IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES AUTOR: PHD MICHAEL VÁSQUEZ ABRIL: 2020 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES Phd. Vásquez Michael. Impuesto sobre las utilidades Editorial: Universidad San Marcos. San José, Costa Rica. Año.2020 Total de páginas 25: Tamaño de hoja: 8.5” x 11”. www.usanmarcos.ac.cr San José, Costa Rica 2020025 El contenido de esta obra se ofrece bajo una licencia Atribución no comercial sin derivados de cc. El contenido de esta obra puede considerarse bajo esta licencia a menos que se notifique de manera diferente TABLA DE CONTENIDOS Sobre el Hecho Generador ................................................................................................1 Hecho Generador de Utilidades.......................................................................................2 Sujeto Activo................................................................................................................................2 Sujeto Pasivo...............................................................................................................................3 Aspecto material.......................................................................................................................5 Aspecto espacial.......................................................................................................................5 Aspecto temporal......................................................................................................................6 Aspecto cuantitativo...............................................................................................................6 Renta Bruta..................................................................................................................................7 Gastos deducibles....................................................................................................................9 Renta Neta....................................................................................................................................11 Calculo para Personas Jurídicas.....................................................................................17 Pagos Parciales..........................................................................................................................18 Primer Caso..................................................................................................................................19 Segundo Caso.............................................................................................................................19 Sobre los deberes formales del Impuesto a las utilidades..........................20 Referencias Bibliográficas...................................................................................................21 SOBRE EL HECHO GENERADOR El concepto más importante de la Legislación Tributaria, se le conoce como el hecho generador, el cual nos indica que actos, negocios o comportamientos hacen nacer la obligación tributaria y especifican a cuál tributo corresponde. Como se analizó en la primera lectura, nuestro sistema de renta, se expresa en varios tipos de impuestos o cedulas que dependiendo la actividad, quien la realiza, donde se realiza y a quien se le paga, se puede determinar a cuál tributo se esta sujeto. La sujeción a un tributo nace de la realización de un hecho generador, por consecuencia si no se realiza la actividad gravada no nace la obligación, por ejemplo, si una persona trabaja para una empresa y es asalariada, esta persona no esta sujeta al impuesto a las utilidades. Asimismo, si una persona no vende una propiedad, no estará sujeto al pago del impuesto de rentas de capital inmobiliario hasta que realicé el negocio correspondiente. Por ende, para efectos de facilitar el estudio de las diversas cedulas de la Ley de Renta, se realizará desde la estructura del hecho generador de cada impuesto, comenzando con utilidades. EL HECHO GENERADOR ES UN COMPORTAMIENTO DESCRITO EN LA LEY QUE IDENTIFICA EL TRIBUTO Y CUANDO SE REALIZA GENERA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 1 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades HECHO GENERADOR DE UTILIDADES SUJETO ACTIVO El sujeto activo responde a la pregunta quien administra, gestitona, fiscaliza y recauda el tributo, en el caso del impuesto a las utilidades, a quien le corresponde será la Direción General de Tributación Para facilitar el control sobre los contribuyentes, la Dirección General de Tributación se ha segmentado por territorio teniendo las siguientes administraciones: San José Oeste San José Este Cartago Zona Sur Puntarenas Guanacaste Alajuela Heredia Zona norte Limón Grandes Contribuyentes Como se desprende del cuadro, se tienen 10 administraciones tributarias que abarcan un territorio dentro del país y la Administración Tributaria de Grandes Contribuyentes, la cual se encarga a nivel nacional de los contribuyentes que tengan alguna de las siguientes cualidades: Grandes Contribuyentes Que el promedio de los impuestos liquidados en los últimos 3 períodos sea igual o superior a cuatrocientos c i n c u e n t a m i l l o n e s de colones. Que el promedio de la renta bruta declarada en utilidades de últimos 3 períodos fiscales sea igual o superior a cuarenta mil m i l l o n e s de colones. Que el promedio de su activo declarado en el impuesto sobre las utilidades, de los últimos 3 períodos sea de cincuenta mil m i l l o n e s de colones. Las entidades que estén reguladas por la SUGEF, SUGEVALL, SUGESE o SUTEL. 2 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Las entidades que estén relacionadas con una e m p r e s a catalogada como Gran Contribuyente, o p r e s e n t e n c o n d u c t a s risgosas según la Administración Tributaria. Con respecto al impuesto a las utilidades, estas once administraciones tributarias son las que se encargan del seguimiento correspondiente a las obligaciones de este impuesto. SUJETO PASIVO El sujeto pasivo responde a la pregunta sobre quien esta obligado al pago del impuesto, en este apartado tendremos la figura del contribuyente. Cuando se está ante el contribuyente, se está ante el obligado principal, es decir, sobre quien recaea todas las responsabilidades desde presentar las declaraciones hasta el pago y responder a las infracciones en caso de incumplimiento del tributo. El contribuyente para el impuesto a las utilidades puede ser tanto una persona fisica, como una persona jurídica que ostente estos dos criterios de sujeción. El primero es que desarolle una actividad economica independiente y autonoma y la segúnda es que sea residente o domiciliado en Costa Rica. El primer criterio es que el contribuyente debe desarrolar una actividad lucrativa de forma habitual, esto indica que, si se vende una propiedad de forma esporadica u ocasiónal la misma va a estar encuadrada en el impuesto a las rentas de capital inmobiliario, porque no hay habitualidad, pero si esta persona fisica o juridica se dedica de forma habitual a esta actividad, sí se tiene que considerar dentro del impuesto a las utilidades. El segúndo criterio establece la residencia del contribuyente, que puede ser un extranjero que viva en el país o un nacional, pero el reglamento establece la regla de los 183 días en un periodo fiscal, sino cumple con esto, los pagos deberán ser retenidos y aplicarse la remesa correspondiente a pesar de que la persona a quiene se le pague este en el país. Ahora bien, la Ley 7092 en su artículo 3, nos da una lista de entidades que no están sujetas al impuesto, las cuales podemos apreciar en el siguiente cuadro. EL CONTRIBUYENTE SERÁ LA PERSONA FISICA O JURIDICA A QUIEN LE CORRESPONDEN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL PAGO Y DEBERES FORMALES POR SU ACTIVIDAD LUCRATIVA. 3 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 • El Estado • Las Municipalidades • El Estado • Las Municipalidades • Instituciones autónomas y semiautónomas del Estado que por Ley especial de exención y las universidades estatales • Instituciones autónomas y semiautónomas del Estado que por Ley especial de exención y las universidades estatales • Partidos Políticos • Instituciones religiosas las cuales destinen sus ingresos al mantenimiento del culto • Partidos Políticos • Instituciones religiosas las cuales destinen sus ingresos al mantenimiento del culto • Empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas • Empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas • Organizaciones sindicales, fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública • Organizaciones sindicales, fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 Art.3 •Las cooperativas debidamente constituidas • La sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Préstamos de la Asociación Nacional de Educadores y la Coroporación de Servicios Múltiples del Magisterio Nacional •Las cooperativas debidamente constituidas • La sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Préstamos de la Asociación Nacional de Educadores y la Coroporación de Servicios Múltiples del Magisterio Nacional •Las asociaciones civiles que no tengan lucro y no se distribuyan dividendos •Las asociaciones civiles que no tengan lucro y no se distribuyan dividendos •Las personas micro, pequeñas y medianas productoras orgánicas registradas ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería •Las personas micro, pequeñas y medianas productoras orgánicas registradas ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería •LasJuntas de Educación y las Juntas Administrativas de las Instituciones públicas de enseñanza •LasJuntas de Educación y las Juntas Administrativas de las Instituciones públicas de enseñanza Art.3 •El Hospicio de Huérfanos de San José y las Asociaciones Administradoras de Sistemas de Acueductos y Alcantarillados Comunales (Asadas) Art.3 •El Hospicio de Huérfanos de San José y las Asociaciones Administradoras de Sistemas de Acueductos y Alcantarillados Comunales (Asadas) Es importante destacar que a pesar de que una entidad, este en la lista ya expuesta, si la misma realiza una actividad lucrativa, inmediatamente se vuelve contribuyente del impuesto a las utilidades, ya que cumpliría con los dos criterios de sujeción básicos. 4 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Por ejemplo, si una asociación deportiva cuyo fin es el promocionar el deporte, empieza a realizar actividades dentro del país para obtener ingresos, los cuales vayan ser repartidos en sus socios o afiliados, pasará a ser contribuyente del impuesto a las utilidades. En sintesis, para ser contribuyente del impuesto a las utilidades sin importar la figura adoptada por la persona fisica o juridica, si se logra demostrar que hay un animo de lucro y se realiza dentro del país o se utiliza su estructura, esa renta ya sea de capital, de trabajo o empresarial se tiene que gravar. ASPECTO MATERIAL El aspecto material del impuesto a las utilidades serán las rentas en dinero, en especies, ocasionales o continuas, así como cualquier otro ingreso o o beneficio de fuente costarricense producto de una actividad lucrativa, estas rentas pueden ser de capital, de trabajo o empresariales. Por tanto, en casos en los cuales se paga a una persona con una propiedad o un carro, el bien deberá valorarse y cuantificar ese monto y declararlo a la Administración Tributaria. Por ejemplo, personas fisicas que obtienen dinero por servicios técnicos o profesionales, personas que generan ingresos por medio de empresas que venden artículos o servicios, esos ingresos son sujetos al impuesto a las utilidades, en general aquellas actividades donde la persona es su propio jefe. ASPECTO ESPACIAL ASPECTO MATERIAL RESPONDE A LA PREGUNTA ¿QUÉ SE GRAVA? En Costa Rica, se tienen tributos nacionales y tributos locales, los primeros se cobran en todo el territorio nacional, como el Impuesto al Valor Agregado y los tributos locales son los tributos municipales, como patentes que logicamente estarán supeditados al ámbito geografico. En el caso del impuesto a las utilidades, este impuesto es un tributo nacional que como se indicó, dependiendo de su domicilio fiscal, le coresponderá estar sujeto a alguna de las Administraciones Tributarias de la Dirección General de Tributación. Por domicilio fiscal entiendase, el lugar donde el contribuyente realiza su actividad económica. 5 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades ASPECTO TEMPORAL Según el artículo 4 de la Ley 7092, el periodo del impuesto es de un año, contado a partir del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada año, sin embargo, la Administración Tributaria pudiera establecer de forma general y por medio de una resolución publicada en la Gaceta, periodos del impuesto con fechas de inicio y de cierre distintos por rama de actividad siempre y cuando no perjudique los intereses fiscales. Además, el Reglamento en su artículo 7, indica que el contribuyente podrá solicitar a la Administración Tributaria que autorice períodos fiscales especiales, para lo cual aportará prueba pertinente que justifique el cambio. Nacimiento •Cuando inicia la actividad lucrativa Exigibilidad •Del 1 de enero al 15 de marzo ASPECTO CUANTITATIVO Uno de los temas más delicados a nivel tributario es la cuantificación del tributo, para determinar cualquier tributo, se debe identificar su base imponible, la base imponible es la densidad o medida del aspecto material, a la cual se aplicará un porcentaje. El impuesto a las utilidades se conforma de tres conceptos basicos: la renta bruta, gastos deducibles y renta neta. 6 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades RENTA BRUTA El artículo 5 de la Ley 7092, define la renta bruta como “el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el periodo del impuesto por el sujeto pasivo”, esto por la realización de una actividad lucrativa. Sigue el mismo artículo 5 aclarando el tema de diferencial cambiario, al indicar lo siguiente: “(…) Todos los contribuyentes que tributen bajo este título, cuando efectúen operaciones en moneda extranjera que incidan en la determinación de su renta gravable, deberán efectuar la conversión de la moneda que se trate a moneda nacional utilizando el tipo de cambio de referencia para la venta establecido por el Banco Central de Costa Rica. Las diferencias cambiarias originadas en activos o pasivos, que resulten entre el momento de realización de la operación y el de percepción del ingreso o pago del pasivo, o el del cierre del periodo fiscal, constituirán una ganancia gravable o una pérdida deducible en su caso, en el periodo fiscal.” Además, el mismo artículo 5, expresa que “(…) también forma parte de la renta bruta cualquier incremento del patrimonio que no tenga su justificación en ingresos debidamente registrados y declarados, a partir del período fiscal siguiente a la vigencia de esta ley. (…)” Esto quiere decir, que si se realizó una venta de un servicio profesional a Panamá y se obtuvieron diez mil dólares, y no se reportó este ingreso en la declaración de renta de utilidades denominada D-101, y luego la Administración identifica este rubro que no se reportó, ellos pueden readecuar la base imponible del tributo quedando un tributo no pagado lo que implica el pago de ese nuevo monto y el pago de una sanción que pudiera ser del 100% o 150% sobre el tributo dejado de ingresar. Ingresos por actividades lucrativas dentro del período Toda renta de capital o ganancia de capital dentro de período Las ganancias por diferencias cambiarlas Cualquier incremento de patrimonio no justificado Por tanto, la renta bruta se compone de los siguientes ingresos 7 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades El artículo 6 nos aclara cuales ingresos no forman parte de la renta bruta, entrando en los supuestos de no sujeción. Revaluaciones de activos fijos Aportes de capital Premios de lotería No forman parte de Renta Bruta Herencias, donaciones, bienes gananciales Utiidades, dividendos, beneficios pagados a contribuyentes Rentas generadas en el extranjero Ganancias de capital gravadas que ya pagarón Es decir, si alguien se ganó la lotería, esto obviamente va a incrementar su patrimonio, sin embargo, sobre este ingreso no se tendrá que pagar un impuesto a las utilidades, ya que además al entrar dentro de los presupuestos de no sujeción, esto hace que no nazca la obligación tributaria y, por ende, no esta la obligación de presentar algún tipo de declaración. Como se ve en la imagen, no forman parte de la renta bruta, los ingresos que por su origen no fueron por una actividad lucrativa o, porque fueron cobrados en un impuesto o generados en el extranjero. 8 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades GASTOS DEDUCIBLES No todo gasto que tenga un contribuyente puede aplicarse sobre la renta bruta, por ejemplo, un abogado o empresa textilera no podrá aplicar gastos sobre la matricula de un colegio privado o una acción de un club social. A continuación se ilustra de forma reducida en el siguiente cuadro, la lista de gastos deducibles contemplados en el artículo 8 de la Ley 7092. El costo de los bienes y servicios vendidos El costo de los bienes y servicios vendidos Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones Los sueldos, sobresueldos, siempre y cuando se hayan salarios, retenidobonificaciones y pagado el siempre y cuando se hayan impuesto del salario retenido y pagado el impuesto del salario Los intereses y otros gastos financieros relacionados Los intereses y otros gastos con la actividad lucrativa financieros relacionados con la actividad lucrativa Las deudas incobrables que se originan por el Las deudas incobrables negocio que se originan por el negocio Agotamiento de los bienes explotables de recursos Agotamiento los bienes naturales node renovables explotables de recursos naturales no renovables Los impuestos y tasas que afecten los bienes y Los impuestos y tasas que servicios del giro habitual afecten los bienes y de la empresa, tributos servicios del giro habitual municipales, no aplica IVA de laimpuestos empresa, nacionales tributos y otros municipales, no aplica IVA y otros impuestos nacionales Las depreciaciones Las depreciaciones Las remuneraciones que se paguen a miembros de Las remuneraciones queen se directorios que actúen paguen miembros de el a extranjero directorios que actúen en el extranjero Las cuotas patronales Las cuotas patronales Las primas de seguros Las primas de seguros Las pérdidas de las empresas pueden ser aplicadas en 3 o 5 años es agrícola Lasaños pérdidas de las empresas pueden ser aplicadas en 3 años o 5 años es agrícola Los pagos a créditos otorgados a personas Losno pagos a créditos domiciliados otorgados a personas no domiciliados Los gastos de representación Los gastos de representación Los gastos de organización de las empresas Los gastos de organización de las empresas Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones Las indemnizaciones, las limitado al triple del mínimo prestaciones y las jubilaciones establecido en el limitado al triple del mínimo Código de Trabajo establecido en el Código de Trabajo Los gastos de publicidad necesarios para la Los gastos de publicidad producción de ingresos necesarios para la gravables producción de ingresos gravables Los gastos de transporte y de comunicaciones, Los gastos de transporte sueldos y cualquier y de comunicaciones, remuneración sueldos y cualquier pagada a no domiciliados remuneración pagada a no domiciliados Las donaciones al Estado, esas donaciones no Las donaciones al Estado, pueden exceder el esas donaciones no 10% de la renta neta pueden exceder el del donante 10% de la renta neta del donante Las pérdidas por destrucción de bienes, Las pérdidas por por incendios, por destrucción de bienes, delitos en perjuicio por incendios, por de la empresa delitos en perjuicio y no cubierta de la empresa por el seguro y no cubierta por el seguro Los profesionales o técnicos que se presten su servicio de Los profesionales o técnicos forma independiente pueden que se presten su servicio de aplicar una deducción única forma independiente pueden del 25% sin necesidad aplicar prueba una deducción alguna única del 25% sin necesidad prueba alguna 9 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Sin embargo, a raíz de varios procesos judiciales, la jurisprudencia ha venido a complementar esta lista al agregar el concepto de nexo de causalidad. El nexo de causalidad establece que para que un gasto sea deducible, el mismo debe ayudar a producir ingresos gravables o potenciales. Según el artículo 8 de la Ley 7092, indica que los gastos deducibles deben ser necesarios para obtener ingresos actuales o potenciales gravados; además sobre estos gastos, los mismos tuvieron que haber pagado el impuesto correspondiente, y que se tengan los comprobantes debidamente autorizados por la Administración Tributaria. Cuando se indica, que los gastos tuvieron que haber pagado el impuesto correspondiente, significa que los gastos como los salarios deben pagar las cuotas de la seguirdad social, así como cuando corresponda el pagar el impuesto al salario, si no se cumplen estos dos pagos, no se acepta el gasto como deducible. Asimismo, si se le debe pagar a un proveedor por un servicio en el extranjero, como se le pagó aun no domiciliado, se le tuvo que haber realizado la retención por remesas para poder aplicar correctamente como deducible. Finalmente, como último requisito para la deducción del gasto, el mismo debe ser respaldado por medio de un comprobante autorizado, el cual es con factura electronica o en caso de problemas con el software expedir un comprobante provisional por contigencia, sin embargo, se cuenta con un plazo máximo de dos días a partir de que los sistemas estén habilitados, para la emisión y envío de los comprobantes electrónicos a la Dirección General de Tributación. Los comprobantes provisionales por contingencia no sustituyen los comprobantes electrónicos, por lo tanto, no podrán ser utilizados como respaldo de la contabilidad, por ende, no serán permitidos por la Dirección General de Tributación como respaldo de créditos fiscales ni como gastos deducibles. LOS GASTOS DEBEN SER NECESARIOS, ÚTILES Y PERTINENTES RESPALDADOS CON COMPROBANTES AUTORIZADOS 10 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades RENTA NETA Ahora bien, en el artículo 7 de la Ley 7092, se le conoce como renta neta, al “resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad” Rentas Bruta Gastos Deducibles Renta Neta A partir de la renta neta se aplicarán las diferentes tarifas tanto para persona fisica como para persona jurídica. A continuación, se muestran los tramos y tarifas para el impuesto sobre las utilidades para personas fisicas. PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDAD LUCRATIVA (Profesionales liberales y otros sin ser asalariados) INGRESO NETO (UTILIDAD) TASA Hasta ¢3,732.000 Exento Sobre el exceso de ¢3,732.000 hasta ¢5,573.000 10% Sobre el exceso de ¢5,573.000 hasta ¢9,296.000 15% Sobre el exceso de ¢9,296.000 hasta ¢18,631.000 20% Sobre el exceso de ¢8,631.000 25% 11 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades INGRESOS: Servicios de notariado............................................................................................3,000,000 Servicios abogada......................................................................................................16,000,000 Servicios a Panamá..................................................................................................10,000,000 Por venta de mi propiedad...................................................................................20,000,000 Charlas en Miami........................................................................................................10,000,000 Dividendos.......................................................................................................................5 0 0 , 0 0 0 Herencia............................................................................................................................3,000,000 Cada año, vía reglamento se va actualizando esta tabla, para efectos de esta lectura se usará la del año 2020, como se aprecia en la tabla se tienen varias subcuotas con tarifas del 10%, 15%, 20% y 25%. Determinación del Impuesto a Personas Fisicas con actividad lucrativa Para entender la determinación del impuesto a las personas fisicas con actividad lucrativa se expondrá el siguiente caso: La señora, María del Carmen López, abogada independiente, casada y con un hijo que cursa el Colegio, le presenta sus ingresos y gastos; se deberá determinar la renta bruta, los gastos deducibles, la renta neta y el tributo por pagar de esta profesional. Los ingresos gravables serían los servicios de notariado, los servicios de abogada y los servicios de asesoría a Panamá, sobre este ingreso de Panamá, se tiene que tener claro donde se hizo el servicio, si el servicio se hizo enteramente en Panamá no entra como renta gravable al ser fuera del territorio nacional (principio de territorialidad), en este caso vamos a tomar que el servicio se hizo desde Costa Rica, por ende, al utilizarse la estructrua econmica del país será un ingreso gravable. El ingreso por venta de una propiedad no es sujeto al impuesto de utilidades, ya que no hay una actividad lucrativa que se de forma habitual y además, esa renta esta gravada por el impuesto sobre rentas de capital inmobiliario, por eso no entra dentro de la renta bruta. Por otro lado, las charlas realizadas en Miami, fueron ingresos obtenidos en otro país, en el cual pagará impuestos, por lo que, en Costa Rica, ese tipo de ingresos, no entra dentro de la renta bruta, pero sí se deben declarar en el formulario D-101 en la casilla de ingresos no gravables. Los dividendos son gravados en otra cedula de renta y además no vienen de una actividad lucrativa habitual. Finalmente, las herencias y premios no forman parte de la renta bruta ya que no vienen de una actividad habitual y se dan por situaciones esporadicas. Para un total de renta bruta de 29,000,000 de colones. 12 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Se tienen los siguientes gastos: GASTOS: Alquiler de oficina:......................................................................................................................1,800,000 Materiales de oficina................................................................................................................5 0 0 , 0 0 0 Servicios públicos......................................................................................................................1,000,000 Salario de secretaria................................................................................................................3,000,000 Gastos de representación:...................................................................................................5 0 0 , 0 0 0 Publicidad.........................................................................................................................................2 5 0 , 0 0 0 Mensualidad del Colegio........................................................................................................3,000,000 Copra de alimentos...................................................................................................................6,000,000 Impuestos de Ventas:..............................................................................................................4,000,000 Los gastos deducibles serían los de alquiler de oficina, materiales de oficina, servicios públicos, salario de secretaria, gastos de representación y gastos de públicidad, esto con la premisa de que cada uno de ellos sea necesario para la generación de la renta bruta, sean proporcionales, es decir no sean gastos inflados y por último que se tengan los comprobantes debidamente autorizados por la dirección General de Tributación. El alquiler de oficina y materiales de oficinas serán necesarios para realizar la actividad lucrativa, así como tambien sean los servicios públicos que sean los utilizados en el negocio y no en la casa de ella. Sobre los salarios de secretaria, el cual es un factor para producir renta gravable, antes de ser considerado como gasto deducible, deberá cumplir el patrono, con la obligación de estar al día con la Caja Costarricense del Seguro Social y pagar el impuesto al salario cuando corresponda (para el 2020, se le tendría que retener si gana más de 840,000 colones). Con los gastos de representación, se debe tener presente que esos gastos no sean exagerados y tener los comprobantes autorizados correspondientes. La publicidad se acepta seimpre y cuando este complementando la actividad y por ejemplo, cuando se paga publicidad en Facebook, se le paga a un no domiciliado y por ende se tiene que pagar remesas, sino se paga esa remesa, no aplica el gasto. La mensualidad del Colegio y la compra de alimentos no aplica como gastos deducibles porque no tienen que ver con la actividad de la abogada, no se cumple con el nexo de causalidad. 13 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Con respecto al Impuesto al Valor Agregado, la Ley indica en artículo 9 que “(…) c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos específicos de consumo y las tasas especiales que sobre éstos se fijen, cuando las personas físicas o jurídicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo mismo que los recargos, multas e intereses EL SALARIO SERÁ DEDUCIBLE pagados sobre cualquier tributo o por facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias (…)” SI PAGA LO CORRESPONDIENTE A LA CCSS Y PAGA EL IMPUESTO AL SALARIO CUANDO SUPERE EL MONTO ESTABLECIDO. En total se tendría un gasto deducible por un total de 7,050,000 colones Se debe indicar que la Ley 7092, le da la opción al contribuyente que realiza servicios técnicos o profesionales independientes, el aplicar sin necesidad de pruebas de facturas un gasto deducible del 25%, lo que en este caso con base en los 29,000,000 multiplicando por el 25% nos da 7,250,000, monto que es mayor a los gastos que tiene registados por 7,050,000, así que por conveniencia se va a utilizar el gasto de 7,250,000, es importante recalcar que no se pueden sumar, solamente se escoge uno de los gastos. Se procede aplicar la tabla y sacar las sub cuotas que correspondan, en este caso se tienen que llegar al monto de la renta neta que sería 21,750,000. PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDAD LUCRATIVA (Profesionales liberales y otros sin ser asalariados) INGRESO NETO (UTILIDAD) TASA Hasta ¢3,732.000 Exento Sobre el exceso de ¢3,732.000 hasta ¢5,573.000 10% Sobre el exceso de ¢5,573.000 hasta ¢9,296.000 15% Sobre el exceso de ¢9,296.000 hasta ¢18,631.000 20% Sobre el exceso de ¢8,631.000 25% 14 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Hasta 3,732,000 esta exento, es decir, si la renta neta le da 3,730,000, ese contribuyente declara en 0. 1-Primera Sub Cuota. Sobre el exceso de 3,732,000 hasta 5,573,000 una tarifa del 10%. Es decir si se tuvo de renta neta 4,000,000 se le resta a 3,732,000 y ese resultado: 268,000 se le aplica el 10% dando 26,800 colones. 2-Segunda Sub Cuota. Sobre el exceso de 5,573,000 hasta 9,296,000 una tarifa de 15%. Si tenemos una renta neta de 6,000,000, debemos hacer lo siguiente, sacamos completamente la primera subcuota que sería el resultado de tomar los 5,573,000 menos 3,732,000 lo que nos da 1,841,000 multiplicado por el 10% que sería 184,100 y a ese monto debemos sumarle el resultado de tomar los 6,000,000 menos 5,573,000 lo que nos da 427,000, ese resultado multiplicado por el 15%, nos da 64,050. Entonces, una renta neta de 6,000,000, tendría que pagar subcuota 1= 184,100 más subcuota 2= 64,050, por tanto, la cuota tributaria da: 248,150 colones 3-Tercera Sub Cuota. Sobre el exceso de 9,296,000 hasta 18,631,000 una tarifa del 20%. Si tenemos una renta neta de 15,000,000, debemos sacar las sub cuotas 1 y 2, ya sabemos que la subcuota 1 es 184,100, la segunda subcuota es el resultado de tomar 9,296,000 menos 5,573,000 que nos da 3,723,000 se aplica el 15% y nos da 558,450. LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADS PARA LAS P E R S O N A S FISICAS SE BASA EN TRAMOS O SUBCUOTAS. Ahora bien, si tenemos una renta neta de 15,000,000 en esta tercer subcuota se toman esos 15,000,000 menos 9,296,000 lo que nos da 5,704,000 y se le aplica el 20% con resultado de 1,140,800. Entonces sobre 15,000,000, la cuota tributaria se conforma de la primera subcuota 184,100, segunda subcuota, 558,450 y tercera subcuota 1,140,800 dando como resultado una cuota de 1,883,350 colones. 4-Cuarta Sub Cuota. Sobre el exceso de 18,631,000 tiene tarifa del 25%. En el caso, expuesto, la renta neta es de 21,750,000, monto que se resta a a los 18,631,000, quedando una diferencia de 3,119,000, al cual se le aplica el 25% dando como resultado 779,750 colones. 15 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Se procede a realizar la suma de todas las sub cuotas: Suma de Su Cuotas: Su cuota 1:......................................................................................................................1 8 4 , 1 0 0 Su cuota 2:.....................................................................................................................5 5 8 , 4 5 0 Su cuota 3:.....................................................................................................................1,867,000 Su cuota 4:.....................................................................................................................7 7 9 , 7 5 0 Total de cuota tributaria:......................................................................................3,389,300 En el caso, expuesto, sabemos que la abogada esta casada y tiene un hijo por lo cual debemos revisar la tabla de créditos fiscales que tambien año a año se actualiza. Para esta 2020 esta es la información CRÉDITOS FAMILIARES Monto mensual Monto anual Hijos ¢1,570,00 ¢18,840 Cónyugue ¢2,360.00 ¢28,320.00 La señora tendría derecho paraa aplicar un monto anula de hijo por 18,840 colones y por cónyugue 28,320 colones que sumarían la cantidad de 47,160 colones que se le aplican a la cuota tributaria. Siendo la cuota tributaria 3,389,300 menos 47,160 quedando la suma de 3,342,140 por concepto de deuda tributuria. La deuda tributaria es el monto final a pagar, a la cuota tributaria se le pueden sumar, los intereses corrientes y mora en caso de incumplimiento y se le pueden restar los créditos fiscales, como vimos en el caso de los créditos familiares. 16 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades CALCULO PARA PERSONAS JURÍDICAS El calculo para personas jurídicas es bastante sencillo, solamente se deben tomar en cuenta ciertos factores para no equivocarse como la relación entre la renta bruta y la tarifa que se le aplicará a la renta neta. Se presenta el siguiente ejemplo, de una empresa llamada Kaoshu Valor S.A., la cual le presenta ingresos por 120,000,000 de colones y gastos deducibles por 95,000,000 de colones, quedando una renta neta de 25,000,000 de colones. Se aplica la siguiente tabla que se actualiza cada año: PERSONAS JURÍDICAS (Renta bruta que no supere los ¢109,032,000.00) INGRESO NETO (UTILIDAD) TASA Hasta ¢5,143.000 5% Sobre el exceso de ¢5,143.000 hasta ¢7,715.000 10% Sobre el exceso de ¢7,715.000 hasta ¢10,286.000 15% Sobre el exceso de ¢10,286.000 20% Cuando la Renta Bruta supere los ¢109.032,000 la tarifa que debe aplicar será el 30% sobre la utilidad. 17 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Al tener renta bruta mayor a los 109,032,000 de colones, se obtienen una tarifa del 30%, la cual se le aplica a la renta neta, siendo 25,000,000 multiplicado por 30% dando 7,500,0000 de cuota tributaria. LOS PAGOS PARCIALES SON PAGOS ADELANTADOS SOBRE UNA PROYECCIÓN DE LA RENTA DEL AÑO SIGUIENTE. Se presenta otro ejemplo, la empresa Titos S.A., obtienen durante el periodo fiscal una renta bruta de 70,000,000 de colones y gastos deducibles de 60,000,000, dando 10,000,000 de renta neta, siguiendo la tabla, la tarifa sería la de 15%, el cual se le aplica a los 10,000,000 teniendo como resultado la cuota tributaria de 1,500,000 colones. PAGOS PARCIALES Los pagos parciales son pagos adelantados o anticipos sobre el impuesto por pagar en un periodo. Son tres pagos al año, se dan en junio, setiembre y diciembre y se tiene al ultimo día de cada uno de sus esos meses ara efectuar los pagos correspondientes. Para el calculo de los pagos parciales, se deben tomar en cuenta la cuota tributaria de los tres periodos fiscales anteriores, para este 2020, tener en cuenta las declaraciones del 2017, 2018 y 2019, luego sobre el valor valor mayor entre el promedio y la ultima declaración se le aplica el 25% y ese resultado es el que tienen que pagar en junio, setiembre y diciembre del 2020. IMPUESTO PERIODO FISCAL MONTO DETERMINADO Impuesto a las utilidades 2017 ¢800,000,00 Impuesto a las utilidades 2018 ¢1,500,000,00 Impuesto a las utilidades 2019 ¢2,000,000,00 Total ¢4,300,000,00 18 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades Una vez con los tres últimos periodos se compara el promedio con respecto al último año, en este escenario, el promedio, que se obtiene de la suma de los montos determinados es 4,300,000 dividido entre 3, lo que daría un promedio de 1,433,333 y si se compara con el último año que es de 2,000,000, se tomaría el valor mas alto que sería el de los 2,000,000 como referencia. Seguidamente se toman los 2,000,000 y se multiplica por el 25%, resultando en 500,000, los cuales se pagar en junio, setiembre y diciembre del 2020. Como se aprecia al 31 de diciembre tuvo que haber pagado1,500,000 dejando el resto para la presentación y pago del impuesto a las utilidades antes del 15 de marzo. La idea es adelantar el impuesto por pagar y pagar al final la diferencia. Se procede con los siguientes ejemplos. PRIMER CASO IMPUESTO PERIODO FISCAL MONTO DETERMINADO Impuesto a las utilidades 2017 2,000,000,00 Impuesto a las utilidades 2018 1,500,00 Impuesto a las utilidades 2019 500,000,00 Total 4,000,000 Promedio 1,333,333,33 En esa situación, el promedio es mayor que el ultimo periodo, por lo que se le aplicará el 25% al promedio, 1,333,333,33 dando como resultado un pago parcial en junio, setiembre y diciembre de 333,333,33. SEGUNDO CASO IMPUESTO PERIODO FISCAL MONTO DETERMINADO Impuesto a las utilidades 2018 3,000,000.00 Impuesto a las utilidades 2019 5,000,000,00 Total 8,000,000 Promedio 4,000,000.00 En este escenario, no se tienen tres periodos sino dos, sin embargo, se sigue el mismo metodo, se suman los dos periodos, se saca el promedio y se confronta con el último periodo, aplicando el 25% al monto de 5,000,000, que daría el monto de 1,250,000 en junio, setiembre y diciembre. 19 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades SOBRE LOS DEBERES FORMALES DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES Los deberes formales más importantes sobre este impuesto son: 1- Inscribirse al inicio de su actividad lucrativa 2- En caso de cambiar la actividad lucrativa original realizar modificación de actividad, asi como la obligación de declarar una segúnda actividad cuando corresponde, or ejemplo, si se tiene un abogado y este inicia con una actividad de arrendamientos y contrata personas, estas dos actividades están sujetas en el impuesto a las utilidades y deben declararse. 3- Se tiene la obligación de desinnscribirse cuando ya no realiza más sus acctividades lucrativas. 4- Se tiene que presentar la declaración D-101 “Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta” antes del 31 de enero de cada año. 5- Debe emitir los comprobantes electronicos autorizados por la Adminstración Tributaria, como emitir factura electrónica. 6- Deber de llevar la contabilidad al día. LOS DEBERES FORMALES SON LAS OBLIGACIONES DE HACER ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 7- Deber de notificar a la Administración Tributaria cuando cambia de domicilio fiscal. 8- Deber de soportar procesos de fiscalización. 9- Deber de presentar declaraciones informativas solicitadas por el Fisco. 10- Tener un control de los gastos, es decir, los gastos deben estar respaldados con las facturas que se han emitido a su favor. 20 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Ley del Impuesto sobre la Renta N° 7092 ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA ht t p : / / w w w . p g r w e b . g o . c r / S C I J / B u s q u e d a / N o r m a t i v a / N o r m a s / n r m _ t e x t o _ c o m p l e t o . aspx?nValor1=1&nValor2=10969 Reglamento a Ley del Impuesto sobre la Renta N° 18445- H http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/ Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?nValor1=1&nValor2=7241 Resolución Comprobantes Electronicos DGT-R-48-2016. Dirección General de Tributación https://www.hacienda.go.cr/contenido/14859-retenciones-en-la-fuente 21 Phd Michael Vásquez - Impuesto sobre las utilidades
