Ejemplos Prácticos NIC 2, 8, 10, 12

EJEMPLO PRÁCTICO NIC 2. INVENTARIOS.
El 16 de septiembre de 2005 la Comercial La Cosecha S.A. DE C.V, realiza un pedido a
Distribuidora XYZ S.A. de C.V. de mercadería por un monto de $ 20,000.00 más IVA,
incurriendo en costos de transporte por $ 500.00, alquiler de bodega $ 500.00, sueldo
de bodeguero $ 170.00.
Del monto total de la compra se cancelo el 50% de la compra al contado emitiendo un
cheque del Banco Salvadoreño con Nº 0000253, y quedando pendiente de cancelar el
otro 50% en tres meses (cada mes 3,075.00).
La Distribuidora XYZ S.A. de C.V. nos proporciona el 10% de descuento por el monto
total de la compra y de transporte.
FECHA
CONCEPTO
16/09/05
Partida Nº 1
PARCIAL
Inventarios
DEBE
$
18,450.00
Crédito Fiscal IVA Cobrado
$
2,456.02
Gastos de Administración
$
612.48
Mercadería
$
18,000.00
Gastos de Transporte
$
450
Alquiler
$
442.48
Sueldos
$
170.00
Efectivo y Equivalentes
$ 12,293.50
Efectivo
$
670.00
Bancos
$
11,623.50
Proveedores
$
Nacionales
Registro
de
la
$
compra
9,225.00
de
mercadería 50% en efectivo y
50% al crédito, pago de sueldo y
alquiler del local en efectivo.
16/10/05
Partida Nº 2
Proveedores
Nacionales
HABER
$
$
3,075.00
3,075.00
9,225.00
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$
$
3,075.00
$
3,075.00
$
3,075.00
3,075.00
Por pago de primera cuota de
mercadería al crédito.
16/11/05
Partida Nº 3
Proveedores
Nacionales
$
$
3,075.00
3,075.00
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$
3,075.00
Por pago de segunda cuota de
mercadería al crédito.
16/12/05
Partida Nº 4
Proveedores
Nacionales
$
$
3,075.00
3,075.00
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$
3,075.00
Por pago de tercera cuota de
mercadería al crédito.
EJEMPLO PRÁCTICO NIC 8. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES.
POLÍTICAS CONTABLES
Se determinaron las siguientes transacciones para el año terminado 2005.
1. El costo de venta incluye $ 15,000.00 que corresponde a ajuste del valor de los
Inventarios para medirlos a su valor neto de realización.
2. Al efectuar una revisión a las aplicaciones de la cuenta de otros ingresos operativos,
se determinó que se han registrado $ 4,000.00 los cuales corresponden a ganancia
en venta de Activo Fijo.
3. El 24 de Diciembre de 2005 la Comercial canceló $ 7,000.00 en concepto de Litigios
por una demanda impuesta por un proveedor, el importe cancelado se registró
dentro de los costos de distribución.
Se requiere efectuar las reclasificaciones necesarias para poder presentar los
resultados conforme lo requiere la NIC 8.
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
Partida Nº 1
Inventarios
$ 15,000.00
Costo de Ventas
Ajuste
al
valor
$ 15,000.00
de
los
Inventarios para medirlos a su
valor neto de realización.
Pasan
$ 15,000.00
$ 15,000.00
Vienen
Partida Nº 2
Otros Ingresos de Operación
$
4,000.00
Ganancia en Venta de Activo
Fijo
Para registrar en Ganancia en
$
4,000.00
Venta de Activo Fijo $ 4,000.00
Partida Nº 3
Costo de Distribución.
Efectivo y Equivalentes
Por cancelación en efectivo al
proveedor que interpuso el
Litigios.
$ 7,000.00
$ 7,000.00
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES.
1. En el año 2005 la Empresa “La Cosecha S.A. de C.V” realizó un análisis de la vida
útil para el equipo de transporte que resulto en un incremento de $ 9,000.00 en los
Gastos de ventas.
En ese mismo año decide registrar el ajuste del cambio en la estimación contable en
la cuenta de gastos administrativos.
2. Al liquidar el impuesto sobre la renta del año 2004 se determinó que existe un
excedente en el valor estimado con relación al neto a pagar, el excedente asciende
al monto de $ 6,000.00.
En el año 2005 se corrigió al estimado contable, registrándolo en la cuenta de otros
ingresos operativos.
Se solicita efectuar las reclasificaciones necesarias.
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
Partida Nº 1
Gastos de Ventas
$
9,000.00
Gastos de Administración
$
9,000.00
$
6,000.00
Por incremento en el Gasto de
Ventas
Partida Nº 2
Cuentas por Pagar
Impuesto sobre la Renta
Otros Ingresos de Operación
Por registro del excedente del
Impuesto Sobre la Renta
$
6,000.00
ERRORES
Las ventas que se registraron en Enero del año 2005 de la comercial La Cosecha S.A.
de C.V, no fueron por el total exacto de las ventas realizadas en ese mes; por lo que el
20 de Diciembre del mismo año se percataron de tal error y se procedió a la
contabilización de la diferencia encontrada que resulto ser por un valor de
$
1,000.00.
FECHA
CONCEPTO
20-12-05
Partida Nº 1
PARCIAL
Efectivo y Equivalentes
DEBE
$
HABER
1,000.00
Debito Fiscal
$
115.04
Ventas
$
884.96
$
530.98
Por ajuste de error en las ventas.
20-12-05
Partida Nº 2
$
Costo de Ventas
Inventario
Por
registro
correspondiente
inventario.
del
al
costo
60%
del
530.98
EJEMPLO PRÁCTICO NIC 10. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA
DEL BALANCE.
Del listado de deudores en cuenta corriente de la empresa La Cosecha S.A. de C.V. se
determina que las empresas La Tormenta S.A. de C.V., La Bendición S.A. de C.V. y De
Todo S.A. de C.V. adeudan $ 2,500.00, $ 3,700.00 y $ 1,900.00 respectivamente, estos
se encuentran vencidos a mas de 115 días.
Mediante los informes que tiene la empresa y la opinión de los asesores legales al
cierre del ejercicio contable, la empresa La Bendición S.A. de C.V. comenzó a
renegociar su deuda vencida, es por esta razón que se considera recuperable, pues se
supone que en 30 días solucionará su problema financiero.
La empresa De Todo S.A. de C.V. solicitó su propia quiebra y de acuerdo a la
verificación practicada, se estima que se recuperará el 50% de la deuda, la cual se hará
efectiva dentro de 60 días. (De Acuerdo al informe suministrado por el síndico).
Mientras que a la empresa La Tormenta S.A. de C.V no se ha podido localizar a los
accionistas en el país a pesar de las insistentes visitas a dicha empresa y llamadas
telefónicas, razón por la cual se estima una incobrabilidad del 100% de la deuda.
Luego de haber emitido los estados financieros de la empresa La Favorita S.A. de C.V.
y hacer la respectiva presentación, ocurrieron los siguientes hechos:
•
Referente a la empresa La Bendición S.A. de C.V. se llegó a un acuerdo en el
que se cobrará el 80% de la deuda con un cheque diferido a 30
días.($3,700.00*0.8)= $ 2,960.00
•
Como resultado de la liquidación de los bienes de la empresa De Todo S.A. de
C.V. se logró cobrar el 60% del total de la deuda.($ 1,900.00*0.6)= $ 1,140.00
•
Por otra parte, no se logró ubicar en el país a los accionistas de la empresa La
Tormenta S.A. de C.V. porque se encontraban de vacaciones. Esta deuda no fué
recuperada, al momento del reclamo en su totalidad.
FECHA
CONCEPTO
31-12-05
Partida Nº 1
PARCIAL
Deudores Morosos
DEBE
HABER
$ 4,000.00
La tormenta S.A. de C.V
$ 2,500.00
La Bendición S.A. de C.V
$
740.00
De Todo S.A. de C.V
$
760.00
Cuentas por cobrar
La tormenta S.A. de C.V
$ 2,500.00
La Bendición S.A. de C.V.
$
740.00
De Todo S.A. de C.V
$
760.00
Provisión
por
$ 4,000.00
deudores
incobrables.
31-12-05
Partida Nº 2
$ 4,100.00
Efectivo y Equivalentes
$ 4,100.00
Cuentas por cobrar
La Bendición S.A. de C.V
$ 2,960.00
De Todo S.A. de C.V
$ 1,140.00
Pago recibido de los clientes por
cuentas por cobrar.
EJEMPLO PRÁCTICO NIC. 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
La Comercial La Cosecha S.A DE C.V, presenta los siguientes datos para que
el contador calcule el Impuesto sobre la Renta Diferido para el año 2005.
PASOS CONCEPTO
1
ESTIMACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE
IMPORTES
1.1
Ganancia antes de ISR incluida en el Estado de Resultados
$ 219,682.75
1.2
Los importes no deducibles registrados en el Estado de resultados son los siguientes:
Gastos para aumentar provisión de cuentas incobrables
Gastos para aumentar provisión de pasivos laborales
Gastos para aumentar la provisión de obsolescencia de inventario
Multas, recargos, interés respecto a cualquier contribución fiscal o municipal
Gastos de viaje y viáticos no comprobados como indispensables
Gastos en la adquicisión de bienes y mejoras de carácter permanente
Donaciones y contribuciones no comprendidas en la Ley
Perdidas de capital
Otros gastos no indispensables para la producción de las rentas
Gasto de depreciación en exceso al costo de adquisición
Gasto de depreciación en exceso al porcentaje permitido para bienes usados
Gasto de depreciación sobre bienes que no son de la propiedad del contribuyente
Gastos relacionados con rentas exentas o no gravadas
Complementos de ISR e IVA registrados como gastos
Intereses sobre prestamos no utilizados en actividades productoras de renta
Intereses sobre aportaciones de capital
1.3
Tasa nominal del ISR en El Salvador al cierre del ejercicio
2
25%
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Efectivo y Equivalentes
Monto neto al cierre del ejercicio
Cuentas por Cobrar
Monto neto al cierre del ejercicio
Monto neto de la reserva para cuentas incobrables al cierre del ejercicio
Cuentas por Cobrar resultantes de ventas a plazo
La base contable es
La base fiscal es
Inventarios
Monto neto al cierre del ejercicio
Monto de la reserva para obsolescencia de inventarios
La base contable es
La base fiscal es
Gastos pagados por adelantado
Monto neto al cierre del ejercicio
Propiedad, Planta y Equipo
Monto neto al cierre del ejercicio
Importes de Revaluaciones de Activo fijo
La base contable es
La base fiscal es
Activos bajo arrendamiento financiero
Monto neto al cierre del ejercicio
Intangibles y otros activos
Monto neto al cierre del ejercicio
Proveedores
Monto neto al cierre del ejercicio
$ 526,300.00
$ 213,750.00
$ 24,700.00
$ 71,250.00
$ 213,750.00
$ 167,200.00
$ 143,925.00
$ 26,980.00
$ 143,925.00
$ 170,905.00
$
19,997.50
$1,330,855.00
$ 855,000.00
$1,330,855.00
$ 475,855.00
$
-
$
5,130.95
$ 254,153.50
Cuentas por pagar
Monto neto al cierre del ejercicio
ISR por pagar
Monto neto al cierre del ejercicio
Otras cuentas por pagar
Monto neto al cierre del ejercicio
Gastos acumulados por pagar
Monto neto al cierre del ejercicio
Pasivos laborales por pagar
Monto neto al cierre del ejercicio
Incluye las cuentas de Provisión para antigüedad laboral
La base contable es
La base fiscal es
Prestamos a largo plazo
Monto neto al cierre del ejercicio
Arrendamientos financieros por pagar
Monto neto al cierre del ejercicio
Otros pasivos
Monto neto al cierre del ejercicio
Incluye los otros pasivos, ingresos diferidos que causarán impuesto
La base contable es
La base fiscal es
Capital social
Monto neto al cierre del ejercicio
Reservas
Monto neto al cierre del ejercicio
Superávit
Utilidades retenidas
Monto neto al cierre del ejercicio
$
10,388.25
$
29,437.65
$
18,090.85
$
-
$ 336,944.10
$ 336,944.10
$ 336,944.10
$
$
95,285.00
$
-
$
$
$
$
950.00
95.00
950.00
855.00
$ 477,565.00
$
24,394.10
$
42,750.00
COMERCIAL "LA COSECHA" S.A DE C.V
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE Y LIQUIDACIÓN FISCAL
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
$219,682.75
MAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES
$ 53,338.10
Gasto para aumentar provisión de cuentas incobrables
$
2,375.00
Gasto para aumentar provisión de pasivos laborales
$ 47,500.00
Gastos para aumentar la provisión de obsolescencia de inventarios
$
2,850.00
Otros gastos no indispensables para la producción de la renta
$
663.10
MENOS RENTAS NO GRAVABLES
Indemnizaciones provenientes de contratos de seguros
Ganancia en venta de inmuebles dentro de cinco años a su adquisición
Utilidades y dividendos recibidos
Ventas a plazo durante el ejercicio
Ganancia de capital (impuesto computado por separado)
MAS OTRAS RENTAS GRAVABLES
Ventas a plazo de ejercicios anteriores recuperadas
MENOS OTRAS PARTIDAS DEDUCIBLES
$ 16,350.73
Asignación anual de la reserva legal, hasta el limite mínimo
$ 13,759.08
Liquidación de cuentas incobrables liquidadas contra reservas
$
2,588.25
Indemnizaciones pagadas, cargadas directamente a la reserva laboral
$
3.40
RENTA IMPONIBLE
$256,670.12
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Tasa nominal vigente
25%
$ 64,167.53
Impuesto sobre ganancia de capital
TOTAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE
$ 64,167.53
LIQUIDACIÓN FISCAL
ISR del ejercicio
$ 64,167.53
Menos pagos anticipados de ISR
$ 67,000.00
Menos retenciones de ISR por terceros
Resultado
($ 2,832.47)
CLASIFICACIÓN:
ISR por pagar
Crédito para ejercicios futuros (activo por ISR diferido)
$
$
0.00
2,832.47
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
MONTOS
BASE
CONTABLE
(Montos según
libros)
CUENTAS
DIFERENCIAS
BASE FISCAL
(Montos
deducibles o
imponibles)
TEMPORALES
DEDUCIBLES
(ISR-diferido
activo)
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES
(ISR-Diferido
pasivo)
PERMANENTES
(No hay
consecuencias
futuras)
ACTIVOS
Efectivo y equivalentes
$ 526,300.00
$ 526,300.00
$
-
Cuentas por cobrar
$ 213,750.00
$ 167,200.00
($
46,550.00)
26,980.00
Inventarios
$ 143,925.00
$ 170,905.00
$
Gastos pagados por adelantado
$
$
$
Propiedad, Planta y Equipo
$1,330,855.00
$ 475,855.00
($ 855,000.00)
Activos bajo arrendamiento financiero
$
-
$
-
$
-
Intangibles y otros activos
$
5,130.95
$
5,130.95
$
-
19,997.50
19,997.50
$
24,700.00
$
71,250.00
$
26,980.00
$
26,980.00
$ 855,000.00
PASIVOS
Proveedores
$ 254,153.50
$ 254,153.50
$
-
Cuentas por pagar
$
$
$
-
10,388.25
10,388.25
ISR por pagar
$
29,437.65
$
29,437.65
$
-
Otras cuentas por pagar
$
18,090.85
$
18,090.85
$
-
Gastos acumulados por pagar
$
-
$
-
$
-
Pasivos laborales por pagar
$ 336,944.10
$
-
($ 336,944.10)
Arrendamientos financieros por pagar
$
-
$
-
$
-
Prestamos a largo plazo
$
95,285.00
$
95,285.00
$
-
Otros pasivos
$
950.00
$
855.00
($
$ 336,944.10
95.00)
$
95.00
PATRIMONIO
Capital social
$ 477,565.00
($ 477,565.00)
Reservas
$
24,394.10
($
24,394.10)
$
42,750.00
($
42,750.00)
Superávit
Utilidades retenidas
Totales diferencias
($ 1,756,318.20
$ 361,644.10
$ 926,345.00
Impuestos diferidos
Tasa nominal ISR
Activo por ISR diferido
Pasivo por ISR diferido
25%
$
25%
90,411.03
$ 231,586.25
CEDULA COMPARATIVA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
AÑO ACTUAL
AÑO ANTERIOR
ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO $ 90,411.03
$
Gasto anual por ISR diferido
Ingreso por ISR diferido
PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO $ 231,586.25
Gasto anual por ISR diferido
DIFERNCIAS
$
-
90,411.03
$
-
$
90,411.03
$ 231,586.25
$ 231,586.25
Ingreso por ISR diferido
$
RESUMEN ANUAL
Gasto anual por ISR diferido
$ 231,586.25
Ingreso por ISR diferido
$
90,411.03
-
FECHA
CONCEPTO
20-01-05
Partida Nº 1
PARCIAL
Gasto por Impuesto sobre la
DEBE
HABER
$ 64,167.53
renta corriente
$ 64,167.53
Impuesto sobre la renta
corriente por pagar
Registro del gasto anual de
impuesto sobre la renta
20-01-05
Partida Nº 2
Gasto por impuesto sobre la
$ 231,586.25
renta diferido
Impuesto sobre la renta diferidoActivo
$ 231,586.25
Pasivo por impuesto sobe la
renta diferido
Impuesto sobre la renta diferidopasivo
Para registrar las obligaciones
fiscales futuras provenientes de
diferencias
temporales
imponibles; según la hoja de
cálculo anexa.
20-01-05
Partida Nº 3
Activo por impuesto sobre la
$ 90,411.03
renta diferido
$ 90,411.03
Ingreso por impuesto sobre la
renta diferido
Para
registrar
los
beneficios
fiscales futuros originados por las
diferencias
temporales
deducibles.
20-01-05
Partida Nº 4
Impuesto sobre la renta corriente
por pagar.
$ 67,000.00
$ 67,000.00
Pagos anticipados de
Impuesto sobre renta
Impuesto sobre la renta retenido
Remanentes de créditos fiscales
de ejercicios anteriores
Para compensar el gasto de
impuesto sobre la renta corriente
del ejercicio, con los pagos a
cuenta del ISR.
20-01-05
partida nº 5
Activo por impuesto sobre la
$ 2,832.47
renta diferido
Créditos de ejercicios anteriores
Impuesto sobre la renta
corriente por pagar
Compensación de impuesto
sobre la renta con los anticipos
hechos al fisco.
$ 2,832.47
EJEMPLO PRÁCTICO NIC 17. ARRENDAMIENTOS.
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Durante el año 2005 la Comercial La Cosecha S.A. de C.V celebra un contrato de
arrendamiento con la Empresa El dragón S.A de C.V, por un local que será utilizado
para almacenamiento de Inventario. Dicho arrendamiento será financiero.
El contrato de arrendamiento se detalla a continuación.
1. La Empresa El dragón S.A de C.V. (el arrendador), se decide a dar en
arrendamiento locales, a las diferentes empresas de la ciudad de San Miguel.
2. La Comercial La Cosecha S.A de C.V (el arrendatario), al inicio del año 2005
adquiere el arrendamiento del local por un monto de $ 35,000.00.
3. El valor justo del local arrendado al inicio del arrendamiento asciende a un monto de
$ 35,000.00.
4. El arrendador estima que la vida del bien a ser arrendado es de 8 años.
5. El arrendamiento es por un plazo fijo no rescindible de 5 años con un alquiler de $
10,800.00, pagaderos al final de cada año. El arrendatario garantiza el valor residual
al final del plazo de 5 años por un valor de $ 6,721.92. El arrendatario recibirá el
posible exceso del precio de venta del local con respecto al importe garantizado al
final del plazo de arrendamiento.
6. Se ha determinado que los alquileres especificados son justos y se supone que las
garantías de valor residual se aproximan al valor realizable.
7. La Comercial La Cosecha S.A. de C.V, tiene como política depreciar sus propios
locales utilizando el método de línea recta.
8. La tasa de interés del arrendamiento es del 20% anual.
9. Al final del plazo del arrendamiento el local se vende en $ 7,000.00.
10. Determinación de las cuotas mínimas de leasing. Las cuotas mínimas de Leasing
para el arrendatario y el arrendador se calculan de la forma siguiente.
Cuotas mínimas del plazo de Leasing a lo
Largo del plazo de arrendamiento = ($10,800.00*5 años)
$ 54,000.00
Valor residual garantizado por el arrendatario
Al final del plazo de arrendamiento
$
Cuota mínima de Leasing
$ 60,721.92
AÑOS
CUOTAS
6,721.92
INTERES
PRINCIPAL:
INGRESO
ENTRADAS
(ARRENDADOR)
(ARRENDADOR)
SALDO DE
GASTOS
PAGOS
OBLIGACIONES
(ARRENDATARIO)
(ARRENDATARIO)
0
0
0
0
$ 35,000.00
1
$ 10,800.00
$ 7,000.00
$ 3,800.00
$ 31,200.00
2
$ 10,800.00
$ 6,240.00
$ 4,560.00
$ 26,640.00
3
$ 10,800.00
$ 5,328.00
$ 5,472.00
$ 21,168.00
4
$ 10,800.00
$ 4,233.60
$ 6,566.40
$ 14,601.60
5
$ 10,800.00
$ 2,920.32
$ 7,879.68
$ 6,721.92
TOTAL
$ 54,000.00
$ 25,721.92
$ 28,278.08
$ 6,721.92
DEPRECIACION $ 5,655.62
( $ 35,000.00 - $ 6,721.92 = $ 28,278.08 / 5 = $ 5,655.62)
FECHA
CONCEPTO
01-01-05
Partida Nº 1
PARCIAL
Propiedad, Planta y Equipo
DEBE
HABER
$ 35,000.00
Propiedad en arrendamiento
$ 35,000.00
financiero
Arrendamiento Financiero por
$ 35,000.00
pagar largo plazo
Registro
del
bien
bajo
arrendamiento financiero
31-12-05
Partida Nº 2
$ 5,655.62
Gastos Operativos
Depreciación de bienes bajo $ 5,655.62
arrendamiento financiero
$ 5,655.62
Depreciación Acumulada
en $ 5,655.62
Propiedad
arrendamiento financiero
Gasto
de
Depreciación
correspondiente al primer año del
contrato.
31-12-05
Partida Nº 3
$ 7,000.00
Gastos Financieros
Intereses financieros de bienes $ 7,000.00
bajo arrendamiento financiero
$ 7,000.00
Arrendamiento Financiero por
pagar largo plazo
Provisión
de
los
intereses
devengados por el primer pago
del contrato
31-12-05
Partida Nº 4
Arrendamiento
Financiero
$ 10,800.00
por
pagar largo plazo
$ 10,800.00
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Primer abono correspondiente al
contrato de arrendamiento
$ 10,800.00
CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR.
Durante el año 2005 la Comercial La Cosecha S.A de C.V celebra un contrato de
arrendamiento con la Empresa El dragón S.A de C.V, por un local que será utilizado
para almacenamiento de Inventario. Dicho arrendamiento será financiero.
El contrato de arrendamiento se detalla a continuación.
1. La Empresa El dragón S.A de C.V. (el arrendador), se decide a dar en
arrendamiento locales, a las diferentes empresas de la ciudad de San Miguel.
2. La Comercial La Cosecha S.A. de C.V (el arrendatario), al inicio del año 2005
adquiere el arrendamiento del local por un monto de $ 35,000.00.
3. El valor justo del local arrendado al inicio del arrendamiento asciende a un monto de
$ 35,000.00.
4. El arrendador estima que la vida del bien a ser arrendado es de 8 años.
5. El arrendamiento es por un plazo fijo no rescindible de 5 años con un alquiler de $
10,800.00, pagaderos al final de cada año. El arrendatario garantiza el valor residual
al final del plazo de 5 años por un valor de $ 6,721.92. El arrendatario recibirá el
posible exceso del precio de venta del local con respecto al importe garantizado al
final del plazo de arrendamiento.
6. Se ha determinado que los alquileres especificados son justos y se supone que las
garantías de valor residual se aproximan al valor realizable.
7. La Comercial La Cosecha S.A. de C.V, tiene como política depreciar sus propios
locales utilizando el método de línea recta.
8. La tasa de interés del arrendamiento es del 20% anual.
9. Al final del plazo del arrendamiento el local se vende en $ 7,000.00.
10. Determinación de las cuotas mínimas de leasing. Las cuotas mínimas de Leasing
para el arrendatario y el arrendador se calculan de la forma siguiente.
Cuotas mínimas del plazo de Leasing a lo
Largo del plazo de arrendamiento = ($10,800.00*5 años)
$ 54,000.00
Valor residual garantizado por el arrendatario
Al final del plazo de arrendamiento
$
Cuota mínima de Leasing
$ 60,721.92
AÑOS
CUOTAS
6,721.92
INTERES
PRINCIPAL:
INGRESO
ENTRADAS
(ARRENDADOR)
(ARRENDADOR)
SALDO DE
GASTOS
PAGOS
OBLIGACIONES
(ARRENDATARIO)
(ARRENDATARIO)
0
0
0
0
$ 35,000.00
1
$ 10,800.00
$ 7,000.00
$ 3,800.00
$ 31,200.00
2
$ 10,800.00
$ 6,240.00
$ 4,560.00
$ 26,640.00
3
$ 10,800.00
$ 5,328.00
$ 5,472.00
$ 21,168.00
4
$ 10,800.00
$ 4,233.60
$ 6,566.40
$ 14,601.60
5
$ 10,800.00
$ 2,920.32
$ 7,879.68
$ 6,721.92
TOTAL
$ 54,000.00
$ 25,721.92
$ 28,278.08
$ 6,721.92
DEPRECIACION $ 5,655.62
($ 35,000.00 - $ 6,721.92 = $ 28,278.08 / 5 = $ 5,655.62)
FECHA
CONCEPTO
01-01-05
Partida Nº 1
Arrendamiento
cobrar L.P.
PARCIAL
financiero
por
Propiedad en
arrendamiento
financiero
Propiedad, Planta y Equipo
Registro
del
bien
DEBE
HABER
$ 35,000.00
$ 35,000.00
$ 35,000.00
bajo
arrendamiento financiero
31-12-05
Partida Nº 3
Arrendamiento
financiero
por
$ 7,000.00
cobrar C.P.
Intereses financieros de bienes $ 7,000.00
bajo arrendamiento financiero
$ 7,000.00
Ingresos de Operación
Provisión
de
los
intereses
devengados por el primer pago
del contrato
31-12-05
Partida Nº 4
$ 10,800.00
Efectivo y Equivalentes
$ 10,800.00
Bancos
Arrendamiento
financiero
por $ 10,800.00
cobrar C.P
Primer abono correspondiente al
contrato de arrendamiento
EJEMPLO PRÁCTICO NIC 36. DETERIODO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS.
La comercial LA Cosecha S.A. de C.V. contrato un grupo de peritos valuadores de
Software y Hardware para verificar el valor razonable del Software y Hardware instalado
por la Comercial. Considerando un valor en libros para el Software de $ 40,000.00 y
para el Hardware de $ 25,000.00 con un importe recuperable de $ 20,000.00 y de $
7,000.00 respectivamente.
CONCEPTO
VALOR EN LIBROS
IMPORTE
DEFERENCIAS
RECUPERABLE
Software
$
40,000.00
$
25,000.00
$
15,000.00
Hardware
$
25,000.00
$
7,000.00
$
18,000.00
FECHA
CONCEPTO
31-12-05
Partida Nº 1
PARCIAL
Pérdidas por deterioro
DEBE
HABER
$ 33,000.00
Software
$ 15,000.00
Hardware
$ 18,000.00
$ 33,000.00
Activos Intangibles
Software
$ 15,000.00
Hardware
$ 18,000.00
Registro del deterioro de valor
del Software y Hardware
31-12-05
Partida Nº 1
$
Gastos por Amortizaciones de
8,250.00
Activos Intangibles
Software y Hardware
Amortizaciones
$
8,250.00
$
acumuladas
de Activos Intangibles
Software y Hardware
$
8,250.00
8,250.00
EJEMPLO PRÁCTICO NIC 37. PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y
PASIVOS CONTINGENTES.
PROVISIONES.
El 01 de enero del 2005 La Comercial La Cosecha S.A. de C.V, adquirió un préstamo
por valor de $ 100,000.00; el cual fue otorgado por el Banco Agrícola. Dicho préstamo
será pagado en el transcurso de 15 años; por lo que se consideró necesario hacer la
provisión pertinente para tal situación.
FECHA
CONCEPTO
01-01-05
Partida Nº 1
PARCIAL
Efectivo y Equivalentes
DEBE
HABER
$ 100,000.00
Bancos
$ 100,000.00
$ 100,000.00
Cuentas por Pagar a Largo
Plazo
Registro del préstamo otorgado
por el Banco Agrícola.
01-01-05
Partida Nº 2
$
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
6,666.67
Provisiones
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
$
$
6,666.67
$
555.56
6,666.67
Por registro de la provisión del
primer
año
a
pagar
por
el
préstamo.
01-02-05
Partida Nº 3
$
Provisiones
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
$
555.56
Efectivo y Equivalentes
$
Bancos
Por el pago de la primera cuota
provisionada correspondiente al
préstamo
555.56)
($6,666.67
/
12
=
555.56
555.56
EJEMPLO PRÁCTICO NIC 18. INGRESOS ORDINARIOS.
El 20 de Enero de 2005, La Comercial La cosecha S.A. de C.V realiza una venta de
productos de la canasta básica a la Tienda “El Campeón”, por un valor que asciende a $
15,000.00. la Comercial decidió proporcionar una rebaja del 10% sobre el valor de la
compra realizada.
FECHA
CONCEPTO
20-01-05
Partida Nº 1
PARCIAL
Efectivo y Equivalentes
DEBE
HABER
$ 15,000.00
Bancos
$ 15,000.00
$ 15,000.00
Ventas
Registro de la venta de productos
de la canasta básica.
01-01-05
Partida Nº 2
$ 1,500.00
Ventas
$ 1,500.00
Efectivo y Equivalentes
$ 1,500.00
Bancos
Por
registro
concedida
a
de
la
rebaja
la
Tienda
El
Campeón.
Partida Nº 3
$ 9,000.00
Costo de Ventas
$ 9,000.00
Inventarios
Por
registro
correspondiente
ventas.
del
al
costo
60%
de
EJEMPLO PRÁCTICO NIC 38. ACTIVOS INTANGIBLES.
La Comercial La Cosecha S.A. de C.V dedicada a la venta de productos de la canasta
básica, adquiere el 05 de enero del 2005 un programa de computación para la
contabilidad de la misma por un costo de $ 25,000.00; el cual quiere amortizar en 7
años, pero el contador sugiere aplicar 5 años, y los justifica ya que solamente le dará 5
años de vida útil.
Se determino una depreciación de $ 5,000.00 ya que se utiliza el método de línea recta.
05-01-05
Partida Nº 1
$ 22,123.89
Activo intangible
$ 22,123.89
Programas Computacionales
$
Crédito Fiscal- IVA
2,876.11
$ 25,000.00
Efectivo y Equivalentes
$ 25,000.00
Bancos
Por
la
adquisición
de
un
programa de computación
31-12-05
Partida Nº 2
$
Gastos por Amortizaciones
Programas Computacionales
$
4,424.78
$
Amortizaciones acumuladas
Programas Computacionales
Por registro de la amortización
correspondiente al programa de
computación.
4,424.78
$
4,424.78
4,424.78