CONTRATOS LEASING 2012 Todos los contratos de arrendamiento

CONTRATOS LEASING 2012
Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, que se
celebran a partir del 1º de enero del año 2012, deberán someterse al tratamiento previsto en
el numeral 2º del artículo 127-1, independientemente de la naturaleza del arrendatario
(Artículo 65 Ley 1111 de 2006).
El tratamiento estipulado en el numeral 2 del artículo antes citado es el siguiente:
“Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor
total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los
cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a
la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe
coincidir con la registrada por el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes
dados en leasing.”
De igual manera, permite esta norma que el bien tenga los mismos tratamientos fiscales en
cuanto a los siguientes asuntos: 1- IVA como mayor valor del activo, excepto cuando
pueda ser descontado, 2- Activos depreciables o amortizables, utilizando las mismas reglas
y normas que se aplicarían si fuera de su propiedad, 3- Si dichos activos no son
depreciables o amortizables, tampoco se podrán depreciar, 4- Descomponer el capital y los
costos financieros, el primero como pasivo y el segundo como gasto deducible, 5- La
opción de compra se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar dicho saldo
en ceros. Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados del ejercicio. 6- Si no se
ejerce la opción de compra, se efectuarán los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo
en la declaración de renta del año en que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo
por depreciar del activo no monetario registrado por el arrendatario. 7- Los valores
determinados anteriormente, será el valor patrimonial del bien, la base de depreciación, el
pasivo y costos financieros.
Si no hay reforma tributaria de navidad o año nuevo, como es costumbre en Colombia, que
prorrogue el tratamiento de leasing financiero como un arrendamiento operativo permitido
hasta diciembre 31 de 2011, las compañías que venían utilizando esta modalidad de
financiamiento deberán adelantar la firma de contratos antes del cierre fiscal del año 2011,
si dicha estrategia financiera y fiscal les resulta más favorable.
A partir del 2012, bien pudiéramos comparar en lo relacionado con el leasing financiero la
normativa local fiscal con NIIF por sus siglas en español, posiblemente con diferencias
mínimas. Pero en realidad lo que pretendemos es evaluar el alcance la Ley 1314 de 2009
hoy vigente, que estableció que “las disposiciones tributarias únicamente producen efectos
fiscales”.
Se desprende de esta norma en nuestra interpretación, que las reglas tributarias que durante
décadas dieron instrucciones en la contabilidad comercial, como el caso del leasing
financiero, solamente tendrán efectos en las bases fiscales a partir de la vigencia de la Ley
1314 antes citada.
Sin embargo, como cosa normal en la normativa contable expedida antes de la vigencia de
la Ley 1314 de 2009, mezclamos normas de la contabilidad fiscal y de la comercial, debido
a que dicha combinación era permitida legalmente.
Es así como el DR 2650 de 1993, estableció dentro del rubro de intangibles, que entre otras
cosas es un error conceptual, el código “162535 —En bienes recibidos en arrendamiento
financiero (leasing)—,” registra los derechos derivados de bienes recibidos en
arrendamiento financiero con opción de compra, en los términos previstos en las normas
legales vigentes, tales como inmuebles, maquinaria y equipo, vehículos y equipo de
computación, así como aquellos activos recibidos bajo la figura “lease back” o
retroariendo”. Luego continúa la norma con los parámetros sobre medición, muy similar a
la regla fiscal.
Al no aplicar la norma fiscal que establece el tratamiento del leasing financiero en la
contabilidad comercial, debido a que únicamente tienen efectos tributarios, quedaría el
código contable 162535 sin marco conceptual. No dudamos que hay otros temas de la
misma naturaleza incluidos en el DR 2650 de 1993 basados en las normas fiscales vigentes,
expedidas con anterioridad de la Ley 1314 de 2009.
¿Podría un contribuyente incluir activos adquiridos por leasing financiero en el patrimonio
fiscal y no contabilizarlo de igual manera en la contabilidad comercial?. Antes de expedir
las nuevas NIIF, opinamos que sí.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: [email protected]
Bucaramanga, 22 de Noviembre de 2011