos acumulables por actividades empresariales
355,000.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
200,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
200,000.00
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales
Ingresos acumulables por obtención de premios
De los demás ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR (1)
Base del ISR
80,000.00
80,000.00
309,563.00
355,000.00
200,000.00
80,000.00
944,563.00
98,243.00
846,320.00
Límite para Deducciones personales (*67.29 X 4 X 365 = 98,243.40) (1)
56
El importe de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios
mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del
contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto (Artículo 151, último párrafo, de la Ley del ISR).
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Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
846,320.00
750,000.01
96,319.99
32.00%
30,822.39
180,850.82
211,673.21
0.00
211,673.21
65,976.00
118,680.00
27,017.00
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BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
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119
CASO 40
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES
Y OBTENCIÓN DE PREMIOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
220,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,019.00
*Prima vacacional
1,009.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,009.00
*Otros ingresos exentos
37,500.00
Retención del ISR
31,240.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para ISR
Pagos provisionales de ISR
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Premios57
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
130,000.00
0.00
130,000.00
45,900.00
6,612.00
20,800.00
7,344.00
13,456.00
300,000.00
63,000.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
78,300.00
35,950.00
8,600.00
57
En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe
impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.
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Deducciones personales para el ISR
(+)
(+)
(+)
(=)
Gastos médicos
50,480.00
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
37,500.00
41,537.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
130,000.00
Deducciones autorizadas
45,900.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
84,100.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
300,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
300,000.00
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
220,000.00
41,537.00
178,463.00
35,950.00
35,950.00
178,463.00
84,100.00
35,950.00
300,000.00
598,513.00
50,480.00
548,033.00
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Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
548,033.00
392,841.97
155,191.03
30.00%
46,557.31
73,703.41
120,260.72
0.00
120,260.72
6,612.00
102,840.00
10,809.00
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123
CASO 41
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE
BIENES INMUEBLES, DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para ISR
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
140,000.00
140,000.00
0.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
Pagados por persona moral
100,000.00
Pagados por persona física
20,000.00
Impuesto predial pagado en enero 2014
Deducción opcional para el ISR
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
48,000.00
14,000.00
0.00
120,000.00
3,000.00
42,000.00
10,000.00
0.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
1’000,000.00
428,580.00
Demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
70,000.00
14,000.00
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
Compra de aparatos de rehabilitación
Total de deducciones personales
41,600.00
25,600.00
7,680.00
8,320.00
82,300.00
7,700.00
90,000.00
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124
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
140,000.00
Deducciones autorizadas
48,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
92,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
120,000.00
( - ) Deducción opcional
42,000.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2014
3,000.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
75,000.00
58
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
1’000,000.00
Factor de acumulación58
1.4286
Ingresos
1’428,600.00
Tasa del ISR
30.00%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
428,580.00
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
1’000,000.00
428,580.00
1’428,580.00
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
De los demás ingresos acumulables
Ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales para el ISR
Base del ISR
92,000.00
75,000.00
70,000.00
1’428,580.00
1’665,580.00
90,000.00
1’575,580.00
70,000.00
70,000.00
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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125
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
ISR a favor en el ejercicio 2014
1’575,580.00
1’000,000.01
575,579.99
34.00%
195,697.19
260,850.81
456,548.00
0.00
38,000.00
428,580.00
10,032.00
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126
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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127
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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128
CASO 42
DE LOS DEMÁS INGRESOS (REGALÍAS)
Regalías pagadas en los términos de la fracción XVII del artículo 142 LISR
Total de ingresos por regalías pagados por persona moral
985,000.00
59
344,750.00
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR efectuados
0.00
Deducciones personales
Gastos hospitalarios
92,500.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por regalías
Total de ingresos por regalías
Ingresos acumulables por regalías (Demás ingresos)
985,000.00
985,000.00
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por regalías
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
985,000.00
92,500.00
892,500.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
892,500.00
750,000.01
142,499.99
32.00%
45,599.99
180,850.82
226,450.81
0.00
226,450.81
0.00
344,750.00
118,299.00
59
Si el pago de las regalías lo realiza una persona moral, deberá efectuar retención de ISR aplicando sobre el monto del
pago efectuado, sin deducción alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece
la tarifa contenida en el artículo 152 de la Ley del ISR, como pago provisional (Artículo 145, último párrafo, de la Ley del
ISR).
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129
CASO 43
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y
DE LOS DEMAS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
615,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
10,500.00
*Prima vacacional
2,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
4,000.00
*Otros ingresos exentos
45,710.00
Retención del ISR
174,320.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona física
Pagados por persona moral
Deducciones autorizadas para ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
360,000.00
120,000.00
240,000.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en enero 2014
Pagos provisionales del ISR
225,000.00
6,000.00
24,000.00
120,000.00
42,000.00
2,500.00
5,690.00
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
76,800.00
25,600.00
36,000.00
15,200.00
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
150,000.00
31,500.00
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130
De los demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
310,000.00
62,000.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
60
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 X 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 X 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
150,000.00
2,019.00
1,009.00
1,009.00
45,710.00
49,747.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
615,000.00
49,747.00
565,253.00
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables por actividad profesional
360,000.00
225,000.00
135,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
120,000.00
(-)
Deducción opcional
42,000.00
(-)
Impuesto predial pagado en enero 2014
2,500.00
(=)
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
75,500.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
150,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
150,000.00
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
310,000.00
310,000.00
60
El importe de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios
mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del
contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto [Artículo 151, último párrafo, de la Ley del ISR
(67.29 X 4 X 365 = 98,243.40)].
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131
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por obtención de premios
De los demás ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
565,253.00
135,000.00
75,500.00
150,000.00
310,000.00
1’235,753.00
98,243.00
1’137,510.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retenciones del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
1’137,510.00
1’000,000.01
137,509.99
34.00%
46,753.39
260,850.81
307,604.20
0.00
307,604.20
11,690.00
291,820.00
4,094.00
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132
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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133
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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134
CASO 44
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, OBTENCIÓN
DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
385,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
5,000.00
*Prima vacacional
1,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,000.00
*Otros ingresos exentos
47,321.00
Retención del ISR
74,250.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para ISR
Pagos provisionales del ISR
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Enajenación de bienes inmuebles
Costo de adquisición del inmueble
Fecha de adquisición
Total de ingresos por enajenación de bienes
Fecha de enajenación
Gastos de mejora
Fecha del gasto de mejora
Gastos notariales
Fecha del gasto notarial
ISR pagado por terceros
120,000.00
48,000.00
6,000.00
19,200.00
7,680.00
11,520.00
310,000.00
18-oct-04
1’400,000.00
19-junio-14
22,000.00
31-agosto-09
25,000.00
14-dic-04
34,500.00
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
200,000.00
42,000.00
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135
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
500,000.00
214,290.00
Deducciones personales para el ISR
(=)
Gastos dentales
Gastos médicos
Total de deducciones personales para el ISR
25,000.00
48,500.00
73,500.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios61
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,000.00
1,000.00
47,321.00
51,340.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
120,000.00
Deducciones autorizadas
48,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
72,000.00
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
500,000.00
Factor de acumulación62
1.4286
Ingresos
714,300.00
Tasa del ISR
30.00%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
214,290.00
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
385,000.00
51,340.00
333,660.00
500,000.00
214,290.00
714,290.00
61
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren los conceptos;
aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad menor a los límites establecidos en la ley, se considerarán hasta la
cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
62
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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136
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
200,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
200,000.00
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por enajenación de bienes
1’400,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de
(-)
deducciones autorizadas) ( 1 )
415,548.22
( = ) Ganancia por enajenación ( 2 )
984,451.78
Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la
(/)
enajenación
9
( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
109,383.53
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por dividendos
Ingresos acumulables por obtención de premios
Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 )
Total de ingresos acumulables ( 4 )
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR ( 5 )
333,660.00
72,000.00
714,290.00
200,000.00
109,383.53
1’429,333.53
73,500.00
1’355,833.53
Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 151
de la LISR
Total de ingresos acumulables ( 4 )
1’429,333.53
(-)
Deducciones personales
0.00
( = ) Base del ISR ( 6 )
1’429,333.53
(-)
Límite inferior
1’000,000.01
( = ) Excedente del límite inferior
429,333.52
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
34.00%
( = ) Impuesto marginal
145,973.39
( + ) Cuota fija
260,850.81
( = ) ISR determinado
406,824.20
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137
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de
bienes
ISR determinado
406,824.20
(/)
Base del ISR ( 6 )
1’429,333.53
( = ) Cociente
0.2846
( x ) Cien
100
( = ) Tasa expresada en % ( 7 )
28.46%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación ( 2 )
984,451.78
( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
109,383.53
( = ) Ingresos NO acumulables
875,068.25
( x ) Tasa expresada en % ( 7 )
28.46%
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 )
249,044.43
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR ( 5 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 )
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad
ISR pagado por terceros
ISR a cargo en el ejercicio 2014
1’355,833.53
1’000,000.01
355,833.52
34.00%
120,983.39
260,850.81
381,834.20
0.00
381,834.20
249,044.43
630,878.63
6,000.00
116,250.00
214,290.00
34,500.00
259,839.00
Determinación del total de deducciones autorizadas (1)
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
310,000.00
( x ) Porcentaje (%) para el terreno
20%
( = ) Costo del terreno
62,000.00
( x ) Factor de actualización ( 9 )
1.4652
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
90,842.40
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138
(x)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
2.- Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción
Costo de adquisición del inmueble
310,000.00
Porcentaje (%) para la construcción
80%
Costo de la construcción
248,000.00
Depreciación acumulada63
66,960.00
Costo por depreciar
181,040.00
Factor de actualización ( 9 )
1.4652
Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
265,259.80
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo
2014)
INPC mes de adquisición (octubre - 2004)
Factor de actualización ( 9 )
(+)
(=)
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
90,842.40
Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
265,259.80
Costo comprobado de adquisición actualizado
356,102.20
(-)
(=)
(x)
(=)
3.- Determinación del gasto de mejora actualizado
Gasto de la mejora
Depreciación acumulada64
Monto por depreciar de la mejora
Factor de actualización ( 10 )
Gasto de mejora actualizado
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo
2014)
INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (agosto - 2009)
Factor de actualización ( 10 )
112.5270
76.7986
1.4652
22,000.00
2,640.00
19,360.00
1.1984
23,201.02
112.5270
93.8957
1.1984
4.- Determinación del gasto notarial actualizado
(x)
(=)
Gasto notarial
Factor de actualización ( 11 )
Gasto notarial actualizado
25,000.00
1.4498
36,245.00
63
Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual
multiplicado por el costo de la construcción (9 años x 3% = 27% x 248,000.00 = depreciación acumulada 66,960.00).
64
Años transcurridos desde que se realizó el gasto de mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación,
depreciable al 3% anual multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 22,000.00 = depreciación
acumulada 2,640.00). Se consideran 4 años toda vez que la enajenación se llevó a cabo el 19 de junio de 2014 y la
mejora el 31 de agosto 2009, es decir no se contabiliza el ejercicio 2014 por no ser año completo (agosto – agosto).
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139
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo
2014)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (diciembre 2004)
Factor de actualización ( 11 )
(+)
(+)
(=)
5.- Determinación del total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado
Gasto de mejora actualizado
Gastos notariales actualizados
Total de deducciones autorizadas ( 1 )
112.5270
77.6137
1.4498
356,102.20
23,201.02
36,245.00
415,548.22
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140
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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141
CASO 45
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES,
DIVIDENDOS Y OBTENCIÓN DE PREMIOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
122,000.0
0
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,000.00
*Prima vacacional
1.000.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,000.00
*Otros ingresos exentos
8,300.00
Retención del ISR
20,400.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral
Deducciones autorizadas para ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona
física
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en febrero 2014
Pagos provisionales del ISR
60,000.00
28,800.00
0.00
6,000.00
120,000.00
42,000.00
3,500.00
5,626.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
100,000.00
63,700.00
15,600.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
300,000.00
128,574.00
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
150,000.00
31,500.00
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142
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
28,800.00
6,400.00
4,608.00
17,792.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios
( = ) Total de deducciones personales para el ISR
25,000.00
45,000.00
70,000.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios65
Gratificación anual exenta (*67.29 X 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 X 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,000.00
1,000.00
1,000.00
8,300.00
12,300.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( = ) Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
122,000.00
12,300.00
109,700.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
60,000.00
Deducciones autorizadas
28,800.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
31,200.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
120,000.00
( - ) Deducción opcional
42,000.00
( - ) Impuesto predial pagado en febrero 2014
3,500.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
74,500.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
63,700.00
63,700.00
65
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren los conceptos;
aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad menor a los límites establecidos en la ley, se considerarán hasta la
cantidad que se señale en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
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143
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
300,000.00
66
Factor de acumulación
1.4286
Ingresos
428,580.00
Tasa del ISR
30.00%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
128,574.00
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
150,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
150,000.00
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por dividendos
Ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
300,000.00
128,574.00
428,574.00
109,700.00
31,200.00
74,500.00
63,700.00
428,574.00
150,000.00
857,674.00
70,000.00
787,674.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
66
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
ISR pagado por la sociedad
Retenciones del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2014
787,674.00
750,000.01
37,673.99
32.00%
12,055.68
180,850.82
192,906.50
0.00
192,906.50
5,626.00
128,574.00
73,500.00
14,793.00
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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144
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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145
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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146
CASO 46
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES,
DIVIDENDOS Y ADQUISICIÓN DE BIENES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
185,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,019.00
*Prima vacacional
1,009.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,009.00
*Otros ingresos exentos
15,990.00
Retención del ISR
19,050.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para ISR
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
150,000.00
47,400.00
0.00
9,336.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
80,000.00
59,410.00
12,000.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
500,000.00
214,290.00
Adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
Deducciones autorizadas
ISR pagado por terceros
240,000.00
90,000.00
48,000.00
Información del IVA
IVA causado
Retención del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
24,000.00
0.00
7,584.00
16,416.00
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147
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Gastos hospitalarios
Intereses reales por créditos hipotecarios
Gastos funerarios
Total de deducciones personales para el ISR
32,800.00
37,700.00
24,500.00
95,000.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
15,990.00
20,027.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
67
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
150,000.00
Deducciones autorizadas
47,400.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
102,600.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
500,000.00
Factor de acumulación67
1.4286
Ingresos
714,300.00
Tasa del ISR
30.00%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
214,290.00
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
185,000.00
20,027.00
164,973.00
59,410.00
59,410.00
500,000.00
214,290.00
714,290.00
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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148
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
240,000.00
Deducciones autorizadas
90,000.00
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
150,000.00
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables actividad profesional
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por dividendos
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR
164,973.00
102,600.00
59,410.00
714,290.00
150,000.00
1’191,273.00
95,000.00
1’096,273.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR efectuados
ISR pagado por la sociedad
Retención del ISR
ISR pagado por terceros
ISR a favor en el ejercicio 2014
1’096,273.00
1’000,000.01
96,272.99
34.00%
32,732.81
260,850.81
293,583.62
0.00
293,583.62
9,336.00
214,290.00
31,050.00
48,000.00
9,092.00
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149
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
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150
CASO 47
INGRESOS POR SALARIOS, PESCA, ARRENDAMIENTO DE BIENES
INMUEBLES, ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN
DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
345,250.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
5,000.00
*Prima vacacional
2,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
5,500.00
*Otros ingresos exentos
84,300.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Retención del ISR
0.00
0.00
51,075.00
Actividades de pesca – Régimen de las actividades empresariales
Total de ingresos por pesca
120,000.00
Deducciones autorizadas para ISR
54,000.00
Pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio
4,650.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por
personas físicas
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en enero 2014
Pagos provisionales del ISR efectuados
Enajenación de bienes inmuebles
Costo de adquisición del inmueble
Fecha de adquisición del inmueble
Total de ingresos por enajenación del inmueble
Fecha de enajenación del inmueble
Gastos notariales
Fecha del gasto notariales
Gastos de mejora
Fecha del gasto de mejora
ISR pagado por terceros
60,000.00
21,000.00
4,000.00
1,998.00
295,000.00
07-ene-97
975,000.00
10-ene-14
30,000.00
09-may-97
35,000.00
07-ene-10
81,370.00
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151
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
50,000.00
10,500.00
Demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
380,000.00
76,000.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
9,600.00
8,640.00
960.00
Deducciones personales para el ISR
(+)
(=)
Gastos médicos
Gastos funerarios68
Total de deducciones personales para el ISR
26,500.00
24,500.00
51,000.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 X 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 X 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,009.00
1,009.00
84,300.00
88,337.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
345,250.00
88,337.00
256,913.00
Determinación de los ingresos acumulables por régimen de las actividades
empresariales
Total de ingresos por pesca
120,000.00
Deducciones autorizadas
54,000.00
Ingresos acumulables por régimen de las actividades
66,000.00
empresariales
68
Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85).
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152
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
60,000.00
( - ) Deducción opcional
21,000.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2014
4,000.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
35,000.00
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por enajenación del inmueble
975,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de
(-)
612,615.88
deducciones autorizadas) ( 1 )
( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 )
362,384.12
( / ) Años transcurridos (desde la adquisición hasta la enajenación)
17
( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
21,316.71
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
50,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
50,000.00
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
380,000.00
380,000.00
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 )
Ingresos acumulables por obtención de premios
De los demás ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR ( 4 )
256,913.00
66,000.00
35,000.00
21,316.71
50,000.00
380,000.00
809,229.71
51,000.00
758,229.71
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153
Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del artículo 151 de la
LISR
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR ( 5 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
809,229.71
0.00
809,229.71
750,000.01
59,229.70
32.00%
18,953.50
180,850.82
199,804.32
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de
bienes
ISR determinado
199,804.32
( / ) Base del ISR ( 5 )
809,229.71
( = ) Cociente
0.2469
( x ) Cien
100.00
( = ) Tasa expresada en %
24.69%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 )
362,384.12
( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
21,316.71
( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
341,067.41
( x ) Tasa expresada en %
0.2469
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 )
84,209.54
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR)
Base del ISR ( 4 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 )
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR efectuados
Retenciones de ISR
ISR pagado por terceros
ISR a cargo en el ejercicio 2014
758,229.71
750,000.01
8,229.70
32.00%
2,633.50
180,850.82
183,484.32
84,209.54
267,693.86
0.00
267,693.86
6,648.00
137,575.00
81,370.00
42,101.00
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154
Determinación del total de deducciones autorizadas
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
295,000.00
( x ) % para el terreno
20%
( = ) Costo del terreno
59,000.00
( x ) Factor de actualización ( 7 )
2.8397
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
167,542.30
2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
Costo de adquisición del inmueble
295,000.00
( x ) % de la construcción
80%
( = ) Costo de la construcción
236,000.00
( - ) Depreciación acumulada69
120,360.00
( = ) Costo por depreciación
115,640.00
( x ) Factor de actualización ( 7 )
2.8397
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
328,382.90
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(diciembre 2013)
INPC mes de adquisición (enero 1997)
Factor de actualización ( 7 )
(+)
(=)
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado
Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
328,382.90
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
167,542.30
Costo comprobado de adquisición actualizado
495,925.20
(-)
(=)
(x)
(=)
3.- Determinación del gasto de mejora actualizado
Gasto de la mejora
Depreciación acumulada70
Monto por depreciar de la mejora
Factor de actualización ( 8 )
Gasto de mejora actualizado
111.5080
39.2665
2.8397
35,000.00
4,200.00
30,800.00
1.1546
35,561.68
69
Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual
multiplicado por el costo de la construcción (17 años x 3% = 51% x 236,000.00 = depreciación acumulada 120,360.00).
70
Años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación del bien inmueble,
depreciable al 3% anual, multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 35,000.00= depreciación
acumulada 4,200.00), se consideran 4 años toda vez que las mejoras se realizaron en enero de 2010 y la enajenación
se realizó en enero de 2014, por lo que se cumple el año completo del 2014.
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155
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(diciembre 2013)
INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (enero 2010)
Factor de actualización ( 8 )
111.5080
96.5754
1.1546
4.- Determinación del gasto notarial actualizado
(x)
(=)
Gasto notarial
Factor de actualización ( 9 )
Gasto notarial actualizado
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(diciembre 2013)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (mayo 1997)
Factor de actualización ( 9 )
(+)
(+)
(=)
5.- Determinación del total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado
Gasto de mejora actualizado
Gastos notariales actualizados
Total de deducciones autorizadas ( 1 )
30,000.00
2.7043
81,129.00
111.5080
41.2329
2.7043
495,925.20
35,561.68
81,129.00
612,615.88
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156
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
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157
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR EL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES
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158
CASO 48
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
ENAJENACIÓN DE BIENES (TERRENO), ADQUISICIÓN DE BIENES,
INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y DE LOS
DEMÁS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
300,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,019.00
*Prima vacacional
1,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
0.00
*Otros ingresos exentos
15,870.00
Retención del ISR
62,000.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para ISR
Pagos provisionales del ISR
42,000.00
22,320.00
996.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
6,720.00
3,571.00
3,149.00
Enajenación de bienes inmuebles (terreno)
Costo de adquisición del terreno
Fecha de adquisición del terreno
Total de ingresos por enajenación de bienes (terreno)
Fecha de enajenación del terreno
Gastos notariales
Fecha de los gastos notariales
ISR pagado por terceros
100,000.00
03-dic-02
850,000.00
13-ene-14
10,000.00
15-ene-03
180,000.00
Adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
ISR pagado por terceros
600,000.00
120,000.00
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159
Intereses
Sistema financiero
7,000.00
(Pérdida) 15,000.00
1,500.00
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Sistema no
financiero
15,000.00
2,000.00
4,700.00
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
100,000.0
0
21,000.00
250,000.0
0
107,145.0
0
De los demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
175,000.0
0
35,000.00
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Donativos otorgados a donataria autorizada 71
Gastos médicos
Gastos funerales por la cantidad de 39,000.0072
Gastos dentales
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Total de deducciones personales para el ISR
5,000.00
15,000.00
24,560.85
20,000.00
30,000.00
94,560.85
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios73
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2,019.00
1,000.00
0.00
15,870.00
18,889.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
71
El monto de los donativos realizados durante el ejercicio 2014 no excede del 7% de los ingresos acumulables que
sirvieron de base para calcular el ISR del ejercicio 2013 antes de disminuir las deducciones personales.
72
Para efectos de la LISR los gastos personales por concepto de funerales, se encuentran topados hasta 1 salario
mínimo del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85).
73
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos
(aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la
cantidad que se señale en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
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160
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables por actividad profesional
(-)
(=)
(/)
(=)
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Ingresos por enajenación de bienes (terreno)
850,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación de deducciones)*
172,780.00
autorizadas)
(
1
)
Ganancia por enajenación de bienes ( 2 )
677,220.00
Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación
11
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
61,565.45
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
600,000.00
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
600,000.00
300,000.0
0
18,889.00
281,111.0
0
42,000.00
22,320.00
19,680.00
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Por intereses no hay ingresos acumulables, ya que al netear la pérdida existente con los intereses
reales, aún existe una pérdida por la cantidad de 13,000.00.
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
100,000.00
( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios
100,000.00
74
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
Factor de acumulación74
Ingresos
Tasa del ISR
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
250,000.00
1.4286
357,150.00
30.00%
107,145.00
250,000.0
0
107,145.0
0
357,145.0
0
Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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161
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
( = ) De los demás ingresos acumulables
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por enajenación de bienes
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por obtención de premios
Ingresos acumulables por dividendos
De los demás ingresos acumulables
Suma de ingresos acumulables
Perdida obtenida en los ingresos por intereses
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales para el ISR
Base del ISR ( 4 )
175,000.00
175,000.00
281,111.00
19,680.00
61,565.45
600,000.00
0.00
100,000.00
357,145.00
175,000.00
1’594,501.45
13,000.00
1’581,501.45
94,560.85
1’486,940.60
Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 151 de la LISR
Total de ingresos acumulables
1’594,501.45
( - ) Deducciones personales (únicamente se considera a los intereses reales por
30,000.00
créditodel
hipotecario
( = ) Base
ISR ( 5 ) de su casa habitación)
1’564,501.45
( - ) Límite inferior
1’000,000.01
( = ) Excedente del límite inferior
564,501.44
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
34.00%
( = ) Impuesto marginal
191,930.49
( + ) Cuota fija
260,850.81
( = ) ISR determinado
452,781.30
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
ISR determinado
452,781.30
( / ) Base del ISR ( 5 )
1’564,501.45
( = ) Cociente
0.2894
( x ) Cien
100.00
( = ) Tasa expresada en %
28.94%
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación de bienes ( 2 )
677,220.00
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
61,565.45
Ingresos NO acumulables
615,654.55
Tasa expresada en %
28.94%
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
178,170.42
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162
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR ( 4 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad
ISR pagado por terceros
ISR a cargo en el ejercicio 2014
1’486,940.60
1’000,000.01
486,940.59
34.00%
165,559.80
260,850.81
426,410.61
0.00
426,410.61
178,170.42
604,581.03
996.00
124,200.00
107,145.00
300,000.00
72,240.00
Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación de bienes inmuebles
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
100,000.00
( x ) Factor de actualización ( 6 )
1.5713
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
157,130.00
Factor de actualización
(/)
( = ) Factor de actualización ( 6 )
111.5080
70.9619
1.5713
2.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
( x ) Factor de actualización ( 7 )
( = ) Gastos notariales actualizados
10,000.00
1.5650
15,650.00
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013)
INPC mes de adquisición (diciembre 2002)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013)
( / ) INPC mes del gasto notarial (enero 2003)
( = ) Factor de actualización ( 7 )
3.- determinación del total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
( + ) Gastos notariales actualizados
( = ) Total de deducciones autorizadas
111.5080
71.2487
1.5650
157,130.00
15,650.00
172,780.00
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164
CASO 49
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES
DATOS GENERALES:
Orlando Martínez Ugalde, tiene un total de 160 acciones en la empresa “La Estrella de Oriente,
S.A. de C.V.”, de las cuales enajenó 90.
Para efectos de que no le retuvieran el 20%, Orlando Martínez Ugalde dictaminó la enajenación
de las 90 acciones y nos proporciona la siguiente información para realizar el cálculo anual:
Fecha de adquisición
31 de mayo de 2010
15 de diciembre de 2013
Total
Número de acciones
140
20 ( 1 )
160
Costo de adquisición
(15,000 x
2’100,000.00
acción)
(15,000 x
300,000.00
acción) 2’400,000.00
(1) Acciones adquiridas vía capitalización de utilidades.
Fecha de enajenación
18 de marzo de 2014
Número de acciones
90
Valor de venta
(45,000 x
4’050,000.00
acción)
Información proporcionada por la empresa “La Estrella de Oriente, S.A. de C. V.”:
Movimientos accionarios en la empresa
Valor
Número de
Fecha de movimiento
Conceptos
nominal por
acciones
acción
22 de octubre de 2007 Constitución
200
15,000.00
30 de mayo de 2008
Capitalización
150
15,000.00
25 de octubre de 2010 Incremento de capital
70
15,000.00
07 de enero de 2014
Incremento de capital
80
15,000.00
Total
500
Ejercicio
2012
Pérdida fiscal
810,000.00
Pérdida fiscal
Partidas No deducibles
520,000.00
Saldos de CUFIN actualizados
A la fecha de adquisición (mayo de 2010)
A la fecha de enajenación (marzo de 2014)
Capital social
3’000,000.00
2’250,000.00
1’050,000.00
1’200,000.00
7’500,000.00
CUFIN por ejercicio
220,000.00
885,000.00
1’555,000.0
0
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165
DESARROLLO
Artículo 22 de la LISR. Para determinar la ganancia por enajenación de acciones, los
contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por acción, el costo promedio por acción de las
acciones que enajenen, conforme a lo siguiente:
I. El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la
misma persona moral en la fecha de la enajenación, aún cuando no enajene todas ellas. Dicho
costo se obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número
total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación.
Determinación del costo promedio por acción
Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 )
( / ) Número total de acciones del enajenante a la fecha de enajenación
( = ) Costo promedio por acción ( 3 )
2’841,862.42
160
17,761.64
II. Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente:
a) Se sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga el
contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar al saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de la enajenación de las acciones, el saldo que tenía
dicha cuenta a la fecha de adquisición, en la parte que corresponda a las acciones que
tenga el contribuyente adquiridas en la misma fecha.
b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso anterior, se le restarán, las pérdidas
fiscales pendientes de disminuir.
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado (Art. 22, fracción IV LISR)
Número
Fecha de
Costo de
INPC de
INPC de
Costo de
de
F.A.
Adquisición
31/05/2010
15/12/2013
Total
Acciones
140
20
160
Adquisición
2’100,000.00
Enajenación Adquisición
Marzo-14
113.0990
Mayo-10
96.8975
Adquisición
1.1672
(4)
2’451,120.00
2’451,120.00
Diferencia de CUFIN a la fecha de enajenación y de adquisición
Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha
1’555,000.00
de enajenación
Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha
(-)
885,000.00
de adquisición
( = ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 )
670,000.00
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166
Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de enajenación
Actualización de pérdidas
Pérdida fiscal
810,000.00
( x ) 1er. factor de actualización ( 6 )
1.0217
( = ) Pérdida actualizada
827,577.00
( x ) 2do factor de actualización ( 7 )
1.0545
( = ) Pérdida fiscal actualizada ( 8 )
872,679.94
Factores de actualización
1er. factor de actualización
INPC último mes del mismo ejercicio (diciembre - 2012)
( / ) INPC primer mes de la segunda mitad del ejercicio (julio - 2012)
( = ) 1er. factor de actualización ( 6 )
107.2460
104.9640
1.0217
2do. factor de actualización
INPC fecha de enajenación (marzo 2014)
( / ) INPC del mes de la última actualización (diciembre 2012)
( = ) 2do. factor de actualización ( 7 )
113.0990
107.2460
1.0545
Determinación de la proporción de acciones del enajenante
Número de acciones del enajenante a la fecha de la enajenación
( / ) Número de acciones de la empresa
( = ) Proporción de acciones del enajenante
160
500
0.3200
Determinación de la proporción de la pérdida fiscal pendiente de amortizar
Pérdida fiscal actualizada ( 8 )
872,679.94
( x ) Proporción de acciones del enajenante
0.32
( = ) Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendiente de amortizar ( 9 )
279,257.58
Determinación del monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante
Costo comprobado de adquisición actualizado ( 4 )
2’451,120.00
( + ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 )
670,000.00
Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendientes de amortizar (a la
(-)
279,257.58
fecha de la enajenación) ( 9 )
( - ) Reembolsos pagados actualizados
0.00
( - ) UFIN negativa a la fecha de enajenación
0.00
Pérdida fiscal a la fecha de adquisición actualizada y disminuida de
(+)
0.00
utilidades fiscales
( = ) Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 ) 2’841,862.42
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167
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la ganancia por la enajenación de las 90 acciones
Precio de venta por acción
45,000.00
Costo promedio por acción ( 3 )
17,761.64
Resultado por acción
27,238.36
Acciones enajenadas
90
Ganancia por enajenación de las 90 acciones ( 10 )
2’451,452.40
Determinación de la ganancia o ingresos acumulables
Ganancia por enajenación de acciones ( 10 )
( / ) Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación
( = ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 )
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
2’451,452.40
3
817,150.80
Determinación del ISR del ejercicio 2014 por enajenación de acciones
(Artículo 152 de la LISR)
Ingresos acumulables ( 11 )
817,150.80
Deducciones personales
0.00
Base del ISR ( 12 )
817,150.80
Límite inferior
750,000.01
Excedente del límite inferior
67,150.79
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
32.00%
Impuesto marginal
21,488.25
Cuota fija
180,850.82
ISR sobre ingresos acumulables
202,339.07
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 )
404,653.07
ISR causado en el ejercicio
606,992.14
Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 )
607,017.21
Retención del ISR
0.00
ISR a favor en el ejercicio 2014
25.00
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de
acciones
ISR sobre ingresos acumulables
202,339.07
( / ) Base del ISR
817,150.80
( = ) Cociente
0.2476
( x ) Cien
100
( = ) Tasa expresada en %
24.76%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de acciones
Ganancia por enajenación de acciones ( 10 )
2’451,452.40
( - ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 )
817,150.80
( = ) Ganancia NO acumulable
1’634,301.60
( x ) Tasa
24.76%
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 )
404,653.07
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168
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(x)
(=)
Determinación del pago provisional del ISR determinado por dictamen
Ganancia o ingresos acumulables ( 11 )
817,150.80
Límite inferior
750,000.01
Excedente del límite inferior
67,150.79
% sobre el excedente del límite inferior
32.00%
Impuesto marginal
21,488.25
Cuota fija
180,850.82
ISR determinado
202,339.07
Número de años de tenencia accionaría
3
Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 )
607,017.21
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169
CASO 50
INGRESOS POR SALARIOS E INTERESES (DERIVADOS DEL SEGURO
DE SEPARACIÓN INDIVIDUALIZADO, OTORGADOS POR UNA
ASEGURADORA INTEGRANTE DEL SISTEMA FINANCIERO)
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
725,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
25,000.00
*Prima vacacional
5,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
6,000.00
*Otros ingresos exentos
21,000.00
Retención del ISR
218,415.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Intereses obtenidos del sistema financiero75
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
900,022.00
375,120.00
25,883.00
Deducciones personales
Gastos hospitalarios
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
( = ) Total de deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*67.29 x 30)
Prima vacacional exenta (*67.29 x 15)
Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
54,750.00
34,250.00
89,000.00
2,019.00
1,009.00
1,009.00
21,000.00
25,037.00
*Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29
75
El contribuyente obtuvo ingresos por intereses derivados del seguro de separación individualizado, otorgados por una
aseguradora integrante del sistema financiero.
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170
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
725,000.00
25,037.00
699,963.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Total de intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
375,120.00
375,120.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por intereses
Total de ingresos acumulables
Total de deducciones personales
Base del ISR
699,963.00
375,120.00
1’075,083.00
89,000.00
986,083.00
Determinación del ISR del ejercicio 2014
(Artículo 152 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2014
986,083.00
750,000.01
236,082.99
32.00%
75,546.55
180,850.82
256,397.37
0.00
256,397.37
244,298.00
12,099.00
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